企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范機(jī)制研究

作者簡(jiǎn)介：范偉杰（1983-），男，漢族，河南平頂山人，重慶大學(xué)城市科技學(xué)院專職教師，碩士研究生，講師，主要從事財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)評(píng)估教學(xué)及科學(xué)研究。

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)向著全球化、一體化趨勢(shì)發(fā)展以及我國(guó)在加入WTO后，使得我國(guó)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，成為審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部分，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著舉足輕重的作用。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大化、經(jīng)濟(jì)主體多元化，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加。因此，預(yù)防和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就顯得格外重要。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范；控制方法

1.引言

新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中體現(xiàn)的地位和作用，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)能夠滿足企業(yè)決策層對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。在外部審計(jì)環(huán)境風(fēng)云突變的情況加上內(nèi)部環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜使得內(nèi)部審計(jì)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，另外內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不規(guī)范，人員素質(zhì)不高也讓風(fēng)險(xiǎn)問題雪上加霜。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有客觀存在性、廣泛性、持久性、隱蔽性及可控性五大特征。所以對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是極其必要的。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)

2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，國(guó)內(nèi)外理論界尚無準(zhǔn)確的定義。本文界定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)，而審計(jì)人員或注冊(cè)會(huì)計(jì)師再審計(jì)后，發(fā)表了不恰當(dāng)或者不合適的審計(jì)意見的可能性。

2.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的特點(diǎn)：（1）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。（2）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。（3）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。（4）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性。（5）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。（6）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性。

3.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

由于單位內(nèi)部管理和所處的外部環(huán)境具有不確定性和復(fù)雜性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因多種多樣，主要分為以下幾點(diǎn)主要原因：

3.1外部審計(jì)環(huán)境影響。內(nèi)部審計(jì)所處的外部審計(jì)環(huán)境不佳。具體表現(xiàn)為：首先，相關(guān)法律法規(guī)不健全；其次，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。最后，審計(jì)范圍的廣泛化。

3.2被審計(jì)單位的內(nèi)控制度不健全。不健全的內(nèi)部控制制度，造成會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，從而發(fā)生財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的可能性變大。在此基礎(chǔ)上所提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性就存在問題，而且內(nèi)部審計(jì)人員很難在短時(shí)間內(nèi)對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查，更容易出現(xiàn)審計(jì)上的疏忽和審計(jì)遺漏，審計(jì)結(jié)論較易出現(xiàn)偏差，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)不合理。目前我國(guó)許多組織幾乎都無內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖然建立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是脫離了董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，所以基本上與其他職能部門地位相平行，它的獨(dú)立性、權(quán)威性很難得到應(yīng)有的保證，無法正常開展工作，進(jìn)而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。為了確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀公正，必須具備一定的獨(dú)立性，它是內(nèi)部審計(jì)工作最基本的要求、是靈魂，如果不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性和在業(yè)務(wù)上的自主性、權(quán)威性，就難以保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.5審計(jì)人員選用方法不當(dāng)。當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)的方法仍然是以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主的，審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制考慮因素較少，同時(shí)還依賴于被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，而企業(yè)內(nèi)控制度自身的缺陷性，無疑增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在實(shí)踐過程中運(yùn)用抽樣技術(shù)時(shí)，判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，極易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).應(yīng)建立以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心，兼容抽樣審計(jì)法與詳細(xì)審計(jì)法的審計(jì)方法體系。

3.6 審計(jì)人員素質(zhì)的影響。決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是審計(jì)人員素質(zhì)的高低。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員總體素質(zhì)普遍偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相符合，影響到內(nèi)審工作開展的廣度和深度。另外，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及面很廣泛的專業(yè)活動(dòng)，內(nèi)審人員一定要具備豐富的專業(yè)知識(shí)。

4.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生雖然伴隨著諸多原因，但是最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成不良后果的根本還是在于企業(yè)自身，企業(yè)自身沒有完善的風(fēng)控體系，在面對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)存在了以下的問題：

4.1缺乏風(fēng)險(xiǎn)交流。企業(yè)由于自身利益等多方面因素，除非是出于對(duì)企業(yè)盈利考慮，一般情況是不會(huì)與其他同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，所以就更談不上企業(yè)管理者為了更好的理解風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)決策而就風(fēng)險(xiǎn)及其相關(guān)因素相互交流信息，這樣就使得企業(yè)一旦面臨內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往就處于手足無措的境地。

4.2缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。有些企業(yè)管理者對(duì)實(shí)行的企業(yè)內(nèi)部控制制度過于自信，疏忽企業(yè)管理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與自己的企業(yè)毫不相干。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，對(duì)可能到來的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，沒有防患于未然。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就自然而然的產(chǎn)生了，使企業(yè)蒙受重大損失。

4.3對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷失誤。企業(yè)建立了完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，但還是出現(xiàn)了重大的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這其中的原因就是企業(yè)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷失誤。企業(yè)管理者在接到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警后，會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通，商量降低風(fēng)險(xiǎn)的辦法，這時(shí)就有可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的程度估計(jì)不足，判斷失誤，沒有采取合理有效的方法降低風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就此產(chǎn)生。

4.4對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知度不夠。風(fēng)險(xiǎn)管理包含以下內(nèi)容：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理是一套完整的體系，有識(shí)別、衡量、控制等環(huán)節(jié)；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)管理者沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有充分的理解就是導(dǎo)致在實(shí)際進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，疏漏了某些環(huán)節(jié)，給了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可乘之機(jī)。

5.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制的是形成適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展需要的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，具體可以分為以下幾點(diǎn)：

5.1優(yōu)化外部審計(jì)環(huán)境。外部審計(jì)環(huán)境對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在沒有標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)來約束，國(guó)家應(yīng)盡快頒布相關(guān)的法律法規(guī)，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，同時(shí)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會(huì)執(zhí)法部門充分發(fā)揮監(jiān)督職能，保證相關(guān)法律法規(guī)的全面實(shí)施。另外應(yīng)用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代先進(jìn)管理手段，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5.2建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面建立，同時(shí)還必須建立完整的規(guī)范程序。首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行。其次，要建立一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核。

5.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。在解決企業(yè)管理層的影響后還需避免企業(yè)其他部門和審計(jì)人員自身的影響，建立獨(dú)立和合理的內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)人員在審計(jì)過程中要實(shí)行回避制度或?qū)嵭袓徫惠啌Q制度、建立有外部董事參與的審計(jì)委員會(huì)，可進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)于管理部門的獨(dú)立性。

5.4改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。選擇科學(xué)的審計(jì)方法是審計(jì)質(zhì)量的重要保證，也是減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。目前，較為先進(jìn)可靠的審計(jì)方法是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用達(dá)到的效果，可很大程度上提高了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

5.5合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。首先，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)部門從以往的監(jiān)事會(huì)中獨(dú)立出來，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，企業(yè)的股東大會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)直接指導(dǎo)管理，避免監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的干擾。其次，在設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門的基礎(chǔ)上，配備相關(guān)工作人員，實(shí)行雙重報(bào)告制度。

5.6提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)內(nèi)審人員的要求，需要從以下幾方面做起：一是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的評(píng)定，優(yōu)化內(nèi)審隊(duì)伍的整體素質(zhì)；二是配齊配強(qiáng)內(nèi)審人員，形成綜合性人才組成的有機(jī)整體；三是通過多途徑、多方式對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行考核，不斷提高其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

5.7增強(qiáng)內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)審人員一定要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)完成的整個(gè)過程。另外，要建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，不斷完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，構(gòu)建一套及時(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，這是防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心。（作者單位：重慶大學(xué)城市科技學(xué)院）

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