我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的不足及改進(jìn)方法

曾細(xì)莉

摘要：內(nèi)部審計(jì)的主要目的是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成，根據(jù)企業(yè)管理者的需要為企業(yè)管理者提供某些特定服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是為達(dá)到管理者的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供服務(wù)的，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不可缺少的一部分。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的不足與缺陷也日益顯露，需要隨著客觀環(huán)境的變化而加以改進(jìn)和完善，以便更好地在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮監(jiān)督與服務(wù)的職能。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；不足；改進(jìn)方法

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的不足

我國(guó)目前的審計(jì)組成體系是國(guó)家審計(jì)（政府審計(jì)）、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）三大類審計(jì)。三種審計(jì)職能不同，監(jiān)督和服務(wù)的對(duì)象不同，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用不同，但在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中各自起到了重要的作用，基本上符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同層次需要，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了一定的保駕護(hù)航的作用。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)組織多元化發(fā)展，尤其是目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式發(fā)生重大的變化，現(xiàn)有的這種審計(jì)構(gòu)成體系在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的不足日益顯露。其存在的不足主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不清，重視程度不夠

眾所周知，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離情況下的產(chǎn)物，內(nèi)部審計(jì)是隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的變化、內(nèi)部管理模式的改變和企業(yè)內(nèi)部職能的細(xì)化，企業(yè)所有者為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理而設(shè)置的職能部門。對(duì)企業(yè)管理起著制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)性和參謀作用，內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)的工程項(xiàng)目建設(shè)、重大合同簽訂、重大投資籌資決策、大額資金使用等方面都必須起到監(jiān)督與服務(wù)作用。然而，目前我國(guó)很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提供的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢等服務(wù)缺乏正確的理解和認(rèn)識(shí)，企業(yè)審計(jì)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中只起到了一個(gè)聾子耳朵的擺設(shè)作用，或者賦予了一些不該有的職責(zé)。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方面內(nèi)部審計(jì)部門的突出作用沒有得到充分的展示，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)體系中重要作用沒有得到正確認(rèn)識(shí)，而是為了應(yīng)付企業(yè)所有者的一個(gè)工具，甚至有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層從主觀上就排斥內(nèi)部審計(jì)或者將內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成附屬物。內(nèi)部審計(jì)很難融入企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理之中，好多人把審計(jì)監(jiān)督工作看成專門“挑刺”，好些工作根本上就避開審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作很難，更談不上咨詢了。

（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)就是依法獨(dú)立開展監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益型。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是其最本質(zhì)的特征。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、履行內(nèi)部審計(jì)職能的必要保證。但是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性還不是很強(qiáng)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1. 內(nèi)部審計(jì)定位方面

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對(duì)企業(yè)內(nèi)審部門的定位是“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。這就是說內(nèi)部審計(jì)是在單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作并對(duì)其負(fù)責(zé)，但是企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也都是在單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行的，尤其是重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是領(lǐng)導(dǎo)安排布置的，是領(lǐng)導(dǎo)意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的范圍就有限，內(nèi)部審計(jì)只能是監(jiān)督員工的執(zhí)行的領(lǐng)導(dǎo)決策，但是對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)的決策就不可能進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)在審計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題的整改與否也是由單位負(fù)責(zé)人決定?；趦?nèi)部審計(jì)的定位，內(nèi)部審計(jì)工作開展的廣度、深度和力度在很大程度上取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的規(guī)范自律意識(shí)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)知程度以及審計(jì)工作在單位領(lǐng)導(dǎo)心中的重要性。

2. 內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成方面

內(nèi)部審計(jì)人員是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)需要在本單位員工中確定人選，內(nèi)部審計(jì)人員是單位的一份子，就可能出現(xiàn)有些違法違紀(jì)現(xiàn)象和內(nèi)部審計(jì)人員的利益相關(guān)（如違規(guī)發(fā)工資、福利等），內(nèi)部審計(jì)人員從本身利益出發(fā)，就可能對(duì)此類問題忽略不見；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員工資、福利、獎(jiǎng)懲、晉升等由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，使得內(nèi)審人員監(jiān)督程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了本單位或個(gè)人的利益不信任審計(jì)人員或限制使用堅(jiān)持原則的審計(jì)人員，對(duì)堅(jiān)持原則、依法辦事的審計(jì)人員采取調(diào)離崗位甚至打擊報(bào)復(fù)等使得審計(jì)人員無法開展工作。總之內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)過程中往往受到各個(gè)方面利益的牽制，難以開展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

