淺析C2C模式電子商務(wù)稅收問題

王易花

摘 要：本文根據(jù)目前C2C模式電子商務(wù)的發(fā)展情況，以及存在的問題，從法律的適應(yīng)性、經(jīng)濟(jì)上的可稅性兩方面對(duì)C2C模式電子商務(wù)是否具備征稅的可行性進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出針對(duì)C2C模式電子商務(wù)在稅收法律制度設(shè)計(jì)的一些對(duì)策建議：避免開征新稅；促進(jìn)稅收征管的信息化；充分利用代扣代繳機(jī)制；減免小微網(wǎng)店稅負(fù)；提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：C2C模式；可稅性；稅收問題

一、引言

C2C模式電子商務(wù)作為“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的大眾創(chuàng)業(yè)新平臺(tái)，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)起著巨大促進(jìn)作用，作為新興的產(chǎn)業(yè)形態(tài)，C2C模式電子商務(wù)成為了中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎，不斷吸引更多經(jīng)營(yíng)者以及創(chuàng)業(yè)者的加入。但其在政策引導(dǎo)、法律監(jiān)管以及配套服務(wù)等方面仍處于起步階段。矛盾和問題層出不窮，相關(guān)稅收管理方式、手段顯得滯后，稅收流失問題相當(dāng)嚴(yán)重，同時(shí)由于缺少工商、稅務(wù)的監(jiān)管，此類電子商務(wù)中，假冒偽劣橫行，消費(fèi)者權(quán)益不能得到保障，例如淘寶網(wǎng)在2014年年底的國(guó)家工商總局的抽樣統(tǒng)計(jì)中，其樣本正品率僅為37.25%。同時(shí)，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在70%的網(wǎng)絡(luò)交易額中，網(wǎng)購(gòu)不開發(fā)票，不要繳納與之相關(guān)的任何稅、費(fèi)已經(jīng)成為潛規(guī)則，偷稅漏稅問題相當(dāng)嚴(yán)重。探究C2C模式電子商務(wù)是否應(yīng)該征稅以及如何征稅能夠?qū)崿F(xiàn)有效的稅收征收，對(duì)于促進(jìn)電子商務(wù)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

二、對(duì)C2C模式電子商務(wù)征稅的可行性分析

（一）法律的適應(yīng)性。在電子商務(wù)平臺(tái)交易中，無(wú)論是B2C模式，還是C2C模式，都只是在交易形式上發(fā)生了改變，其在實(shí)質(zhì)上仍然是交易貨物或者提供加工、修理等服務(wù)。因此按照稅法的相關(guān)規(guī)定，其在實(shí)質(zhì)上也是符合增值稅納稅人條件的，理應(yīng)繳納增值稅。另外，根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》，作為C2C模式電子商務(wù)的店主，無(wú)論是作為我國(guó)的居民，還是非居民但從我國(guó)境內(nèi)取得收入，只要其通過C2C模式電子商務(wù)取得了收入，也應(yīng)成為我國(guó)的個(gè)人所得稅納稅人，應(yīng)該按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。以上法律法規(guī)政策充分體現(xiàn)了對(duì)C2C模式電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法律必然性。

（二）經(jīng)濟(jì)上的可稅性?？啥愋灾傅氖钦鞫悓?duì)象應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)上具有征稅的可行性以及可能性。即是能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)數(shù)量可觀的收益，并且在對(duì)這部分收益進(jìn)行納稅時(shí)不會(huì)超出納稅主體承受范圍。據(jù)中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)相關(guān)數(shù)據(jù)，從2007年到2011年，我國(guó)各大電子商務(wù)平臺(tái)上的C2C模式電子商務(wù)的數(shù)量從520萬(wàn)家增加到了1500多萬(wàn)家，增長(zhǎng)率達(dá)到了百分之兩百。2010年，我國(guó)網(wǎng)購(gòu)人數(shù)達(dá)到1.85億人次，截止2015年，該人數(shù)仍在不斷增長(zhǎng)中，我國(guó)網(wǎng)上零售市場(chǎng)交易規(guī)模在2012年首次超過了1萬(wàn)億。同時(shí)根據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，在2014年我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域總共實(shí)現(xiàn)交易總額（含B2B和網(wǎng)絡(luò)零售）共計(jì)13萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)25%。從2004到2014這10年間總共增長(zhǎng)了近10倍。根據(jù)統(tǒng)計(jì)部門相關(guān)數(shù)據(jù)，去年（2014年）以我國(guó)C2C模式電子商務(wù)為主要組成部分的網(wǎng)上零售總額達(dá)到了2.8萬(wàn)億元。較去年增長(zhǎng)了49.7%。在此類電子商務(wù)中，絕大多數(shù)的網(wǎng)店店主在經(jīng)營(yíng)網(wǎng)店中通過商品的有償交易獲得可觀的收益，并且這種收益長(zhǎng)期存在。因此從現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況分析，此類電子商務(wù)具有經(jīng)濟(jì)上的可稅性。

三、完善C2C模式電子商務(wù)的稅收政策建議

（一）避免開征新稅。在當(dāng)前我國(guó)稅制改革的背景下，主要稅種的單一化更有利于稅收的中性、公平和效率原則。因此在對(duì)待C2C模式電子商務(wù)的稅收問題上不宜開征新稅。在稅種的核定上，應(yīng)以征收我國(guó)現(xiàn)有的流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，既不設(shè)定新的稅種，也不設(shè)定新的稅率。并且我國(guó)目前對(duì)創(chuàng)業(yè)型企業(yè)和小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和稅收扶植力度，在此類電子商務(wù)中也同樣適用。由于按相同的規(guī)定課稅，不同主體的賣家不再因?yàn)椴扇〔煌慕灰仔问匠袚?dān)不同的稅負(fù)，對(duì)于線上的個(gè)人賣家和線上的企業(yè)賣家與線下的個(gè)人賣家這三個(gè)不同的主體，起到了公平的作用。這就有利于充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制，優(yōu)勝劣汰，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

