基于平衡記分卡的增值型內(nèi)部審計研究

陳肅　萬茹毅

作者簡介：陳肅、萬茹毅，河北經(jīng)貿(mào)大學會計專業(yè)。

隨著中國經(jīng)濟飛速發(fā)展，人們對審計的要求的提高，審計準則規(guī)定的審計目標也發(fā)生了變化，從20世紀30年代以前的查錯糾弊到20世紀60年代的真實公允的反映財務(wù)報表，再到兩者并重。隨著審計目標的變化，最新的《內(nèi)部審計定義》中的內(nèi)部審計的定義也發(fā)生了變化，內(nèi)部審計被定義為“一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標在于增加價值并改進組織的經(jīng)營。它通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達到目標?！庇纱丝梢?，其職能從“監(jiān)督和評價”變?yōu)椤按_認和咨詢，增加企業(yè)價值”。

增值型內(nèi)部審計的意義在于有利于提升企業(yè)價值，提高企業(yè)運作效率，注重了經(jīng)營風險的防范；開展增值型審計有利于提高內(nèi)部審計部門在公司的地位，有利于內(nèi)部審計員工的職業(yè)發(fā)展；內(nèi)部審計人員站在宏觀的角度運轉(zhuǎn)企業(yè)，從全局的角度分析和解決問題，積極參與各部門的配合，減少審計過程中的矛盾和不增值的內(nèi)耗，提出審計建議，有利于內(nèi)部審計的創(chuàng)新。而傳統(tǒng)的內(nèi)部審計消耗過多的資源，并不衡量業(yè)績指標，是一個費用中心，不能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。因此，對內(nèi)部審計績效評價體系進行不斷的調(diào)整是一項亟不可待的工作。

現(xiàn)代增值型內(nèi)部審計的方法有調(diào)查法，管理系統(tǒng)圖法，流程圖法，計算機審計法和平衡計分卡法，幾種方法各有各的優(yōu)勢。調(diào)查法通過了解審計單位環(huán)境和結(jié)構(gòu)來發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大風險，從而找出應對風險的建議。管理系統(tǒng)圖法通過調(diào)查企業(yè)的部門結(jié)構(gòu)和職能，建立合適的管理系統(tǒng)模式與之前的管理系統(tǒng)模式進行對照，找出問題和隱患，并提出改進建議。流程圖法對每個內(nèi)部控制要素繪制流程圖，考慮各方面的相互作用，進而提出建議。計算機審計法通過計算機網(wǎng)絡(luò)對企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)信息系統(tǒng)進行評價，找出內(nèi)部審計中的問題。平衡記分卡法站在企業(yè)戰(zhàn)略的角度分析企業(yè)的財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學習和成長四個維度的指標，嚴格區(qū)別增值的業(yè)務(wù)和不增值的業(yè)務(wù)，旨在消除不增值業(yè)務(wù)的影響，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。平衡計分卡可以使企業(yè)各個層面達成一致，使企業(yè)建立戰(zhàn)略認同感。平衡計分卡能夠從內(nèi)部審計整體的績效評價指標一步步分解成具體的四個維度的具體的審計目標，兼顧內(nèi)外部環(huán)境，財務(wù)和非財務(wù)的目標，最終具體到每個部門的審計任務(wù)，指導每個部門該如何做，將目標轉(zhuǎn)化為具體的指標值，科學合理的提升企業(yè)的效益。

內(nèi)部審計和EVA在公司治理目標上有重合，兩者致力于企業(yè)利潤最大化，兩者目標的一致性有利于兩者的結(jié)合。但是平衡計分卡主要針對的是企業(yè)的績效，審計部門的績效和企業(yè)的績效有所不同，企業(yè)的績效比如銷售利潤率，資金周轉(zhuǎn)率等更容易量化，而內(nèi)部審計的有的指標難以量化，因此利用平衡計分卡進行增值性內(nèi)部審計績效評價的時候需充分考慮其特殊性，從宏觀的內(nèi)部審計的戰(zhàn)略目標角度到微觀的具體每個維度的審計任務(wù)都要定性、定量的分析，從而使企業(yè)的價值最大化，保證既能評價內(nèi)部審計部門的短期績效，又能反映企業(yè)的長期發(fā)展能力。

增值型內(nèi)部審計平衡計分卡模型的具體指標的分析：

1.財務(wù)維度：內(nèi)部審計通過查找內(nèi)部審計部門的漏洞，降低風險，提出問題對策，完善內(nèi)部管理部門職能，降低經(jīng)營成本，減少資產(chǎn)損失，提高經(jīng)營管理水平。常用的指標有審計的成本控制情況，審計的費用支出，人均審查出違規(guī)金額，審計的高風險指數(shù)等。內(nèi)部審計成本的嚴格控制，審計的費用支出的節(jié)約可以減少企業(yè)成本的浪費。查出的違規(guī)金額需迅速報告管理層，及時懲治防范違規(guī)行為。通過這些指標定量定性的從財務(wù)維度規(guī)避財務(wù)風險，防范財務(wù)舞弊，完善企業(yè)的內(nèi)部審計績效。