3. 內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量方面

新中國(guó)成立后我國(guó)很長(zhǎng)時(shí)間沒有審計(jì)機(jī)關(guān)，直至1985年8月審計(jì)署頒布了《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》，要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)審工作雖然近年有很大的發(fā)展，但是不少工作仍停留在探索階段，內(nèi)審的作用沒有充分顯現(xiàn)出來，內(nèi)部審計(jì)工作面對(duì)的都是本單位的人和事，審計(jì)人員有時(shí)候存在“抹不開面子”和“家丑不可外揚(yáng)”的思想，所查處的問題就可能“蜻蜓點(diǎn)水”點(diǎn)到為止，不去深究。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在單位的地位也不高，而且審計(jì)工作“挑刺”的多，肯定表揚(yáng)的少，審計(jì)工作很容易得罪人，因此一部分技術(shù)水平高綜合素質(zhì)強(qiáng)的員工不愿意從事審計(jì)工作，等等導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量不高，內(nèi)部審計(jì)的作用沒有凸顯，種種因素導(dǎo)致一些單位的領(lǐng)導(dǎo)不愿意賦予內(nèi)部審計(jì)更多的獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部審計(jì)范圍過于狹窄，靈活性不強(qiáng)

1. 審計(jì)范圍過于狹窄

從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)來看，內(nèi)部審計(jì)通常分為內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或者就企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理某一事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)等。從國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)看，最主要的形式便是例行的年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域。從審計(jì)工作過程上看，主要是審查會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)資料，涉及其他環(huán)節(jié)的較少，著重審查經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，缺乏應(yīng)有的深度，更有甚者，許多主管部門或主要領(lǐng)導(dǎo)說情、阻撓下屬部門查處違紀(jì)問題，嚴(yán)重地影響了審計(jì)工作的效果，阻礙了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

2. 內(nèi)部審計(jì)多為事后審計(jì)，事前、事中審計(jì)不夠

審計(jì)按其時(shí)間分類，分別有事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。然而，現(xiàn)實(shí)生活中內(nèi)部審計(jì)大多是事后的“查錯(cuò)防弊”，其審計(jì)工作發(fā)生在經(jīng)濟(jì)行為結(jié)束之后，也就是說“生米已經(jīng)煮成了熟飯”，此時(shí)審計(jì)的效果大打折扣。其一，由于重點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)施或?qū)ｍ?xiàng)資金運(yùn)用，都要進(jìn)行審計(jì)部門事后審計(jì)，被審計(jì)單位往往在資金支出時(shí)就開始“做手腳”，以應(yīng)付 “審計(jì)關(guān)”。于是，不合理、不合法、不合規(guī)的各項(xiàng)開支、或是根本不存在的開支，就被心術(shù)不正的當(dāng)事一方或雙方進(jìn)行“專業(yè)技術(shù)處理”，不露痕跡地掩蓋過去了。其二，一些膽大妄為的單位，自恃自己衙門大、關(guān)系多、后臺(tái)硬，根本不把審計(jì)部門放在眼里，所以對(duì)自己的違紀(jì)違法行為不予隱瞞，一副敢做敢當(dāng)?shù)挠⑿蹣幼?。結(jié)果一查一個(gè)準(zhǔn)，查出了問題，卻難以處理這個(gè)問題。最后，在權(quán)力的干預(yù)下，大事化小，小事化了。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員水平有待提高

內(nèi)部審計(jì)的職能決定了其是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策執(zhí)行情況運(yùn)行報(bào)告并就企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中與內(nèi)部控制中存在的問題提出意見和建議，以便企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。內(nèi)部審計(jì)這些重要職能要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)道德與專業(yè)技術(shù)水平。但是我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中有不少人僅僅熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)，有些單位甚至把一些年齡較大無法勝任其他工作的人員安排到內(nèi)部審計(jì)部門，把內(nèi)部審計(jì)看成一個(gè)養(yǎng)老的部門，相當(dāng)一些人員不具備內(nèi)部審計(jì)所必須的專業(yè)知識(shí)，不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程和內(nèi)部控制制度，由于人員素質(zhì)的和業(yè)務(wù)水平的原因，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)水平很難充分發(fā)揮。

