應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與貼現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題研究

王紅梅

摘要：在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下的應(yīng)收票據(jù)的具體核算方式是根據(jù)票據(jù)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)的處理規(guī)定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有比較大的不同之處。本文就針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)以及應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理中存在的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)收票據(jù)；會(huì)計(jì)處理

一、概述

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而收到付款人在特定時(shí)間支付一定款項(xiàng)的書(shū)面承諾。在會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)核算的僅限于商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)未來(lái)收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來(lái)應(yīng)收取的貨款金額以書(shū)面文件形式約定下來(lái)，因此它受到法律的保護(hù)，具有法律上的約束力。應(yīng)收票據(jù)按償付期的長(zhǎng)短，可分為即期票據(jù)和遠(yuǎn)期票據(jù)兩種。在我國(guó)，除商業(yè)匯票外，如支票、銀行本票、銀行匯票都是即期票據(jù)。因此，應(yīng)收票據(jù)主要是指應(yīng)收的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的出票人可以是該商業(yè)匯票的承兌人，也可以是收款人出票，交由付款人承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開(kāi)戶銀行承兌付款的票據(jù)。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。票據(jù)貼現(xiàn)包括不帶追索權(quán)（如銀行承兌匯票）和帶追索權(quán)（如商業(yè)承兌匯票）兩種，按照相關(guān)性和可靠性的要求，不同票據(jù)的貼現(xiàn)引起的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理并不相同，本文就不同預(yù)期下的不同貼現(xiàn)類(lèi)型進(jìn)行討論。

二、 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

在企業(yè)運(yùn)行中，應(yīng)收票據(jù)是整個(gè)企業(yè)應(yīng)該收取的款項(xiàng)之一。自2006年發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，應(yīng)該遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。在企業(yè)中，如果屬于非金融企業(yè)，企業(yè)中的銷(xiāo)售商品或者根據(jù)勞務(wù)本身形成的符合貸款名義的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該按照嚴(yán)格的規(guī)定劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。這二者在一定程度上還是有相同點(diǎn)的，就是在市場(chǎng)上比較活躍的，但是沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的報(bào)價(jià)和固定的回收金額。在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)實(shí)際是指商業(yè)匯票，但是目前的商業(yè)匯票在市場(chǎng)上并不活躍，所回收的金額在一定程度上都是固定的或者屬于可確定資金，也屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的范圍。在應(yīng)收票據(jù)的核算、轉(zhuǎn)讓以及貼現(xiàn)處理這些方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有比較大的不同，但是在改革的過(guò)程中存在諸多的不足，需要對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析討論。

根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行的過(guò)程中，需要將企業(yè)金融資產(chǎn)在初始階段需要按照嚴(yán)格的規(guī)定按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中，需要按照市場(chǎng)的實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)，因此當(dāng)取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)，需要根據(jù)票面金額作為入賬價(jià)值。在企業(yè)中，將目前企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)該在計(jì)價(jià)方面按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就行計(jì)價(jià)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采取實(shí)際利率法進(jìn)行計(jì)量。在企業(yè)中，實(shí)際利率的確定應(yīng)該按照商業(yè)匯票的到期值和期限兩方面來(lái)確定。根據(jù)年度調(diào)整，將實(shí)際利率法對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。但是，由于企業(yè)中的應(yīng)收票據(jù)在回收的過(guò)程中，是有時(shí)間限制的，付款日期的期限為六個(gè)月，在這部分應(yīng)收票據(jù)中，一部分票據(jù)的回收是不帶利息的，這部分票據(jù)在企業(yè)持有期間不需要調(diào)整賬面價(jià)值的。在帶息的商業(yè)匯票中，每年在年度計(jì)算利息的過(guò)程中，合理調(diào)整票據(jù)的賬面價(jià)值。

三、 應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，需要在相關(guān)規(guī)定下，將應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)，這樣在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的過(guò)程中需要進(jìn)行確認(rèn)，就應(yīng)收票據(jù)本身而言，在企業(yè)中不管是應(yīng)收票據(jù)部分還是貼現(xiàn)的部分，都應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分類(lèi)，可以具體分為付附追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)以及不附追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)這幾種情況。

1. 附追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)

