會(huì)計(jì)信息失真成因和對(duì)策分析

譚雪

摘 要：會(huì)計(jì)信息是一種以貨幣為計(jì)量單位表示的經(jīng)濟(jì)資源，包括企業(yè)的營收利潤、資金流動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況等相關(guān)的信息資料系統(tǒng)，是通過對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理和分析后提取出來的有價(jià)值的信息。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的背景下各個(gè)層面的決策和管理都需要參考會(huì)計(jì)信息，所以會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性對(duì)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；資源；企業(yè)活動(dòng)；社會(huì)經(jīng)濟(jì)

一、會(huì)計(jì)信息失真及其危害性

會(huì)計(jì)信息失真是指在會(huì)計(jì)核算中表現(xiàn)的不真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的虛假信息，如果會(huì)計(jì)信息有造假，那會(huì)給經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來不利影響。國家政策層面上，失真的會(huì)計(jì)以及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)使決策者做出的宏觀決策偏離經(jīng)濟(jì)基本面，無法正確配置資源；投資人層面上，錯(cuò)誤的企業(yè)業(yè)績統(tǒng)計(jì)信息會(huì)使得投資人對(duì)投資回報(bào)率、投資利息和股息的決策失誤，甚至導(dǎo)致投資失敗；債權(quán)人層面上，會(huì)計(jì)信息失真使得債權(quán)人無法了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，造成他們的風(fēng)險(xiǎn)與收益不配比；企業(yè)層面上，會(huì)計(jì)信息失真讓企業(yè)管理者無法清楚認(rèn)識(shí)企業(yè)的狀況，錯(cuò)誤決策，導(dǎo)致經(jīng)營惡化。

二、會(huì)計(jì)信息失真成因分析

會(huì)計(jì)信息失真作為不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)稱，可能由多種因素導(dǎo)致。按照失真的性質(zhì)，可以分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真。具體來說，考慮會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、收集、整理、傳遞的過程后，大致可以分為以下幾種成因：

1.會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)素質(zhì)不足

職業(yè)素養(yǎng)不僅包括會(huì)計(jì)專業(yè)技能上的不足，如客觀判斷、處理會(huì)計(jì)原始信息的經(jīng)驗(yàn)；也包括面對(duì)個(gè)人利益、上級(jí)壓力等因素影響時(shí)體現(xiàn)的職業(yè)道德和操守。

會(huì)計(jì)專業(yè)技能上的職業(yè)素質(zhì)不足可能會(huì)導(dǎo)致：對(duì)會(huì)計(jì)憑證原始記錄以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行抄寫和計(jì)算時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；疏漏和誤解會(huì)計(jì)憑證原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；錯(cuò)誤引用會(huì)計(jì)條例和政策等。專業(yè)技能不足導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真雖然并非會(huì)計(jì)人員故意而為，但仍然會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和經(jīng)營活動(dòng)帶來不利影響。

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德和操守不足可能會(huì)導(dǎo)致：會(huì)計(jì)人員由于個(gè)人利益或者上級(jí)壓力，不公正客觀地處理會(huì)計(jì)信息，故意作假，違規(guī)違法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.企業(yè)經(jīng)營管理者在利益驅(qū)動(dòng)下操縱會(huì)計(jì)信息

目前，我國企業(yè)的經(jīng)營管理者水平參差不齊，部分經(jīng)營管理者只從自身利益出發(fā)，不尊重會(huì)計(jì)信息的客觀獨(dú)立性，肆意操縱會(huì)計(jì)信息，造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)信息失真。比如在企業(yè)中，企業(yè)高管不尊重市場，只對(duì)主管政府部門負(fù)責(zé)。企業(yè)主管部門的考核一般針對(duì)績效指標(biāo)進(jìn)行，某些管理層在無法達(dá)到考核指標(biāo)時(shí)，授意、指使會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)造假，用來粉飾業(yè)績指標(biāo)，謀取個(gè)人私利，騙取上級(jí)組織的提拔任用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

3.會(huì)計(jì)信息制度建設(shè)不健全或者不適應(yīng)環(huán)境變化

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，特別是近年來以互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)為代表的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)的發(fā)展壯大，也給會(huì)計(jì)信息制度帶來了新的挑戰(zhàn)。在我國，會(huì)計(jì)信息制度的建設(shè)已經(jīng)有相當(dāng)成就，但確實(shí)也有不成熟不健全的地方，并存在一定的漏洞。這些漏洞可能會(huì)被人有意或無意地利用來產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。

除了制度條文不夠完善外，執(zhí)行力度不足也是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。與會(huì)計(jì)信息失真相關(guān)的法律法規(guī)包括《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》等，但在實(shí)施中，執(zhí)行力度欠缺。很多地方還存在人治代替法治的現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)意志說了算，而不是依照法律法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行。

4.企業(yè)內(nèi)部管理問題

財(cái)務(wù)工作作為企業(yè)整體工作的一部分，與企業(yè)的內(nèi)控管理息息相關(guān)。企業(yè)的內(nèi)控管理制度混亂，可能造成各部門提供給財(cái)會(huì)部門的原始憑據(jù)有遺失、破損、隱瞞、偽造等失真可能；設(shè)計(jì)研發(fā)、采購供應(yīng)、生產(chǎn)檢測、市場銷售等各個(gè)部門和環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理問題導(dǎo)致這些部門人員與財(cái)務(wù)人員的交流溝通不暢，甚至可能為了自己部門的利益，故意提供虛假會(huì)計(jì)信息給財(cái)務(wù)人員，造成信息失真。