內(nèi)部審計(jì)部門在不少單位的地位不高，內(nèi)部審計(jì)的意見與建議很難得到采納，日常工作中難免會(huì)得罪人，并且相當(dāng)多的工作都是領(lǐng)導(dǎo)授意之下進(jìn)行的，內(nèi)部審計(jì)工作很難得到領(lǐng)導(dǎo)的支持，種種因素，使得內(nèi)部審計(jì)人員工作熱情和積極性大打折扣，所有這些都不利于充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員開展工作和提升業(yè)務(wù)水平的積極性和主動(dòng)性，從而不能進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

二、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法

基于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目前的狀況及存在的不足，內(nèi)部審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中作用與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求差距日益擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)局限性隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化日益突出，故需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步加以改進(jìn)和完善，其主要方法如下。

（一）合理定位內(nèi)部審計(jì)的作用

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者所制定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部職能部門共同努力的方向，內(nèi)部審計(jì)部門是促成戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要做成部分。內(nèi)部審計(jì)的作用就是完善公司治理結(jié)構(gòu)，為組織增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理者的目標(biāo)。為鑒證內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性，檢驗(yàn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，采取必要的形式，審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性。內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性主要力量，在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)方面發(fā)揮著積極作用。同時(shí)，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)增多、公司戰(zhàn)略目標(biāo)及內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)在防范風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮咨詢、評(píng)價(jià)作用，由此也賦予了內(nèi)部審計(jì)人員更重、更多的職責(zé)和使命。

內(nèi)部審計(jì)不僅僅是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，為企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)提供咨詢服務(wù)，建議并督促企業(yè)管理當(dāng)局建立健康積極向上的企業(yè)文化，讓企業(yè)的每一位員工都能形成積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成守法經(jīng)營(yíng)的理念，從而達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在其制定并修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》中認(rèn)定：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的界定，也是未來內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的方向。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

原國(guó)家審計(jì)署長(zhǎng)李金華在《論國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)》一文中對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的類型進(jìn)行了歸類。李金華署長(zhǎng)將國(guó)際上內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部的隸屬關(guān)系分為四種類型：第一，受本單位董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門的約束；第二，受本單位最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)，如廠長(zhǎng)、總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)；第三，受本單位主計(jì)長(zhǎng)（或總審計(jì)師、總稽核師）的領(lǐng)導(dǎo)；第四，受董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)及主計(jì)長(zhǎng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。李金華署長(zhǎng)明確指出，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越高，工作也就越容易開展”。這幾種組織模式各有利弊，但比較而言，由于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性最強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系也提出了下列要點(diǎn)：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)組織中一個(gè)具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與董事會(huì)之間能直接交流信息；三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)由董事會(huì)一致同意確定；四是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)提交最高管理層和董事會(huì)備案；五是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時(shí)多次，向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告；六是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期評(píng)價(jià)其《章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù)，并通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。

因此，提倡上市公司在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于審計(jì)委員會(huì)，企業(yè)授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其能獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

（三）逐步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國(guó)家法律法規(guī)的健全，內(nèi)部管理制度的完善、企業(yè)管理水平的提高，守法經(jīng)營(yíng)的意識(shí)逐步形成，經(jīng)營(yíng)管理者的“主觀違法”思想逐漸淡出企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念；會(huì)計(jì)核算電算化，財(cái)務(wù)賬面資料的錯(cuò)誤越來越少，內(nèi)部審計(jì)部門也必須隨之變化，將審計(jì)工作重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”和“提醒管理當(dāng)局守法經(jīng)營(yíng)”方面轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益的提升提供咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)部門不僅僅對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資金和核算進(jìn)行監(jiān)督，它將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過程。因此，內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)從以傳統(tǒng)的“監(jiān)督”轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨O(jiān)督與服務(wù)”并重，突出內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性服務(wù)”的特點(diǎn)。

