新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下上市公司利潤操作的防范

高冉 孫孜源 劉宗燁

摘 要：上市公司披露虛假或失真的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而操縱企業(yè)利潤的不法行為目前在我國十分嚴(yán)重，已經(jīng)到了阻礙我國資本市場(chǎng)可持續(xù)、健康發(fā)展的腳步。為規(guī)范企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息，防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)信息操縱企業(yè)利潤，我國2006年發(fā)布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度了起到遏制上市公司的利潤操縱行為。遏制上市公司操縱利潤，就一定要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息公開披露的力度，滿足相關(guān)利益者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需要，不僅可以敦促上市公司積極不再操縱企業(yè)利潤，也是上市公司評(píng)估規(guī)范自身的會(huì)計(jì)信息使其保持真實(shí)完整的有效措施。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 上市公司 利潤操縱 財(cái)務(wù)信息

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）04-109-01

企業(yè)利潤操縱通常指企業(yè)以向外公布或披露的會(huì)計(jì)信息作為操縱基礎(chǔ)和操縱手段，經(jīng)由選用相對(duì)合法或者違法的手段，對(duì)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中利潤信息進(jìn)行人為的、故意的、事先的加工和處理，以期得到預(yù)期的會(huì)計(jì)報(bào)告上的利潤，并以此達(dá)成某種行為或目的的會(huì)計(jì)行為。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的修整

1.會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的修訂和調(diào)整。在2006年新頒布的新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則當(dāng)中，最明顯和顯著的變動(dòng)是引入了公允價(jià)值，這是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的最科學(xué)表現(xiàn)。公允價(jià)值指日“熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格?！?/p>

在公允價(jià)值計(jì)量原則下，資產(chǎn)與負(fù)債根據(jù)在進(jìn)行公平交易過程中，以熟悉情況才開始的交易雙方采取自愿以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)交換或債務(wù)清償對(duì)應(yīng)的金額計(jì)量。根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量法，評(píng)估資產(chǎn)是要交易雙方互相熟悉情況并保證其行為自愿進(jìn)行，正是因?yàn)檫@個(gè)原因才提供給操縱利潤的實(shí)施空間。為阻止公允價(jià)值被違法濫用，企業(yè)進(jìn)而利用公允價(jià)值操縱利潤，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的使用前提給予明確規(guī)定，也就是公允價(jià)值應(yīng)必須可以實(shí)施可靠的計(jì)量。

2.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的修訂調(diào)整。根據(jù)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定精神，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備在2007年開始，計(jì)提之后無法沖回，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)被處置以后方可進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。當(dāng)企業(yè)盈利有所提高時(shí)，企業(yè)就會(huì)多計(jì)提各類跌價(jià)準(zhǔn)備；當(dāng)企業(yè)盈利有所下降時(shí)，企業(yè)再把原來計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備沖回，這是上市公司利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的慣用手段。當(dāng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)上述做明確規(guī)定后，上市公司則不能違法沖回上述跌價(jià)準(zhǔn)備。

3.債務(wù)重組的修訂調(diào)整。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，債務(wù)重組指因?yàn)閭鶛?quán)人做出讓步，使得債務(wù)人得到利益，這部分直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期收益，最后納入企業(yè)的利潤表。而我國原來的規(guī)定債務(wù)重組所得利潤計(jì)入資本公積；引入公允價(jià)值，債務(wù)重組時(shí)可以以實(shí)物抵償債務(wù)，實(shí)物以公允價(jià)值實(shí)施計(jì)量。所以某些無力償還債務(wù)的上市公司，一旦得到債務(wù)豁免的機(jī)會(huì)，就將這部分收益直接表現(xiàn)在企業(yè)的當(dāng)期利潤表里，極大提升了每股收益。

