我國環(huán)境稅的稅法規(guī)制研究

孫仙旭

摘要：我國城市化進程的不斷加快，環(huán)境日益惡化，社會對于環(huán)境問題的關(guān)注程度日益提升，而傳統(tǒng)的環(huán)境管制模式已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要以及社會公眾對于環(huán)境的需求。本文具體分析了我國環(huán)境稅制現(xiàn)狀，并結(jié)合對我國環(huán)境稅制存在的問題的探討，最后提出了我國環(huán)境稅的稅法規(guī)制的幾點策略。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；稅法規(guī)制；環(huán)境保護；稅收

隨著經(jīng)濟全球化不斷發(fā)展，人類經(jīng)濟活動不斷深入，環(huán)境污染已成為了一個極為嚴(yán)重的問題。社會對于環(huán)境問題的關(guān)注程度日益提升，對環(huán)境保護與環(huán)境治理的要求日趨強烈。目前我國政府環(huán)境保護政策與措施具體包括經(jīng)濟措施與管制措施，隨著近年來環(huán)境問題的日益凸顯，傳統(tǒng)的環(huán)境管制手段已經(jīng)無法滿足經(jīng)濟市場發(fā)展的需求。社會公眾對于環(huán)境稅改革的呼聲越來越高，環(huán)境稅制改革顯得迫在眉睫。

一、我國環(huán)境稅制現(xiàn)狀

環(huán)境稅是國家為保護環(huán)境與資源，對開發(fā)利用環(huán)境的單位與個人所征收的稅種，環(huán)境稅具體可分為三種：一種為以污染物排出量作為標(biāo)準(zhǔn)的直接稅種，例如排污稅；二為針對服務(wù)以及商品的間接稅種，例如通過增值稅、營業(yè)稅的調(diào)整來防止環(huán)境破壞，保護生態(tài)環(huán)境；第三種為環(huán)境減免稅，指政府對利于環(huán)保的行為實施稅收減免政策。如今我國在環(huán)境以及資源保護上采用了一些稅收上的措施，但在整個稅收體系當(dāng)中占據(jù)比重小，較為零散，無法起到充分調(diào)節(jié)的效果，也難以滿足環(huán)境資源保護的需要。具體來講，我國目前并沒有真正意義上的環(huán)境稅，并且一些稅收優(yōu)惠政策為保護相關(guān)部門利益而對環(huán)境生態(tài)造成了間接破壞，如針對農(nóng)藥、農(nóng)膜等免征增值稅，雖然保護了農(nóng)民利益，對促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展有著一定的作用，但農(nóng)藥等的大量使用對環(huán)境造成了極大破壞。我國在環(huán)境稅上的立法也較為薄弱，現(xiàn)行稅制中同環(huán)境保護有直接聯(lián)系或者存在間接關(guān)聯(lián)的稅種主要有資源稅、消費稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及城市建設(shè)維護稅、增值稅等，此類稅收一定程度上為環(huán)境保護以及資源綜合利用提供了稅收與政策上的約束，對于環(huán)境保護起到了一定的作用。但隨著我國城市化進程的不斷加快，環(huán)境日益惡化的趨勢下，現(xiàn)行稅制的作用非常有限。

二、我國環(huán)境稅制存在的問題

1.環(huán)境稅缺位。環(huán)境稅是一種行為稅，其又被稱作生態(tài)稅、綠色稅收等，體現(xiàn)出了“誰污染誰治理，誰破壞誰恢復(fù)，誰受益誰付費”的生態(tài)環(huán)保理念。環(huán)境稅制的缺失使得我國環(huán)境經(jīng)濟政策存在制度性缺失，限制了稅收對于環(huán)境破壞、環(huán)境污染等行為的調(diào)控力度，同時也無法形成專門用于環(huán)境保護治理的稅收收入來源。目前我國環(huán)境問題呈現(xiàn)出復(fù)合型、結(jié)構(gòu)型特征，部分地區(qū)污染排放嚴(yán)重超出環(huán)境容量，環(huán)境污染事件頻發(fā)，而我國關(guān)于環(huán)境稅的征收呼聲雖然已存在多年，但始終沒有全面落實，環(huán)境稅開征顯得迫在眉睫。

