我國(guó)最優(yōu)稅負(fù)的計(jì)量分析

于同蓮

摘 要：1994年財(cái)稅體制改革以來(lái)，隨著稅收收入占財(cái)政收入的比重逐步提高，收入規(guī)模迅速擴(kuò)大，稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題已經(jīng)與政府，企業(yè)和居民息息相關(guān)，因此加深了對(duì)我國(guó)宏觀稅負(fù)問(wèn)題的研究。本文運(yùn)用二元線性回歸方法測(cè)算我國(guó)最優(yōu)稅負(fù)。

關(guān)鍵詞：稅收收入；稅制優(yōu)化；計(jì)量回歸

一、基本假定

旨在分析和解決所得課稅在公平與效率之間的權(quán)衡取舍問(wèn)題。最優(yōu)稅制理論需要三個(gè)假設(shè)：完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)假設(shè)，即市場(chǎng)上買(mǎi)方和賣(mài)方在信息完全充分；行政管理能力假設(shè)，即任何的稅務(wù)工具都不會(huì)受行政權(quán)力的限制，并且行政費(fèi)用是低廉；標(biāo)準(zhǔn)福利函數(shù)假設(shè)，即實(shí)現(xiàn)福利最大化。

最優(yōu)稅收理論認(rèn)為：政府在增加稅收的情況下不可能沒(méi)有代價(jià)，這種代價(jià)表現(xiàn)在稅收干擾市場(chǎng)資源配置上。所以政府都竭盡全力的找尋可以測(cè)算最優(yōu)稅負(fù)的工具，這種工具在保證稅負(fù)的前提下，不增加超額稅負(fù)。

二、數(shù)據(jù)整理和分析

（一）數(shù)據(jù)的整理我國(guó)的宏觀稅負(fù)已經(jīng)多年維持在33%左右的，這種高稅負(fù)到底我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用是正是負(fù)，還有待考究。本文通過(guò)構(gòu)建二元線性回歸模型，實(shí)證分析我國(guó)從2005年到2014年稅負(fù)大小和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系。

表1 我國(guó)2005～2014年的稅負(fù)水平與GDP增長(zhǎng)率（單位：%）

年份2004200520062007200820092010201120122013

宏觀稅負(fù)2560282430933445357031033371335634253136

GDP增長(zhǎng)率800750830950101010401160117012101050

資料來(lái)源：GDP的增長(zhǎng)率由中國(guó)經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)將數(shù)據(jù)運(yùn)用Eviews軟件進(jìn)行線性回歸的模擬，假設(shè)方程為

Y=A+BX，其中，Y假定為GDP的增扎率，X假定為稅負(fù)，A、B為待定的系數(shù)。

使用最小二乘法代入相關(guān)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)，就可以利用軟件求出待定的系數(shù)A和B得到b= -0803，A=124007。通過(guò)計(jì)算我們得出回歸方程：Y=124007-0803X，擬合優(yōu)度R2=07017，接近于1，所以擬合很好。得出方程分析可得：當(dāng)我國(guó)的稅負(fù)增加一個(gè)單位時(shí)，伴隨著我國(guó)的GDP就會(huì)減少00803個(gè)單位，這就得出我國(guó)的稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在著負(fù)相關(guān)的關(guān)系。與此同時(shí)，我們也對(duì)我國(guó)80年代和90年代的稅負(fù)和GDP做了相應(yīng)的數(shù)量分析的出結(jié)論是相關(guān)的待定系數(shù)是030。表明我國(guó)現(xiàn)階段的宏觀稅負(fù)高于歷史水平，減稅成為我國(guó)現(xiàn)階段重中之重的問(wèn)題。

（二）數(shù)據(jù)的分析我國(guó)宏觀稅負(fù)的下降對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的20世紀(jì)八、九十年代貢獻(xiàn)率是正的，即稅負(fù)的增加是促進(jìn)GDP的增長(zhǎng)的。現(xiàn)在我國(guó)的宏觀稅負(fù)每上升一個(gè)單位，GDP就會(huì)下降00824個(gè)單位。對(duì)出現(xiàn)以上的情況原因在于隨著我國(guó)市場(chǎng)化的不斷進(jìn)展，政府稅收的宏觀調(diào)控作用正在不斷被削弱，這也是我國(guó)漸漸適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種重要表現(xiàn)。

