關(guān)于加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

陳倩

摘要：內(nèi)部控制是指為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的各個風(fēng)險進行防范和管控。而作為以實現(xiàn)社會效益為宗旨，不以盈利為目的，卻又是國民經(jīng)濟特殊組成部分的行政事業(yè)單位，為了保證單位經(jīng)濟活動信息真實完整，有效防范舞弊、腐敗行為，保障資產(chǎn)安全，促進實現(xiàn)控制目標和單位長遠發(fā)展，更應(yīng)該加強內(nèi)部控制。但是，我國行政事業(yè)單位現(xiàn)下的內(nèi)部控制卻不盡如民意，存在很多不足之處，文章就對這些不足之處進行了分析，并提出一些對策以供大家探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;行政事業(yè)單位;現(xiàn)狀;對策

一、行政事業(yè)單位實行內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，它不以盈利為目的，而是以實現(xiàn)社會效益為宗旨，但是卻又是國民經(jīng)濟的組成部分，因此為了樹立行政事業(yè)單位廉潔健康的社會形象，更好服務(wù)于社會大眾，充分履行社會公共職責(zé)，內(nèi)部控制顯得尤為重要。

1. 內(nèi)部控制能夠規(guī)范行政事業(yè)單位各項事務(wù)合法合規(guī)，促進單位在國家法律允許的框架下實現(xiàn)自身發(fā)展，規(guī)范行政事業(yè)單位社會屬性，促使單位長遠發(fā)展。

2. 內(nèi)部控制為行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全提供扎實的制度保障，杜絕中飽私囊，衍生貪腐的情況，強化對單位經(jīng)營活動的控制，有效防范舞弊腐敗行為。

3. 內(nèi)部控制能夠配合行政事業(yè)單位對社會公共事務(wù)提供服務(wù)和管理的雙重角色，不斷提高服務(wù)效率和管理效率，有效協(xié)調(diào)各部門工作，要求相互配合，以提升整體運營效率。

4. 內(nèi)部控制通過真實、完整、有效的信息公開為行政事業(yè)單位各項事務(wù)監(jiān)控提供依據(jù)，有利于提升單位的社會誠信度與公信力，很好的維護了行政事業(yè)單位的聲譽與形象。

二、行政事業(yè)單位實行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位現(xiàn)下的內(nèi)部控制存在許多不足之處，例如認識不足，意識不清，制度不健全，體系不完善，缺乏監(jiān)督，沒有考評等等，內(nèi)部控制起不到應(yīng)有的作用，不僅影響了行政事業(yè)單位的社會形象，也降低了行政事業(yè)單位的公信力，其問題主要體現(xiàn)以下四個方面：

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

內(nèi)部控制是需要全員參與，全員重視的。而有的單位卻只有財務(wù)部門一家閉門造車，其他部門只知道在各自職能領(lǐng)域建功立業(yè)，對內(nèi)部控制一無所知，上至領(lǐng)導(dǎo)層下至群眾都缺乏內(nèi)部控制觀念，意識薄弱，認為內(nèi)部控制就是財務(wù)部門的分內(nèi)事，有他們做就行了;有的單位雖對內(nèi)部控制有一定認識，但是重視不足，有了控制目標，卻忽略執(zhí)行情況，財務(wù)部門事務(wù)纏身疲于應(yīng)付，最終使得內(nèi)部控制空有架子，難見成效。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制是需要分工明確，權(quán)責(zé)分明的形成一個協(xié)調(diào)高效的運行機制。而有的單位權(quán)責(zé)分離不清，為了減少人員經(jīng)費開支，一崗多職，崗位之間沒有牽制監(jiān)督，個別人員缺乏自我約束意識，甚至利用職務(wù)之便貪污腐敗，財務(wù)舞弊，不僅節(jié)約不了開支還造成更大浪費;有的單位機構(gòu)設(shè)置繁雜，審批程序過多卻又權(quán)責(zé)不明，從業(yè)人員眾多卻又行政效率低下，發(fā)生問題相互推諉，對內(nèi)部控制乃至單位發(fā)展沒有積極意義。

