論審計風(fēng)險的防范與控制

初鳳榮　楊舒涵

摘要：文章主要分析了企業(yè)審計工作中常見的一些管理漏洞和存在的問題，闡述了在當(dāng)前形勢下，加強企業(yè)審計工作的重要性，針對目前企業(yè)審計工作中存在的問題進(jìn)行研究，以期幫助相關(guān)審計單位提高審計工作水平和質(zhì)量，能更好地應(yīng)對工作中存在的問題。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；原因；防范與控制

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)的經(jīng)營管理水平有所提高，同時也造成許多企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)造假與會計舞弊的行為，這一現(xiàn)象暴露出我國許多企業(yè)都存在會計財務(wù)工作方面的問題。企業(yè)的財務(wù)會計環(huán)境日益復(fù)雜，給我國企業(yè)帶來了較大的審計風(fēng)險，這就對企業(yè)審計工作提出了更高的要求。因此，必須加強分析審計風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)審計工作中存在的問題，并采取相應(yīng)的防范措施與控制措施，才能有效避免企業(yè)面臨更大的審計風(fēng)險，從而提高企業(yè)審計工作質(zhì)量。

一、審計風(fēng)險定義和特征

（一）審計風(fēng)險的定義

審計風(fēng)險主要指審計過程中出現(xiàn)的具有重大錯誤的財務(wù)報表由于審計人員發(fā)表的審計意見不準(zhǔn)確、不恰當(dāng)所帶來的風(fēng)險。在《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中，審計風(fēng)險被中國注冊會計師協(xié)會定義為：會計報表中存在重大漏報或錯誤情況，但注冊會計師在審計之后發(fā)表不準(zhǔn)確、不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。由此可見，對于審計風(fēng)險的定義實際上包括的含義來自兩個方面：一方面，財務(wù)報表中包含著重大錯誤，但審計人員確認(rèn)為公允；另一方面，會計報表實際上是被公允的，但審計人員認(rèn)為其錯誤。

（二）審計風(fēng)險的特征

1. 客觀性

在進(jìn)行抽樣審計時，需要從總體中抽取部分作為樣本，并根據(jù)這部分樣本的共同特性對總體的特性進(jìn)行推斷，但是不管審計人員的推測如何細(xì)致，總體與樣本之間還是會存在或多或少的誤差。即使在詳細(xì)審計時，沒有利用樣本特性對總體特性進(jìn)行推斷的過程，但由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、工作人員的道德素質(zhì)等因素，還是會造成審計的最終結(jié)果與實際情況出現(xiàn)一定程度的偏差。因此，在審計過程中，風(fēng)險隨時存在，這具有一定的客觀性。

2. 普遍性

審計風(fēng)險是伴隨審計活動出現(xiàn)的，在審計活動的任何一個環(huán)節(jié)中，都可以發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險的蹤影。因此工作人員必須認(rèn)真對待審計工作的每一個環(huán)節(jié)，盡可能減少審計風(fēng)險的產(chǎn)生。雖然審計的實際結(jié)論與其預(yù)期目標(biāo)之間存在的偏差會造成審計風(fēng)險的發(fā)生，但是造成偏差的原因都不盡相同，審計風(fēng)險的表現(xiàn)形式也是多種多樣的。由此可見，審計風(fēng)險與審計活動緊密相聯(lián)，具有普遍性。

3. 潛在性

在許多情況下，審計人員在進(jìn)行審計工作時難免會出現(xiàn)一些與事實不符的行為，雖說表面上并沒有出現(xiàn)不良影響，可實際上這種風(fēng)險一直停留在潛在階段，經(jīng)過一段時間之后，潛在風(fēng)險轉(zhuǎn)化為實際風(fēng)險，即審計人員的行為真正造成了嚴(yán)重后果。由此可見，審計風(fēng)險存在潛在性，這種潛在風(fēng)險的潛在時間取決于審計環(huán)境、審計內(nèi)容及審計人員對風(fēng)險的認(rèn)識程度。