（二）促進(jìn)稅收征管的信息化。征稅體制的信息化、電子化是解決電子商務(wù)征稅困難的一個(gè)有效途徑。通過立法手段來(lái)建立電子稅務(wù)登記制度，推進(jìn)電子商務(wù)交易的實(shí)名制和交易機(jī)構(gòu)的認(rèn)證制度。電子商務(wù)交易實(shí)名制利于個(gè)人所得稅的征收，交易機(jī)構(gòu)的認(rèn)證制度有利于網(wǎng)絡(luò)交易的安全性，也有利于發(fā)揮第三方平臺(tái)的中介作用。信息化更有利于整合C2C電子商務(wù)的個(gè)人賣家、買家以及稅務(wù)機(jī)關(guān)三方資源，方便電子商務(wù)稅收的征管，及時(shí)快捷的進(jìn)行信息交換。同時(shí)也應(yīng)該建立“網(wǎng)上稅務(wù)局”作為C2C模式電商與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方的交流平臺(tái)，也能使稅務(wù)局能夠及時(shí)解決與此類電子商務(wù)相關(guān)的稅收問題。這樣既能有效的對(duì)此類電子商務(wù)進(jìn)行征稅，也能合理監(jiān)督稅收流向。

（三）充分利用代扣代繳制度。建立以資金流為導(dǎo)向的稅收征管模式。依靠支付系統(tǒng)的完善從而完善稅收征管系統(tǒng)，充分利用支付平臺(tái)和支付系統(tǒng)，建立代扣代繳機(jī)制。規(guī)定C2C模式電子商務(wù)在交易中應(yīng)采取專用的支付平臺(tái)賬號(hào)，如固定的支付寶賬號(hào)、微信支付賬號(hào)等。同時(shí)將這些固定使用的賬號(hào)與銀行卡賬號(hào)進(jìn)行多對(duì)一的綁定，將綁定的銀行卡賬號(hào)納入稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，這就對(duì)交易中資金的流向進(jìn)行了限定。

（四）減免小微網(wǎng)店稅負(fù)?；谖覈?guó)C2C模式電子商務(wù)發(fā)展情況，仍應(yīng)對(duì)其采取扶持的政策。由于C2C電子商務(wù)準(zhǔn)入門檻低，因此成為了很多資金不充足的個(gè)人創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要途徑，許多待業(yè)者和剛步入社會(huì)的大學(xué)生通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)業(yè)，在解決就業(yè)方面，C2C模式電子商務(wù)起著重要的作用，也促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此筆者建議，在現(xiàn)有的實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于C2C模式電子商務(wù)同樣適用的基礎(chǔ)上，應(yīng)該合理地設(shè)置相應(yīng)的征稅過渡期，在這段時(shí)間內(nèi)，可以使此類電子商務(wù)的相關(guān)賣家享受合理的稅收優(yōu)惠政策，不僅會(huì)對(duì)C2C模式電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，從另一方面來(lái)將，也會(huì)對(duì)相關(guān)主體的抵觸情緒起到一定的緩和作用。

（五）提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。征稅方式除了依靠信息化的平臺(tái)之外，相關(guān)人員的實(shí)體化操作仍然不可或缺，對(duì)C2C模式電子商務(wù)的稅收問題不僅需要在制度上進(jìn)行完善，更需要相關(guān)稅務(wù)人員在自身素質(zhì)以及業(yè)務(wù)素質(zhì)上進(jìn)行提高，尤其應(yīng)該跟上稅收信息化、電子化的時(shí)代步伐。

四、結(jié)論

從短期看，對(duì)C2C模式電子商務(wù)征稅在一定程度上會(huì)對(duì)此類電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。從消費(fèi)者方面來(lái)看，可能出現(xiàn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，會(huì)把因征稅產(chǎn)生的額外成本轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，在一定程度上抑制了消費(fèi)者的購(gòu)買積極性。從C2C模式電子商務(wù)的賣家來(lái)看，由于此類賣家大都為小規(guī)模賣家，主要依靠“本小利薄”作為核心競(jìng)爭(zhēng)力，倘若失去價(jià)格這一核心優(yōu)勢(shì)，在一定時(shí)間內(nèi)會(huì)使得C2C模式的電子商務(wù)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。

然而，從長(zhǎng)期看，對(duì)C2C模式電子商務(wù)征稅會(huì)使線上個(gè)體戶和線下實(shí)體店實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，在一定程度對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)起到了保護(hù)作用，在線上也會(huì)實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)的優(yōu)勝劣汰。所以，在充分考慮到市場(chǎng)公平因素，同時(shí)又能夠保護(hù)創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)業(yè)激情的情況下，通過設(shè)置稅收優(yōu)惠過渡期，采取扶植的稅收優(yōu)惠政策，逐步過渡，繼而實(shí)現(xiàn)對(duì)C2C模式電子商務(wù)征稅的目的。在稅收征管的手段上，需要稅收征管人員提供必要的智力支持，同時(shí)采用先進(jìn)的信息技術(shù)，逐步建立信息共享機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)征稅的可行性。簡(jiǎn)而言之，只要依靠全社會(huì)力量的力量，才能解決好C2C模式電子商務(wù)的稅收問題。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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