（三）內(nèi)部控制方法體系不完善

內(nèi)部控制具有自身完善的業(yè)務(wù)流程和控制方法體系。而有的單位要么領(lǐng)導(dǎo)層大權(quán)獨攬，什么事都領(lǐng)導(dǎo)說了算，沒有什么流程方法可言，要么審批授權(quán)不明確，遇事相互推諉，各個害怕承擔(dān)責(zé)任;有的單位要么事前審批手續(xù)繁雜，經(jīng)辦人辦事拖拉，造成業(yè)務(wù)周期長，行政效率低下的結(jié)果，要么只重事后審批，缺乏對事前的介入，大筆一揮，事辦了錢付了，最后才發(fā)現(xiàn)問題，容易讓不法之徒有可乘之機，造成不可彌補的后果。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督審計機制缺乏

內(nèi)部控制的良好運行離不開全面有效的內(nèi)部審計外部監(jiān)督機制。而有的單位，在領(lǐng)導(dǎo)層的授意下，審計部門習(xí)慣粉飾太平，審計報告報喜不報憂，審計人員不能獨立行使權(quán)責(zé)，內(nèi)部控制的執(zhí)行得不到有效的內(nèi)部監(jiān)督;有的單位，面對外部的專項審計，虛以委蛇，避重就輕，增加審計難度，拖延審計周期，即使發(fā)現(xiàn)問題，也是能遮掩就遮掩，內(nèi)部控制的執(zhí)行得不到完整的外部監(jiān)督，內(nèi)外監(jiān)督同時缺乏，內(nèi)部控制無法正常運行。

（五）內(nèi)部控制考評機制空缺

內(nèi)部控制的成效必須有科學(xué)公正的考評機制保駕護航。而有的單位缺乏內(nèi)部控制評價，各個本著拿死工資，吃大鍋飯的心態(tài)，相互放任，沒有在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中形成，多做多得，少做少得，不做不得的風(fēng)氣;有的單位甚至一味強調(diào)面子工程，害怕得罪人，忽視責(zé)任追究，如此一來，內(nèi)部控制的執(zhí)行者受大環(huán)境影響，束手束腳，困難重重，個別道德缺失者則是有恃無恐，內(nèi)部控制陷入惡性循環(huán)，起不了應(yīng)有作用。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

加強內(nèi)部控制不是簡單的制定一個制度或是執(zhí)行一個操作就可以的，它需要全員參與，財務(wù)人員密切關(guān)注，樹立正確的認識，加強理念學(xué)習(xí)，建立內(nèi)部控制制度，強效監(jiān)督機制，配合考評體系，實施賞罰并舉，做到人人有責(zé)，積極改善現(xiàn)狀。

（一）提高全員對內(nèi)部控制重要性的認識

首先，必須強化行政事業(yè)單位全體人員內(nèi)部控制學(xué)習(xí)的重要性及必要性，特別是作為責(zé)任主體的單位負責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層，充分發(fā)揮他們的領(lǐng)頭人效應(yīng)，帶動全員積極參與學(xué)習(xí)。其次，通過定期的培訓(xùn)，長效的宣傳，讓行政事業(yè)單位全體人員從內(nèi)部控制的基礎(chǔ)開始，逐步認識、理解、掌握再到運用內(nèi)部控制知識，便于內(nèi)部控制體系的無障礙運行。再次，結(jié)合單位各個職能部門特點，各個崗位分工要求，開展針對性學(xué)習(xí)，讓行政事業(yè)單位全體人員加深對內(nèi)部控制全面性適應(yīng)性及制衡性的理解，便于內(nèi)部控制體系的監(jiān)督管理。最后，采取考核評優(yōu)的激勵機制，提高行政事業(yè)單位全體人員對內(nèi)部控制學(xué)習(xí)的積極性，做好內(nèi)部控制意識建設(shè)，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點，社會職責(zé)和義務(wù)，確定內(nèi)部控制目標，抓住內(nèi)部控制的重點，找準內(nèi)部控制的弱點。其次，在明確各級權(quán)責(zé)關(guān)系的基礎(chǔ)上，合理的設(shè)立組織機構(gòu)，配備專業(yè)人員，規(guī)范審批授權(quán)，對于重大事項按程序?qū)嵭屑w決策審批。再次，結(jié)合單位內(nèi)部審計和外部監(jiān)督，通過不相容職務(wù)分離控制，防止單位舞弊事件發(fā)生;通過會計系統(tǒng)控制，提高單位資金使用效益;通過財產(chǎn)保護控制，減少單位資產(chǎn)損失風(fēng)險;通過預(yù)算控制，節(jié)約單位資金成本，通過績效考評控制，提高單位全員工作積極性。最后，通過及時有效的內(nèi)部消息，強化各個部門之間溝通，促進內(nèi)部監(jiān)督有效進行，通過真實公開的外部信息，隨時接受外部監(jiān)督，促進單位長遠發(fā)展。

