全面預(yù)算管理之定額體系建設(shè)初探

王哲

[摘要]近年來，隨著行業(yè)管理從粗放到精準(zhǔn)的逐步轉(zhuǎn)變，原有簡單、粗放的預(yù)算管理模式已難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。因而，如何構(gòu)建科學(xué)完善的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，逐步細(xì)化全面預(yù)算管理，推進(jìn)全面預(yù)算管理模式向標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化發(fā)展，成為擺在我們面前的首要任務(wù)。文章重點論述了多層次、全方位、動態(tài)預(yù)算定額體系建設(shè)，并在總結(jié)歸納其特點的基礎(chǔ)上，構(gòu)建動態(tài)定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的總體思路和推進(jìn)體系建設(shè)相關(guān)管理機制，以期這項具有長期性和艱巨性的重要任務(wù)順利達(dá)成。

[關(guān)鍵詞]煙草行業(yè)；多層次預(yù)算體系；全方位預(yù)算；動態(tài)預(yù)算體系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536160

近幾年來，煙草行業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)較快增長，預(yù)算管理組織體系逐步健全，預(yù)算管理制度體系初步成型，預(yù)算工作質(zhì)量逐步提高，預(yù)算信息化建設(shè)也全面鋪開，煙草行業(yè)預(yù)算管理工作初見成效。國家煙草專賣局提出煙草行業(yè)要盡快搭建分類指導(dǎo)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，通過有針對性地建立和完善制度體系建設(shè)，科學(xué)合理編制和規(guī)范執(zhí)行預(yù)算。但目前一般地市級煙草公司的定額管理還存在著預(yù)算與定額兩張皮的現(xiàn)象，定額管理意識不強，定額標(biāo)準(zhǔn)的制定與運用隨意性較大，具體表現(xiàn)為：由于沒有完善的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，預(yù)算編制依據(jù)不充分，預(yù)算審核缺乏標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算分析不能深入；預(yù)算編制方法不夠完善，大部分采用基數(shù)法，預(yù)算編制與年度工作計劃結(jié)合不緊密。作為市場經(jīng)營主體的地市級煙草公司，如何確保預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系科學(xué)建立并施之有效？筆者認(rèn)為應(yīng)該從科學(xué)優(yōu)化組織、合理確立內(nèi)容、堅持夯實基礎(chǔ)、嚴(yán)格管理執(zhí)行幾個方面抓好落實。

1科學(xué)優(yōu)化預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的組織機構(gòu)

國有企業(yè)預(yù)算定額管理工作能否得以實現(xiàn)關(guān)鍵取決于領(lǐng)導(dǎo)重視程度及全員參與度，目前大部分單位領(lǐng)導(dǎo)片面認(rèn)為預(yù)算只是財務(wù)部門的事，領(lǐng)導(dǎo)與其他部門員工參與積極性不高。為此，要使定額從制定、執(zhí)行、評價都有專人負(fù)責(zé)，就必須成立相應(yīng)科學(xué)合理的自上而下的組織機構(gòu)，才能打破以往預(yù)算編制的盲目性和執(zhí)行的隨意性。就目前地市級煙草公司而言，大部分單位都成立了預(yù)算委員會、預(yù)算管理辦公室兩級預(yù)算管理機構(gòu)，預(yù)算委員會主要負(fù)責(zé)審定公司預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，并設(shè)立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理委員會，其成員由預(yù)算委員會、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算項目歸口管理部門以及相關(guān)基層預(yù)算單位組成，具體負(fù)責(zé)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作。但還存在著職責(zé)太過籠統(tǒng)，不夠全面，同時預(yù)算執(zhí)行與考核為“運動員”與“裁判”同一個人等問題。

因此，針對定額管理，可以在預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)委員會下設(shè)立卷煙、煙葉、專賣、綜合管理等預(yù)算定額管理小組，主要負(fù)責(zé)制定定額管理計劃，宣傳教育定額管理，動態(tài)管理定額和評估定額績效等。其可以提高定額管理的專業(yè)性，使定額管理工作持續(xù)有效開展，并且對公司業(yè)務(wù)變化反應(yīng)更加迅速、責(zé)任更加明確。為確保定額的制定與修訂完善及時、科學(xué)合理，比照不相容職務(wù)相分離的原則，對定額執(zhí)行情況的檢查與評價建議由預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)委員會或公司的督察部門、審計部門來執(zhí)行，這樣可有效地督促定額管理小組科學(xué)有序開展工作，防止定額管理流于形式而得不到具體落實。

2合理確立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的內(nèi)容環(huán)節(jié)

全面、科學(xué)、合理的定額項目內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)，是定額管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。定額項目不全，會給管理帶來漏洞，定額項目過多，會增加管理成本、形成資源浪費。定額標(biāo)準(zhǔn)同樣如此，標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)會阻礙經(jīng)營活動，標(biāo)準(zhǔn)過寬會形成資源浪費。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)應(yīng)按業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分類制定，逐步形成適合公司自身特點的覆蓋全部項目的預(yù)算定額指標(biāo)體系。每一類預(yù)算定額制定應(yīng)包括范圍與口徑、數(shù)據(jù)采集方法、用途、數(shù)據(jù)調(diào)整因素四個方面。其中，“范圍與口徑”確定制定某項預(yù)算定額包含的內(nèi)容；“數(shù)據(jù)采集方法”根據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)所涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容特點，明確測算定額標(biāo)準(zhǔn)值時所采用的具體方法；“用途”指制定的某預(yù)算定額在實際管理工作中的具體用途，如用于預(yù)算編制與審核、執(zhí)行與控制等；“數(shù)據(jù)調(diào)整因素”指制定某項預(yù)算定額時應(yīng)例外考慮的相關(guān)因素。