4. 偶然性

審計風(fēng)險具有一定的客觀性，但是主要形成原因還是主觀因素，并且這些主觀因素的絕大部分都是審計人員在無意識狀態(tài)下造成。這種風(fēng)險形成原因?qū)τ趯徲嬋藛T而言極其重要，審計人員只有盡最大努力對風(fēng)險進(jìn)行控制，避免審計風(fēng)險的發(fā)生，這樣的審計工作才有重要意義。如果審計風(fēng)險是由審計人員職業(yè)道德低下造成，那么這種風(fēng)險絕非真正意義上的審計風(fēng)險，更無從防范，因此審計風(fēng)險具有偶然性。

5. 可控性

對于審計工作而言，審計風(fēng)險的存在時刻對其造成威脅，審計工作的相關(guān)人員一直都堅持不懈地對審計風(fēng)險進(jìn)行防范與控制，并且取得了一定的成績，因此審計風(fēng)險具有可控性。在防范與控制審計風(fēng)險的過程中，必須正確認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性，這不僅能幫助審計人員深入理解審計知識，還能有效提高審計質(zhì)量。

二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）審計制度的影響

我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計制度都還有待完善，不健全的內(nèi)部審計制度是形成審計風(fēng)險的重要原因之一。在許多企業(yè)建立審計制度時，大多是企業(yè)董事會直接對內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)，造成內(nèi)部審計工作缺乏一定的獨立性。并且，許多董事會成員對內(nèi)部審計工作并不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)常常無法將其真正作用發(fā)揮出來。另外，部分企業(yè)本身對財務(wù)工作的重視程度不足，具體表現(xiàn)在會計工作方法不規(guī)范、會計人員不專業(yè)等，這些現(xiàn)象都為造價工作的舞弊行為創(chuàng)造了條件，從而增加了企業(yè)的審計風(fēng)險。

（二）審計環(huán)境的影響

隨著社會的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加迅速，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜，這對于審計工作而言具有較大的風(fēng)險。例如許多企業(yè)在兼并、改組或重組時，無法將企業(yè)資料與信息全面的展現(xiàn)在審計人員面前，導(dǎo)致審計人員在對企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行判斷與評價時，無法保證審計結(jié)論的正確性，從而加大了審計風(fēng)險。并且，由于企業(yè)內(nèi)部審計制度的不完善，審計人員在進(jìn)行審計工作時發(fā)現(xiàn)不可取的地方時，就會根據(jù)以往的工作經(jīng)驗直接采取相應(yīng)措施進(jìn)行改進(jìn)，但是這個改進(jìn)工作是否有效也屬于不確定范疇，這對于審計工作而言，同樣具有一定的風(fēng)險。

（三）審計人員的影響

形成審計風(fēng)險的重要原因之一是由于審計人員的自身問題，例如審計人員的工作能力不強、知識儲備不足或經(jīng)驗積累不夠等。隨著社會的不斷發(fā)展，各大領(lǐng)域的知識體系都在不斷更新，但是許多審計人員的知識體系一直停留在過去，造成傳統(tǒng)的知識與技能無法滿足如今審計工作的實際需求。并且，部分剛剛加入審計工作的人員，雖然具備了一定的理論知識，但是由于經(jīng)驗積累不足，也會造成一定風(fēng)險。此外，部分審計人員缺乏職業(yè)道德，對審計工作的不重視、不認(rèn)真都會帶來風(fēng)險。

（四）審計單位的影響

審計風(fēng)險的評估主要來自于被審計單位的相關(guān)情況，如果被審計單位故意隱瞞了其經(jīng)濟(jì)狀況、業(yè)務(wù)狀況等信息，審計人員獲得的審計資料就不夠完整，從而導(dǎo)致對審計風(fēng)險的評估不準(zhǔn)確。