2.客戶維度：內(nèi)部審計部門的客戶上有董事會、總經(jīng)理部門、審計部門，下有采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等各種職能業(yè)務(wù)部門和外部注冊會計師以及外部的審計師。內(nèi)部審計部門為了使企業(yè)內(nèi)部審計的價值最大化，需要滿足各個部門和各個客戶的差異需求。因此，在客戶的指標維度中，應該關(guān)注各個部門的交流溝通效率、客戶對內(nèi)部審計的滿意程度、內(nèi)部審計意見采納率、內(nèi)部審計師和外部審計師的交流程度、內(nèi)部審計師和企業(yè)管理層的溝通程度等。各個部門的交流程度越高，說明內(nèi)部審計的效率高，更容易為企業(yè)創(chuàng)造利益；內(nèi)部審計師和管理層溝通的越順暢，越能夠給管理層提供更多的建議，才能有助于整體利益的提高；內(nèi)審和外審人員的交流程度高，客戶對內(nèi)部審計的滿意程度越高越能夠說明內(nèi)審人員的工作得到了社會的充分的認可。內(nèi)審建議采納比率越高，說明內(nèi)審部門對企業(yè)的貢獻越大，審計工作的效率越高。同時，投資者、高級管理者對內(nèi)部審計的重視程度也很重要，投資者和高級管理人員對內(nèi)部審計的重視程度越高，越加大財力物力的投資和管理，內(nèi)部審計部門的運轉(zhuǎn)才能創(chuàng)造更多的價值。

3.內(nèi)部運營和流程

審計部門作為公司內(nèi)部管理第三道防線，必須不斷完善審計手冊中的規(guī)章制度和工作內(nèi)容，制定嚴格的計劃，并嚴格執(zhí)行，優(yōu)化內(nèi)部審計的流程，減少甚至消除不增值的業(yè)務(wù)，減少不必要的作業(yè)，擴寬審計的范圍，提高審計的質(zhì)量，準確的揭露發(fā)現(xiàn)的問題，不斷的跟蹤審計問題，從而有效的提升內(nèi)部審計的增值作用。企業(yè)可以將業(yè)務(wù)細分為前臺、中臺、后臺（前臺負責審計實施，中臺負責方案制定和技術(shù)支持，后臺負責制度制定、系統(tǒng)開發(fā)和審計質(zhì)量控制）。同時不斷完善審計手冊中的規(guī)章制度，跟蹤內(nèi)部流程中出現(xiàn)的問題，實現(xiàn)利益的不斷增長。在內(nèi)部運營和流程中，減少不必要的工作環(huán)節(jié)的工作做的越完善，降低的成本也就越多。同時內(nèi)部審計的創(chuàng)新率和完成率，是內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的基礎(chǔ)。內(nèi)審防范風險的情況也可以規(guī)避不必要成本的發(fā)生。

4.學習與成長維度

為了提高內(nèi)部審計的效率，必須增強內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德。內(nèi)部審計人員必須制定長期的職業(yè)發(fā)展計劃；加強審計、會計、財務(wù)管理等各種知識的培訓，定期輪換崗位，使員工站在全局的角度發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高企業(yè)高層管理人員的素質(zhì)；從知名學校引進各個領(lǐng)域的人才，引進資歷高的審計人員，助力新員工審計經(jīng)驗的快速積累?？捎脤徲嬋藛T的學歷程度，審計人員的培訓費用的增長率、審計人員的學習氛圍、內(nèi)部審計人員的平均審計工齡、員工培訓支出等角度衡量學習和成長的水平。內(nèi)審人員的教育程度水平高，掌握的新技能越多，更有利于內(nèi)部審計的創(chuàng)新和價值的增加。員工培訓支出的多，有利于內(nèi)部審計人員不斷的接受繼續(xù)教育，保持勝任能力。審計人員的學習氛圍越好，審計人員的審計工作完成的越出色；內(nèi)部審計信息采納條數(shù)多，說明內(nèi)部審計部門的創(chuàng)新力的進一步提高。

通過在平衡計分卡的基礎(chǔ)上建立增值型內(nèi)部審計績效體系，從整體的戰(zhàn)略出發(fā)找到經(jīng)營的薄弱點，協(xié)調(diào)短期和長期指標，協(xié)調(diào)好四個層面的關(guān)系，緩解各部門之間存在的矛盾，協(xié)調(diào)好利益相關(guān)的職能部門之間的關(guān)系，消除不增值的業(yè)務(wù)，減少不必要的成本，從而達到真正意義上的平衡，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和實現(xiàn)企業(yè)效益最大化提供有力的保證。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）