三、國(guó)家水平比較

拉弗曲線理論是由供給學(xué)派代表人物阿瑟·拉弗教授提出的。一般來(lái)說(shuō)下，稅收的征收比例越大，政府的收入也會(huì)越多，但是當(dāng)稅率達(dá)到一定高度的時(shí)候，企業(yè)就會(huì)因?yàn)榧庸こ杀具^(guò)高，利潤(rùn)空間縮小而減少投資甚至放棄投資，這就導(dǎo)致了稅基的減少，對(duì)政府的稅收增長(zhǎng)的目標(biāo)起到了相反的作用，這就被稱(chēng)為拉弗爾曲線。根據(jù)拉弗曲線當(dāng)稅率處于原點(diǎn)在最高點(diǎn)區(qū)間時(shí)，稅率的提高會(huì)增加稅收收入，將有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；當(dāng)稅率處于最高點(diǎn)向下傾斜時(shí)時(shí)，稅率提高，稅收收入?yún)s下降，因此這一區(qū)間被稱(chēng)為稅率禁區(qū)。當(dāng)稅率處于禁區(qū)時(shí)，稅率和稅收收入呈反比關(guān)系。由以上數(shù)據(jù)得出我國(guó)現(xiàn)階段的稅負(fù)水平已超了30%，進(jìn)入了稅率禁區(qū)，這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)會(huì)有阻礙的作用。

四、優(yōu)化我國(guó)稅制的政策措施

（一）改變以GDP為標(biāo)準(zhǔn)的政府績(jī)效觀，創(chuàng)建服務(wù)型政府

首先，為了減緩當(dāng)前我國(guó)宏觀稅負(fù)大幅增速、地方政府運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)商業(yè)的趨勢(shì)，就要放棄一切只為GDP的觀念，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，改變政府績(jī)效評(píng)價(jià)的體系，創(chuàng)建服務(wù)型政府。只有這樣，才能從根本上截?cái)嗾疄樽氛?jī)擴(kuò)大稅收負(fù)擔(dān)的沖動(dòng)，并在服務(wù)的宗旨下，將財(cái)政支出的資金引向教育、社保等政府全預(yù)算單位。

其次，合理劃分各級(jí)政府的事權(quán)和財(cái)權(quán)，盡力做到事財(cái)匹配，這樣才可以提高公共支出效率，增加公共產(chǎn)品的供給力度，增強(qiáng)納稅人主觀納稅的意識(shí)。

（二）通過(guò)稅費(fèi)改革，轉(zhuǎn)變政府收入行式，縮小不同統(tǒng)計(jì)口徑下的宏觀稅負(fù)的誤差

首先，政府以及政府相關(guān)部門(mén)亂收費(fèi)市宏觀稅負(fù)的征收受阻，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，所以要加大力度清理市場(chǎng)上多而雜的行政性收費(fèi)和基金，取消不合理收費(fèi)，費(fèi)改稅是我國(guó)現(xiàn)階段取締亂收費(fèi)的趨勢(shì)和大方向，要將亂收的費(fèi)納入國(guó)預(yù)算體制之內(nèi)，增加稅收性收入。

其次，我國(guó)計(jì)算財(cái)政收入的口徑不統(tǒng)一，現(xiàn)在有大、中、小三種，這就給政府腐敗滋生了土壤，并且各個(gè)部門(mén)不統(tǒng)一，也不利于資金的管理。因此，要將政府財(cái)力統(tǒng)一集中起來(lái)，在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，合理分配政府內(nèi)部資金使用關(guān)系，做到事權(quán)財(cái)權(quán)的統(tǒng)一有效。

（三）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅制，縮小區(qū)域間的宏觀稅負(fù)差異

首先，以減稅為主調(diào)，降低宏觀稅負(fù)率，減稅也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)之一?，F(xiàn)階段我國(guó)注重企業(yè)走出去，與外國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)，這就要求民間資本提高質(zhì)量投入、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，同時(shí)我國(guó)要促進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)和東北老工業(yè)基地的振興，這些實(shí)際存在的國(guó)際和國(guó)內(nèi)局勢(shì)都希望國(guó)家在說(shuō)收方面給予支持。

其次，在減稅的同時(shí)輔之以增稅，擴(kuò)稅基，以保證收入、減少赤字。如果只關(guān)注減稅，就會(huì)減少政府可支出財(cái)政收入，不能保證政府職能的實(shí)施。所以征收環(huán)保稅、資源稅、物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅和對(duì)電子商務(wù)交易等稅種是必要的。

（四）依法征稅，強(qiáng)化稅收欠繳懲罰力度，減少稅收損失失

稅負(fù)要公平不僅表現(xiàn)在制定稅法、稅制上的，也體現(xiàn)在稅務(wù)人員的稅收征管上。應(yīng)收盡收，盡量減少偷稅落稅給國(guó)家?guī)?lái)的損失也體現(xiàn)了稅收公平，對(duì)應(yīng)征的稅收的征收到位。加快稅收防控軟件的開(kāi)發(fā)，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，在降低降低宏觀稅負(fù)的同時(shí)保證合理稅負(fù)的全額征收。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）

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