根據(jù)《煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理規(guī)程》，結(jié)合地市級煙草公司具體情況，從管理涉及作業(yè)環(huán)節(jié)的角度來看，定額項目體系最少應(yīng)該包含以下四個方面：

卷煙作業(yè)定額體系，包括采購、儲存環(huán)節(jié)、分揀、配送、銷售訂貨和客戶服務(wù)、綜合管理等環(huán)節(jié)定額；煙葉作業(yè)定額體系，包括煙葉生產(chǎn)、收購、儲存、調(diào)撥、挑選整理和綜合管理等環(huán)節(jié)定額；專賣作業(yè)定額體系，包括煙草專賣內(nèi)管定額和打假、打私、打非定額；綜合管理定額體系，包括會議費、差旅費、辦公費、通信費、水電費等定額。另外，從資源消耗的角度來看，定額項目體系應(yīng)該包括人力資源消耗、材料消耗、資產(chǎn)消耗及其他管理消耗定額等幾個方面。在制定各縣分公司定額標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)綜合考慮各個因素，如因各縣分公司所處地理位置不同，地方經(jīng)濟狀況及地質(zhì)千差萬別導(dǎo)致的區(qū)域差異；因資源配置不同所導(dǎo)致的規(guī)模差異、成本差異等。

3堅持夯實預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的基礎(chǔ)工作

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的基礎(chǔ)是預(yù)算項目體系，預(yù)算項目是指按照經(jīng)營業(yè)務(wù)以及管理要求，對全面預(yù)算管理的內(nèi)容進(jìn)行分類、分級歸集的信息。如果沒有清晰的預(yù)算項目體系，就無法推動預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作的開展。因此，只有認(rèn)真梳理預(yù)算項目體系，才能確保采集、評估的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)值在實際工作中具備可執(zhí)行性?？梢詮囊韵氯齻€方面做好預(yù)算項目體系的設(shè)置：

一是要與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，分層次設(shè)置預(yù)算項目。由于各下屬單位職責(zé)不同，生產(chǎn)經(jīng)營管理要求也不同，所以要結(jié)合業(yè)務(wù)管理的要求，與業(yè)務(wù)計劃相銜接，分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)細(xì)化預(yù)算項目的設(shè)置，增強全體員工的可操作性。二是要根據(jù)會計科目核算的內(nèi)容設(shè)置預(yù)算項目。只有處理好會計科目核算內(nèi)容與預(yù)算項目口徑的銜接關(guān)系，才能降低由于預(yù)算、核算口徑不一致而導(dǎo)致的信息不對稱，提高預(yù)算管理的效率。三是要確保設(shè)置的預(yù)算項目具備可比性。必須統(tǒng)一預(yù)算項目口徑，以確保不同預(yù)算單位的同一預(yù)算項目和不同期間的同一預(yù)算項目口徑一致、可比，避免預(yù)算項目使用產(chǎn)生歧義。

4嚴(yán)格實行預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的動態(tài)管理

動態(tài)預(yù)算管理可為企業(yè)提供及時、可靠的預(yù)算執(zhí)行信息，能夠迅速發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的預(yù)算偏差。預(yù)算管理辦公室每月應(yīng)及時分析總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營情況，建立預(yù)算執(zhí)行月度通報分析制度，對比預(yù)期、實際偏差，編制預(yù)算執(zhí)行情況表，通報各縣分公司預(yù)算執(zhí)行情況，深入剖析偏差成因，業(yè)務(wù)部門應(yīng)適時調(diào)整經(jīng)營策略，采取行之有效的解決方案，確保預(yù)算定額實際執(zhí)行不偏離預(yù)定軌道。

預(yù)算定額的編制需要采集多年的歷史資料及多方位、多層次的基礎(chǔ)信息，單靠手工收集工作量無疑太大。近幾年來，煙草行業(yè)開發(fā)了如煙葉收購系統(tǒng)、卷煙營銷管理系統(tǒng)、專賣管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)等，信息化水平得到了很大的提升，管理水平也得到了很大改善。但目前這些系統(tǒng)基本上都是相對獨立的，相互之間資源不能很好地得到共享，信息利用的程度和效益還比較低下。目前國際國內(nèi)比較推行預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)集成，一方面可以借助信息技術(shù)快速傳輸和處理數(shù)據(jù)、ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成和共享兩大特點，實現(xiàn)快速、準(zhǔn)確編制與調(diào)整預(yù)算；另一方面在ERP系統(tǒng)中，預(yù)算信息與核算信息集成，便于在業(yè)務(wù)開展的同時實現(xiàn)實時控制與多角度動態(tài)預(yù)算執(zhí)行分析，更能充分體現(xiàn)以全程動態(tài)為前提的特征。

隨著煙草行業(yè)不斷深入發(fā)展，全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中越發(fā)重要，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)是進(jìn)一步夯實全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，更是實現(xiàn)預(yù)算精細(xì)化管理的重要手段，只要抓好預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，并與行業(yè)對標(biāo)管理工作緊密結(jié)合，就能切實發(fā)揮全面預(yù)算管理的抓手作用，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、規(guī)范性和可操作性，逐步實現(xiàn)編得準(zhǔn)、控得住、管得好的財務(wù)工作目標(biāo)。

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