（三）提升內(nèi)部控制評價力度

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該嚴格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行內(nèi)部控制，以各個職能部門為單位，定期對本部門內(nèi)部控制執(zhí)行進行總結(jié)，如有不規(guī)范操作及時糾正盡早彌補。其次，內(nèi)部控制評價部門負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，制定評價工作方案，組建評價工作組，實施現(xiàn)場評價測試，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本情況，范圍與重點，進行客觀細致分析，并編制結(jié)論報告。再次，內(nèi)部控制評價部門在評價時還應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制審計信息，內(nèi)部控制財務(wù)信息，內(nèi)部控制監(jiān)管信息等相關(guān)信息，切實做全面分析，綜合判斷，相互驗證。最后，內(nèi)部控制評價部門將匯總分析后的評價報告上報領(lǐng)導(dǎo)層，指出單位內(nèi)部控制的缺陷，領(lǐng)導(dǎo)層可據(jù)此統(tǒng)籌管理內(nèi)部控制運行情況，完善單位內(nèi)部控制體系。

（四）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)具備運行內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境，及時識別經(jīng)營活動中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，科學(xué)分析相關(guān)風(fēng)險，并確定應(yīng)對策略，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。其次，確保內(nèi)部審計人員能獨立行使職權(quán)，使其能對各項控制活動有客觀公正的審核，從單位內(nèi)部有效的監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。再次，政府應(yīng)加強外部監(jiān)控，采取定期和不定期審計相結(jié)合的方式，從外部檢查行政事業(yè)單位的各項控制活動是否真實，信息是否有效，監(jiān)督其各項控制活動是否合法合規(guī)，督促單位提高公共服務(wù)的效率和效果。最后，強化內(nèi)部會計審計，加強外部各方監(jiān)督，內(nèi)外部相結(jié)合，確保內(nèi)部控制全面規(guī)范有效的執(zhí)行。

（五）提高內(nèi)控人員素質(zhì)，建立考評體系

首先，抓內(nèi)部控制的同時也應(yīng)重視全員的素質(zhì)培訓(xùn)，不管是業(yè)務(wù)能力還是道德修養(yǎng)都應(yīng)適應(yīng)內(nèi)部控制管理的需求，尤其是直接參與內(nèi)部控制的人員，他們的很多想法和決策都帶有主觀性，直接影響著單位內(nèi)部控制質(zhì)量，因此對內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力和道德修養(yǎng)要求應(yīng)該更高。其次，建立公正科學(xué)的考評機制，賞罰并舉，按完成程度完成質(zhì)量客觀考核全員內(nèi)部控制工作，并及時對外公布。再次，考評不僅僅看控制結(jié)果，還應(yīng)重視其控制過程，采用過程考評，定期考評每項控制活動的過程和結(jié)果，采取動態(tài)考評，不定期就專項控制活動進行考評，總結(jié)經(jīng)驗吸取教訓(xùn)。最后，細化考評內(nèi)容，減少考評過程中的主觀性，做到客觀公平公正，才能推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的良性循環(huán)，使單位發(fā)展的更加穩(wěn)定長遠。

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（作者單位：南京郵電大學(xué)）