2.相關(guān)稅種作用發(fā)揮不明顯?，F(xiàn)行相關(guān)稅種對于環(huán)境保護的規(guī)定不健全，通常都是以經(jīng)濟目標(biāo)作為前提，對環(huán)保的調(diào)節(jié)力度有限。例如資源稅納稅人稅額繳納主要由資源開采條件決定，而同資源開采對環(huán)境的影響幾無關(guān)聯(lián)，無法合理引導(dǎo)資源開發(fā)者合理利用并保護資源；消費稅針對環(huán)境保護應(yīng)稅消費品較少，無法充分發(fā)揮對消費者的引導(dǎo)作用；城市建設(shè)維護稅缺乏一定的獨立性，始終處在附加地位，收益同負(fù)擔(dān)脫節(jié)；城鎮(zhèn)土地使用稅稅額較低，對于促進土地資源合理利用、保護環(huán)境的作用發(fā)揮不大。

3.稅收優(yōu)惠措施不完善?，F(xiàn)行稅制中稅收優(yōu)惠措施形式較為單一，僅陷于減免稅，受益面不廣，內(nèi)容較為零散，不科學(xué)，缺乏靈活性與針對性。例如增值稅稅收優(yōu)惠有減征、免稅、先征后退等種類，稅制較為復(fù)雜，征管效率較低；企業(yè)所得稅規(guī)定綜合利用資源與環(huán)保經(jīng)營投資等方面稅收實行減免優(yōu)惠，但取消了環(huán)保設(shè)備加速折舊等一些優(yōu)惠措施，優(yōu)惠范圍相對較小，標(biāo)準(zhǔn)較為嚴(yán)格。

三、我國環(huán)境稅的稅法規(guī)制

1.完善稅種設(shè)置。環(huán)境稅的開征是我國環(huán)境污染問題治理以及環(huán)境保護工作的需要，也是完善環(huán)境經(jīng)濟手段以及構(gòu)建我國環(huán)境政策體系的根本，對于完善我國環(huán)境稅制與深化稅制改革有著重要的促進作用。作為一種個人稅種，環(huán)境稅有著較明顯的特征，其征稅的范圍較廣，任何利用環(huán)境資源以及破壞環(huán)境資源的行為都應(yīng)納入范圍，并且其征收目的在于保護環(huán)境與改善環(huán)境，稅收不能用于其他方面。目前我國環(huán)境稅方案設(shè)計以及立法已經(jīng)進入了關(guān)鍵的決策階段，新形勢下，我國環(huán)境稅的構(gòu)建需要明確以環(huán)境保護為目標(biāo)，從頂層設(shè)計出發(fā)，設(shè)計獨立性環(huán)境稅，具體應(yīng)當(dāng)包括污染產(chǎn)品、污染排放、二氧化碳排放以及生態(tài)保護四個方面的稅目，同時應(yīng)當(dāng)建立起全方位的環(huán)境稅收體系，組合征收環(huán)境稅。具體可對四個稅目實施組合征收，消費環(huán)節(jié)征收污染產(chǎn)品稅、排放環(huán)節(jié)征收碳稅與排放稅，開采環(huán)節(jié)征收生態(tài)保護稅，合理分擔(dān)不同環(huán)節(jié)參與者的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)消費者與生產(chǎn)者環(huán)境行為。此外可設(shè)置環(huán)境稅不同檔次的稅率方案，對污染排放稅、污染產(chǎn)品稅、碳稅以及生態(tài)保護稅實行高、中、低三個檔次的稅率方案。