5.財(cái)務(wù)監(jiān)管制度不完善或者不能有效達(dá)到監(jiān)管目的

會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管方主要包括單位內(nèi)部、相關(guān)主管部門、各級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；對(duì)于上市公司，投資人也是監(jiān)管的重要力量。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管一般受制于單位領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)授意造成的會(huì)計(jì)信息失真可能會(huì)疏于監(jiān)管；對(duì)于相關(guān)管理部門的監(jiān)管，主管部門往往從自身利益出發(fā)，縱容有利于本部門或當(dāng)?shù)乩娴臅?huì)計(jì)信息失真；社會(huì)監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)近年來發(fā)展很快，但其服務(wù)能力和質(zhì)量相對(duì)國際發(fā)達(dá)國家仍有差距，專業(yè)性和職業(yè)道德均有不足的地方。

三、會(huì)計(jì)信息失真的解決對(duì)策

在分析了會(huì)計(jì)信息失真的成因以后，我們可以對(duì)癥下藥，從產(chǎn)生源頭、傳遞途徑、監(jiān)督管理等方面采取積極的對(duì)策，逐步解決會(huì)計(jì)信息失真問題。

1.提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)

專業(yè)技能上的提高，包括現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系技能，也包括對(duì)新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理能力。職業(yè)道德上可以提高從業(yè)人員本身抵抗利益誘惑的能力，從內(nèi)因上避免財(cái)務(wù)造假；給予從業(yè)人員足夠的隔離和保護(hù)，避免從業(yè)人員被外界因素影響或者脅迫；建立獎(jiǎng)懲制度，讓從業(yè)人員以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)利益、行政權(quán)責(zé)乃至法律后果與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性掛鉤。

2.完善企業(yè)治理，保持會(huì)計(jì)信息過程的獨(dú)立性

針對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理者在利益驅(qū)動(dòng)下操縱會(huì)計(jì)信息的問題，同樣需要通過多個(gè)途徑來努力改正。首先，企業(yè)和上級(jí)主管部門需要摒棄一切唯業(yè)績決定的觀念，只有真實(shí)可靠的業(yè)績才能有發(fā)展進(jìn)步；其次，保證會(huì)計(jì)信息全過程的獨(dú)立客觀性，杜絕領(lǐng)導(dǎo)意志、行政命令等方面的干涉；用法律法規(guī)以及嚴(yán)格執(zhí)行力來保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，對(duì)于干擾會(huì)計(jì)信息過程的企業(yè)經(jīng)營管理者，用法律手段依法嚴(yán)懲。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息制度建設(shè)，與經(jīng)濟(jì)新形態(tài)相適應(yīng)

會(huì)計(jì)信息制度建設(shè)需要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)的變化，不然就帶來制度和執(zhí)行上的漏洞。高額的非法收益和輕微的違法成本比較下，會(huì)使很多人鋌而走險(xiǎn)，以身試法?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的興起，也對(duì)會(huì)計(jì)信息過程提出了挑戰(zhàn)，各種互聯(lián)網(wǎng)金融、P2P金融工具等新興事物涌現(xiàn)，但其中魚龍混雜，而國家法律法規(guī)缺乏對(duì)應(yīng)的政策指導(dǎo)，使得這些領(lǐng)域更容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，創(chuàng)建良好的會(huì)計(jì)信息過程環(huán)境

會(huì)計(jì)從業(yè)人員處于整體的企業(yè)環(huán)境中，不可避免地會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部管理的影響。在內(nèi)部管理不善的情況下，研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的從業(yè)人員都會(huì)有管理漏洞甚至惡意造假的情況，都會(huì)影響會(huì)計(jì)從業(yè)人員以及積累到會(huì)計(jì)信息失真中去。只有通過良好的企業(yè)內(nèi)部管理，讓企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)都平穩(wěn)、高效、規(guī)范、廉潔地運(yùn)行，會(huì)計(jì)從業(yè)人員才能有良好的環(huán)境，得到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

5.完善監(jiān)管體系，有效發(fā)現(xiàn)和消除會(huì)計(jì)信息失真

建立起有效的監(jiān)管體系，也是避免、發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)信息失真的重要手段。完善監(jiān)管制度，包括提高監(jiān)管人員專業(yè)素質(zhì)、增強(qiáng)監(jiān)管人員職業(yè)道德、完善監(jiān)管相關(guān)法律法規(guī)、加強(qiáng)監(jiān)管人員的賞罰制度等。堅(jiān)持獨(dú)立、專業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管可以讓會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

6.嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)財(cái)務(wù)造假者依法嚴(yán)懲，提高威懾

我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)有相當(dāng)發(fā)展，但法律必須嚴(yán)格執(zhí)行才能達(dá)到期望的效果。長期以來，我國的會(huì)計(jì)信息相關(guān)的法律執(zhí)行情況存在執(zhí)行不力、量刑不準(zhǔn)等問題，對(duì)財(cái)務(wù)造假人員的威懾力不夠。通過嚴(yán)格執(zhí)法，讓法律的威力落到實(shí)處，才可以有效地震懾不法人員，減少會(huì)計(jì)信息失真。

綜上所述，我國的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象存在已久，其成因包括歷史發(fā)展、職業(yè)水準(zhǔn)、道德建設(shè)、企業(yè)管理、法律監(jiān)管等多方面的因素。管理者在制定解決對(duì)策也需要綜合考慮，只針對(duì)對(duì)某個(gè)方面改進(jìn)的話，效果并不顯著；而不同因素的對(duì)應(yīng)解決措施如果能多管齊下，實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治，相互促進(jìn)，才能把問題逐步解決。（作者單位：上海高泰稀貴金屬股份有限公司）