現(xiàn)實(shí)工作中，內(nèi)部審計(jì)部門“審什么”、“何時(shí)審”、“如何審”，取決于企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)時(shí)期的客觀要求與管理當(dāng)局的需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立健全和社會(huì)日趨法制化，傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)要逐步拓展審計(jì)領(lǐng)域。一是內(nèi)部控制審計(jì)，主要是各種手段與方法對(duì)內(nèi)部控制建立健全和有效實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是基建工程審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目開展管理審計(jì)。工程建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)涵蓋批準(zhǔn)后的項(xiàng)目規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收各階段，以相關(guān)內(nèi)控制度的評(píng)審及工程建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性和效益性為審計(jì)重點(diǎn)。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)部門通過審計(jì)查證或認(rèn)可的事實(shí)、以有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家政策、標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)制度規(guī)定等為依據(jù)，實(shí)事求是，客觀公正地對(duì)被審計(jì)法定代表人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的決策能力、管理水平、經(jīng)營(yíng)效果，以及遵守法律法規(guī)、國(guó)家政策和行業(yè)制度規(guī)定情況，做出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。四是專項(xiàng)管理審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)根據(jù)管理者需要，依據(jù)國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、行業(yè)相關(guān)制度及公司內(nèi)部相關(guān)規(guī)定，針對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的某一特定環(huán)節(jié)或事項(xiàng)，有目的性的開展審計(jì)，如資產(chǎn)審計(jì)、銷售審計(jì)、采購審計(jì)等，此類審計(jì)針對(duì)性強(qiáng)，主要是審計(jì)制度的執(zhí)行和測(cè)試有關(guān)內(nèi)部控制制度健全性和有效性，查找薄弱環(huán)節(jié)。以便完善制度，優(yōu)化流程，提高效率，提升管理力。五是合同審計(jì)，主要是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，對(duì)一定金額以上的經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審核，內(nèi)部審計(jì)部門一般是審核合同的價(jià)款（酬金）的約定依據(jù)與價(jià)款的合理性，同時(shí)審核合同是否符合公司經(jīng)營(yíng)方針、計(jì)劃的要求，履行合同能否給公司帶來預(yù)期收益。

（四）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方法

內(nèi)部審計(jì)是圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)與管理當(dāng)局需要開展工作的，內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)的管理層提供服務(wù)的，其目的是幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)改變傳統(tǒng)事后審計(jì)模式，將審計(jì)關(guān)口前移，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及大額資金使用實(shí)行事前和過程審計(jì)，在事前預(yù)防和過程控制中發(fā)揮積極作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。譬如，在資金籌集與使用、物資采購、生產(chǎn)銷售、工程建設(shè)及全面預(yù)算等方面均做到事前審核、過程控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)中可能存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)報(bào)告給企業(yè)的管理層，督促執(zhí)行層采取措施進(jìn)行整改，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

內(nèi)部審計(jì)要調(diào)整工作思路，實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程和方式的改變，即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)與事中審計(jì)、事后審計(jì)相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合；從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。隨著計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，內(nèi)部審計(jì)人員也要改變傳統(tǒng)的手工操作的審計(jì)方式。充分利用計(jì)數(shù)機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)的自動(dòng)搜索、分析與查找等功能，大大提高審計(jì)工作的效率與效果，從而幫助企業(yè)建章立制，完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員整體水平

要提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整體素質(zhì)，要從以下幾個(gè)方面入手。首先，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性和必要性，積極支持內(nèi)部審計(jì)人員開展工作，適當(dāng)提高內(nèi)部審計(jì)部門及審計(jì)人員的地位，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。其次，嚴(yán)把審計(jì)人員質(zhì)量關(guān)，把一些思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)技術(shù)水平強(qiáng)的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中來，不能把審計(jì)部門看成“養(yǎng)老機(jī)構(gòu)”。再次，由于內(nèi)部審計(jì)工作涉及到企業(yè)的各個(gè)層面與整個(gè)過程，這要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較全面的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還對(duì)工程、法律、經(jīng)濟(jì)的方面都很熟悉，因此必須定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)及相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，使其不斷更新知識(shí)，掌握新的審計(jì)技能和方法，使其能適應(yīng)和處理各類業(yè)務(wù)及各項(xiàng)復(fù)雜問題，從而為決策者提供有一定建設(shè)性建議。最后，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，內(nèi)部審計(jì)工作過程中可能涉及到企業(yè)的機(jī)密和敏感問題，需要進(jìn)行職業(yè)道德教育，引導(dǎo)審計(jì)人員樹立正確人生觀和價(jià)值觀念。同時(shí)嚴(yán)肅審計(jì)工作紀(jì)律，保守被審計(jì)單位機(jī)密和商業(yè)秘密，不準(zhǔn)泄漏被審計(jì)單位的審計(jì)情況，不得對(duì)外提供和披露被審計(jì)單位的資料。

（作者單位：安徽省煙草公司安慶市公司）