2.加強稅種征收管理。環(huán)境稅設(shè)置的目標(biāo)為環(huán)境保護，其稅收必須要得到嚴(yán)格管理與執(zhí)行。目前我國許多地方政府因過分重視經(jīng)濟發(fā)展而忽視環(huán)境保護，新形勢下要充分發(fā)揮環(huán)境稅制的環(huán)保作用，必須要加強稅種征收管理。稅權(quán)管理上，國家與省級以上政府應(yīng)掌控稅收減免權(quán)；收入級次的劃分需要結(jié)合地方發(fā)展以及環(huán)境治理需要，提升地方政府加強環(huán)境稅征收管理的主動性。同時也應(yīng)當(dāng)加強同非稅政策的配合使用，目前非稅政策措施有財政補貼、交易許可證制度以及押金退還制度等，很多情況下這些措施更有效、更直觀，因而需要進行合理地配合。現(xiàn)行環(huán)境相關(guān)稅種也應(yīng)當(dāng)實行改革，首先資源稅需擴大征稅范圍，提升征收標(biāo)準(zhǔn)，完善計稅依據(jù)，目前煤炭稅已開始征收，可考慮下一步價格水資源等納入資源稅；消費稅也需調(diào)整范圍，將容易給環(huán)境帶來污染的產(chǎn)品納入征收范圍。此外，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起動態(tài)跟蹤與評估實施的調(diào)整機制，建立起跨部門的環(huán)境稅反饋與交流體系，及時掌握環(huán)境稅的相關(guān)動態(tài)信息；構(gòu)建起環(huán)境稅征收實施評估機制，分析環(huán)境稅實施效果以及所存在的問題，進行對環(huán)境稅稅目與稅率的動態(tài)調(diào)整。

3.完善環(huán)境稅制配套措施。除了環(huán)境稅的構(gòu)建，也應(yīng)當(dāng)完善環(huán)境稅開征的配套措施。首先應(yīng)當(dāng)加快與環(huán)保相關(guān)的法律法規(guī)的完善，實現(xiàn)對《環(huán)境稅法》、《資源法》等立法，為環(huán)境稅征收與環(huán)境稅制改革提供必要的法律依據(jù)，促使我國環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏；其次需加快“費改稅”工作的進度，將排污費等具備明顯稅收特征的收費項目列入到環(huán)境稅當(dāng)中，實行稅費征收，同時保留收效較好的合理收費項目，例如服務(wù)收費等，提升透明度，進行規(guī)范化管理。

稅收優(yōu)惠上，針對投資環(huán)節(jié)應(yīng)鼓勵企業(yè)實施環(huán)境保護與污染治理的固定投資，允許此類固定資產(chǎn)的加速折舊；生產(chǎn)環(huán)節(jié)需鼓勵企業(yè)使用清潔能源、清潔生產(chǎn)工藝等，在所得稅與增值稅上給予一定優(yōu)惠；環(huán)保技術(shù)與產(chǎn)品研發(fā)給予所得稅優(yōu)惠，通過稅收差異性引導(dǎo)社會選取環(huán)境友好的消費與生產(chǎn)方式；對部分納稅人予以區(qū)別對待，促進環(huán)境稅調(diào)控效率的提升。具體來講，對于個人生活排放污染物應(yīng)給與減免稅，降低征收成本，體現(xiàn)出優(yōu)惠導(dǎo)向；對于采取先進工藝并有效減少污染物排放的企業(yè)應(yīng)實施減免稅；同時可在稅制優(yōu)化調(diào)整的基礎(chǔ)上，實施環(huán)境稅改革，合理降低增值稅等一般性稅負(fù)，對低污染企業(yè)采取優(yōu)惠政策，用環(huán)境稅收構(gòu)建起國家環(huán)境保護基金等。

結(jié)束語

總而言之，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，生態(tài)環(huán)境狀況日益惡化，環(huán)境稅稅法規(guī)制顯得迫在眉睫。我國應(yīng)當(dāng)在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，充分結(jié)合我國國情，制定出符合我國經(jīng)濟發(fā)展特征的政策與措施，完善環(huán)境稅構(gòu)建，加強相關(guān)稅收征管工作，構(gòu)建起環(huán)境友好與資源節(jié)約型社會。（作者單位：吉林財經(jīng)大學(xué)）

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