4.股權(quán)激勵(lì)的修訂調(diào)整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司的激勵(lì)機(jī)制尤其是股權(quán)激勵(lì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤產(chǎn)生非正面影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國會(huì)計(jì)關(guān)于股權(quán)激勵(lì)的處理手法，選取公允價(jià)值講理期權(quán)的成本和費(fèi)用，進(jìn)而影響采用股權(quán)激勵(lì)的上市公司的業(yè)績。

5.存貨管理的修訂調(diào)整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，存貨計(jì)價(jià)管理也隨之變化，會(huì)直接影響一些原先采用后進(jìn)先出法管理存貨和生產(chǎn)周期較長的上市公司有一定影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的存貨記賬方法不再使用后進(jìn)先出法，一律改為先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨記賬。對(duì)于原先選取后進(jìn)先出、存貨量大的公司會(huì)使其利潤變化不平穩(wěn)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下上市公司利潤操作的防范對(duì)策

1.減少會(huì)計(jì)制度的缺陷。針對(duì)我國會(huì)計(jì)制度中歧義和有缺陷的部分，我國有關(guān)管理部門應(yīng)加以明確規(guī)定，從源頭上降低會(huì)計(jì)處理受主觀影響的可能。針對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制要使實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和攤費(fèi)用有相應(yīng)的操作理論依據(jù)。要具體規(guī)定哪些必須遵守重要性原則和穩(wěn)健性原則的規(guī)定，明確衡量標(biāo)準(zhǔn)，合理把握，避免上市公司運(yùn)用上述會(huì)計(jì)制度進(jìn)行利潤操縱。

在關(guān)聯(lián)方交易中，要確認(rèn)收益和利潤上限，根據(jù)行業(yè)制定明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)并及時(shí)根據(jù)變化調(diào)整?，F(xiàn)有的設(shè)立收益上限中商品交易成本利潤達(dá)20%，受托經(jīng)營收益率10%的規(guī)定都要加以明確和補(bǔ)充。

債務(wù)重組和不正常關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的收益計(jì)入資本公積，但這部分資本公積用途沒有具體規(guī)定，收益相當(dāng)被利潤化和虛增凈資產(chǎn)，要補(bǔ)充資本公積單的設(shè)明細(xì)科目，不得用于補(bǔ)虧。在增發(fā)、配股時(shí)不得計(jì)入凈資產(chǎn)。

2.制定有效的約束激勵(lì)機(jī)制。形成與上市公司管理層市場(chǎng)適合的激勵(lì)機(jī)制，用以系統(tǒng)、合理地評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，這是限制利潤操縱發(fā)生的重要措施。企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值要作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員業(yè)績的主要指標(biāo)，要承認(rèn)管理人員對(duì)企業(yè)剩余價(jià)值的索取權(quán)。有效的激勵(lì)機(jī)制包括實(shí)施上市公司管理層年薪制、持股或者股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃及相應(yīng)的地位、消費(fèi)等非物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；要適當(dāng)補(bǔ)償管理人員沒有開展利潤操縱行為的激勵(lì)，有不當(dāng)利潤操縱的人員不能進(jìn)入經(jīng)理人市場(chǎng)；注意加強(qiáng)上市公司管理人員和董事會(huì)成員的職業(yè)道德和道德準(zhǔn)則的建設(shè)，提升自覺約束力。

3.統(tǒng)一與靈活并重的會(huì)計(jì)政策。靈活的會(huì)計(jì)政策提供給利潤操縱操作的可能，失去會(huì)計(jì)信息的可比性。過分強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策又損害其相關(guān)性。應(yīng)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策時(shí)既保證信息相關(guān)又不降低質(zhì)量，可著手減少在不失原則情況下的會(huì)計(jì)程序，盡可能具體規(guī)定每個(gè)會(huì)計(jì)程序的應(yīng)用細(xì)則，尤其是加強(qiáng)確認(rèn)收入、費(fèi)用和計(jì)量，減少企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的途徑。

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（作者單位：東北林業(yè)大學(xué) 黑龍江哈爾濱 150001；通訊作者：高冉）（責(zé)編：賈偉）