轉(zhuǎn)出方和轉(zhuǎn)入方需要簽訂協(xié)議，在簽訂協(xié)議的過(guò)程中，需要按照相關(guān)的協(xié)議進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行。在應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓以及貼現(xiàn)一旦到期，債務(wù)人因該按照規(guī)定的期限進(jìn)行定時(shí)償還。當(dāng)這些債務(wù)償還清楚的時(shí)候，能夠在一定程度上約束債務(wù)人，轉(zhuǎn)出方自身具有幫助轉(zhuǎn)入方還款的責(zé)任。另外，轉(zhuǎn)出方在賬面上需要將轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，這樣能夠在一定程度上保證資金的合理流通。轉(zhuǎn)出方?jīng)]有責(zé)任將賬面上的資金以及賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)，應(yīng)該負(fù)有一定的責(zé)任，在收到并確認(rèn)對(duì)價(jià)的過(guò)程中，需要按照設(shè)定確認(rèn)為金融負(fù)債。企業(yè)根據(jù)我國(guó)制定的《票據(jù)法》的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)商業(yè)匯票在背書(shū)轉(zhuǎn)讓之后，需要按照背書(shū)轉(zhuǎn)讓的資金設(shè)定根據(jù)票據(jù)的到期付款時(shí)間進(jìn)行責(zé)任制。因此，在現(xiàn)如今企業(yè)實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中，應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓和背書(shū)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理并沒(méi)有具體的規(guī)定。本文就采取以下兩點(diǎn)進(jìn)行分析：1.企業(yè)在采購(gòu)材料的過(guò)程中，需要將所持商業(yè)匯票背書(shū)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓給個(gè)人或者其他單位時(shí)，應(yīng)收票據(jù)不應(yīng)該直接受到賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理，正確的做法是將接收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，根據(jù)具體的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行評(píng)定。2.企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)資金急需時(shí)，需要將企業(yè)做持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行貼現(xiàn)，根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的明確規(guī)定，將已經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)該明確的劃分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分別計(jì)量，不能將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消。在企業(yè)中，會(huì)計(jì)應(yīng)該確認(rèn)金融資產(chǎn)的總體收入以及金融負(fù)債的總體數(shù)額。對(duì)于該企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)來(lái)說(shuō)，主要涉及的問(wèn)題是在應(yīng)收票據(jù)在轉(zhuǎn)讓或者貼現(xiàn)后是否存在繼續(xù)計(jì)算利息的問(wèn)題，但是在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)進(jìn)行繼續(xù)提息，這樣不符合應(yīng)收票據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性，因此，在應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者貼現(xiàn)后，企業(yè)不應(yīng)該對(duì)該票據(jù)進(jìn)行計(jì)算利息。

2. 不附追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)

在應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)出方以及轉(zhuǎn)入方雙方應(yīng)該簽訂相關(guān)協(xié)議，這樣能夠保障應(yīng)收票據(jù)在轉(zhuǎn)讓或者貼現(xiàn)的資金到達(dá)期限時(shí)，債務(wù)人應(yīng)該按照規(guī)定的償還時(shí)期進(jìn)行償還，轉(zhuǎn)出方僅具有收款責(zé)任，不具有還款責(zé)任，當(dāng)債務(wù)人進(jìn)行還款的過(guò)程中，需要獲得轉(zhuǎn)出方的資金確認(rèn)，債務(wù)人需要確認(rèn)轉(zhuǎn)出方在賬面上將應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)，并需要將轉(zhuǎn)銷(xiāo)后的應(yīng)收票據(jù)本身的賬面價(jià)值和應(yīng)收票據(jù)因轉(zhuǎn)讓或者貼現(xiàn)存在的對(duì)價(jià)之間存在的差額進(jìn)行計(jì)入當(dāng)期損益。但是在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，對(duì)應(yīng)收票據(jù)在轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)都不符合以上的協(xié)議內(nèi)容，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理通常是以下兩點(diǎn)：1.企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，需要按照自身對(duì)材料的需要，將購(gòu)買(mǎi)的材料以及企業(yè)持有的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給其他單位或者個(gè)人的過(guò)程中，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程是將原材料的應(yīng)交增值稅進(jìn)行營(yíng)業(yè)外支出。借：原材料，貸：應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)交的稅費(fèi)是應(yīng)交增值稅。2.當(dāng)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)不開(kāi)時(shí)或者所持商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行的會(huì)計(jì)進(jìn)行相關(guān)處理，借：銀行存款，營(yíng)業(yè)外支出；貸：應(yīng)收票據(jù)。（作者單位：東營(yíng)萊商村鎮(zhèn)銀行股份有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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