三、審計風(fēng)險防范的控制與對策

（一）完善審計制度

完善企業(yè)內(nèi)部審計制度能保證審計工作的正常開展，有利于減少審計風(fēng)險。首先，要加強審計工作的獨立性。在我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中，明確規(guī)定審計機構(gòu)與人員都必須具有獨立，這足以說明獨立性對于審計工作而言，具有重要意義。企業(yè)可在其董事會下設(shè)立專門的審計委員會，主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的審計工作，將目前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人直接管理審計工作轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)人間接管理，形成內(nèi)審工作的獨立管理體制，可有效保證審計工作的獨立性。其次，要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。只有高質(zhì)量的審計工作才能將審計的真正作用進(jìn)行全面發(fā)揮，因此必須建立科學(xué)、完善的審計質(zhì)量控制程序，將審計工作的準(zhǔn)備階段、進(jìn)行階段、反饋階段的審計工作質(zhì)量進(jìn)行全方位監(jiān)控，只有確保審計工作的質(zhì)量達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，才能進(jìn)行下一步的審計工作。并且，在進(jìn)行審計工作之前，需做好充分的準(zhǔn)備工作，嚴(yán)格遵守審計工作原則。最后，要改進(jìn)內(nèi)部審計的手段與方法。只有采取的工作方法足夠正確，才能將工作效率與質(zhì)量真正提高。因此，在正式開展審計工作之前，應(yīng)充分評估審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險有一個初步的了解之后，再結(jié)合我國國情，將國際公認(rèn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒右愿倪M(jìn)，研究出一套既與國際準(zhǔn)則高度一致，又能符合我國經(jīng)濟(jì)市場的審計工作方法。此外，企業(yè)需要引進(jìn)風(fēng)險管理模式，強化審計風(fēng)險的管理工作，才能更加有效地防范與控制審計風(fēng)險，減少審計風(fēng)險的發(fā)生。

（二）創(chuàng)造良好的審計環(huán)境

審計工作環(huán)境是審計風(fēng)險形成的重要原因，因此必須創(chuàng)設(shè)良好的審計環(huán)境才能有效減少審計風(fēng)險。如果企業(yè)能保證審計環(huán)境的公開性、公正性，并確保審計人員在進(jìn)行審計工作的過程中會堅持公正、客觀、獨立的審計原則，便可保證審計工作的質(zhì)量。在我國現(xiàn)行的《會計法》中，對審計人員做出了一定的規(guī)范，并且也在一定程度上對審計環(huán)境做出了要求。但是在實際的審計工作中，仍然存在個別違規(guī)現(xiàn)象，例如有些審計人員為了滿足自身需求，不恰當(dāng)、不準(zhǔn)確地對審計報告做出評價，從而給審計工作帶來了較大的風(fēng)險。因此必須規(guī)范良好的審計環(huán)境，將審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制。

（三）強化對審計人員的管理

一方面，必須建立健全審計人員行為規(guī)范，主要包括職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)道德、職業(yè)責(zé)任、專業(yè)能力等方面。審計人員只有遵循行為規(guī)范，才能勝任審計工作。因此，可以經(jīng)常在企業(yè)中舉辦相關(guān)的宣講活動，詳細(xì)講解相關(guān)的法律法規(guī)，促使審計人員高度重視審計工作的重要性，合理、合法地完成審計工作，才能大大降低審計風(fēng)險發(fā)生的可能性；另一方面，要不斷充實審計人員的知識儲備，只有當(dāng)審計人員熟練地掌握并運用審計知識，才能適應(yīng)不斷變化的市場經(jīng)濟(jì)，促使審計人員提升自身的業(yè)務(wù)水平。

（四）充分了解被審計單位的相關(guān)情況

只有充分了解被審計單位的相關(guān)情況，審計人員才能正確、客觀地給出審計報告。首先，對被審計單位的誠信程度進(jìn)行調(diào)查；其次，掌握被審計單位的業(yè)務(wù)狀況；最后，掌握被審計單位的財務(wù)狀況。只有掌握了被審計單位的這三方面的情況，才能使審計人員對被審計單位相關(guān)情況所帶來的風(fēng)險進(jìn)行充分評估，并及早采取相應(yīng)的有效措施，降低這一風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的損失。

綜上所述，審計風(fēng)險時刻存在于審計工作中，要更好地對其進(jìn)行防范與控制，就需要審計人員、相關(guān)部門、被審計單位與社會各界的大力支持。只有真正認(rèn)識到審計工作的重要性，并高度重視審計風(fēng)險，才能全面發(fā)揮出審計工作的作用，將我國審計體系進(jìn)一步完善，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）