會(huì)計(jì)政策變更的原因及影響

張夏蓮

摘要：會(huì)計(jì)政策變更的本質(zhì)是一種社會(huì)利益的調(diào)整，即企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來一直采用的會(huì)計(jì)政策改為另一會(huì)計(jì)政策。探究會(huì)計(jì)政策變更根本原因，不外乎為利用信息不對(duì)稱以達(dá)到最大化利益的目的。下面本文以Z公司為例，通過分析研究其做出的會(huì)計(jì)政策變更決定對(duì)企業(yè)的影響，為完善我國會(huì)計(jì)政策變更的監(jiān)督和管理具有啟示意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策變更；信息不對(duì)稱；監(jiān)督和管理

一、引言

從建國初的不存在會(huì)計(jì)政策選擇問題，到現(xiàn)在對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的日益擴(kuò)大，其目的不外乎要求企業(yè)根據(jù)環(huán)境的變化探索以及選擇適合、恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。而據(jù)有關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)把會(huì)計(jì)政策選擇作為利潤操縱的工具，這樣的現(xiàn)象造成惡劣的影響。會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。上市公司會(huì)計(jì)政策變更的本質(zhì)是一種社會(huì)利益的調(diào)整，這是企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的做法。進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的根本原因，是利用信息不對(duì)稱以達(dá)到最大化利益的目的。企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策原則上是不得隨意變更的，但符合會(huì)計(jì)所規(guī)定的條件時(shí)，企業(yè)可以選擇變更會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策變更在財(cái)務(wù)信息體系中占據(jù)越來越重要的位置。對(duì)于上市公司而言，會(huì)計(jì)政策變更意味著可以有另一途徑進(jìn)行管理盈余，甚至達(dá)到為企業(yè)自身謀取不正當(dāng)利益的目的。

企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更必然會(huì)直接引起一定時(shí)期費(fèi)用、成本、收入、利潤、資產(chǎn)價(jià)值和國家稅收等的變動(dòng)，并最終導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富重新分配的經(jīng)濟(jì)后果。因此，會(huì)計(jì)政策變更的本質(zhì)實(shí)際是一種社會(huì)利益的動(dòng)態(tài)調(diào)整，這關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并且對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，都會(huì)有重要影響。

二、Z公司會(huì)計(jì)政策變更原因

財(cái)政部于2010年7月14日發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)的通知》，其中附件中的有關(guān)規(guī)定涉及到Z公司當(dāng)時(shí)正在進(jìn)行的資產(chǎn)重組過程中所發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介服務(wù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)該規(guī)定，公司決定變更相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。本次會(huì)計(jì)政策變更屬于公司根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求變更會(huì)計(jì)政策。

三、變更前后采用的會(huì)計(jì)政策

（一）變更前采用的會(huì)計(jì)政策。按照“非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本”的會(huì)計(jì)政策，公司將上述費(fèi)用暫列其他應(yīng)收款，待重大資產(chǎn)重組完成后，作為企業(yè)合并成本以及權(quán)益性證券溢價(jià)收入的抵減部分進(jìn)行賬務(wù)處理，若重組未能實(shí)施，上述相關(guān)費(fèi)用則在確定不能實(shí)施重組時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）變更后采用的會(huì)計(jì)政策。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號(hào)的通知》要求，公司決定將上述會(huì)計(jì)政策變更為“非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額”。本次會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、本次會(huì)計(jì)政策變更對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響

五、減少會(huì)計(jì)政策變更對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的對(duì)策

（一）在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，有關(guān)人員應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)后果、社會(huì)影響和會(huì)計(jì)政策選擇的優(yōu)劣。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是利益相關(guān)方相互博弈的產(chǎn)物，具有不完全性。所以應(yīng)逐步縮小會(huì)計(jì)政策選擇的范圍，明確會(huì)計(jì)政策變更的條件。

（二）應(yīng)將目前普遍存在的以凈資產(chǎn)收益率作為考核上市公司的主要指標(biāo)的做法加以改進(jìn)，因?yàn)檫@一做法就要片面性。給社會(huì)傳遞的訊息是以凈資產(chǎn)收益率作為對(duì)上市公司進(jìn)行管制，容易誘發(fā)管理者對(duì)利潤的操縱行為，尤其在這樣的操縱行為并不存在高難度的情況下，并導(dǎo)致嚴(yán)重會(huì)計(jì)信息失真。利用非正常的途徑進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象層出不窮。而會(huì)計(jì)政策變更則是其常用的手段。由此應(yīng)對(duì)目前的資本市場管制措施進(jìn)行優(yōu)化，比如采用多重會(huì)計(jì)與非會(huì)計(jì)指標(biāo)體系想結(jié)合的方式對(duì)上市公司進(jìn)行市場管制，可以在一定程度上加大上市公司操縱利潤、逃避管制的難度。

（三）對(duì)違規(guī)披露財(cái)務(wù)信息的懲罰力度應(yīng)當(dāng)予以加強(qiáng)通過提高違規(guī)成本和風(fēng)險(xiǎn)來規(guī)范上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于利用自愿性會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的公司應(yīng)實(shí)施一定的懲罰措施，以達(dá)到懲戒的目的。此外，應(yīng)在上市公司定期報(bào)告中予以披露剔除會(huì)計(jì)政策變更影響后的財(cái)務(wù)指標(biāo)，這樣同樣可以使上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更操縱利潤，提供虛假的會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象予以控制。（作者單位：重慶理工大學(xué)）

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