財政專項資金績效審計的現(xiàn)實困難與突圍路徑

張成娥

摘 要：財政專項資金審計是財政支出管理的重要內容，對于優(yōu)化財政支出結構、提升財政有效性具有重要意義，同時對于推動我國社會經濟全面、均衡、協(xié)調發(fā)展具有十分重要的作用。本文介紹了財政專項資金績效審計的內涵及其重要意義，分析了財政專項資金績效審計的現(xiàn)實困難，并從不同角度論述了財政專項資金績效審計的突圍路徑，以期探索和創(chuàng)新審計方法，提高財政專項資金績效審計的信度和效度。

關鍵詞：財政；專項資金；績效審計

引言

隨著我國經濟社會的不斷發(fā)展和財政公共體制的日漸完善，財政專項資金的投入規(guī)模不斷攀升，專項資金的種類越來越多。與此同時，財政專項資金的分配、管理還存在很多不足，財政支出比較粗放，績效水平長期在低位徘徊，其運行和使用的經濟性、效率性、效果性廣受質疑，對此，需要績效審計及時跟進，并從傳統(tǒng)的財政財務收支審計向績效審計轉型，為財政支出的優(yōu)化調整提供依據(jù)。

一、財政專項資金績效審計概論

財政專項資金績效審計是指審計機關運用一定的績效評價技術、方法、手段，對財政專項資金的使用管理所帶來的經濟、社會效益進行檢查和評價，以提高財政專項資金使用的效益。傳統(tǒng)審計大多是對財務收支進行事中審計，而現(xiàn)代審計強調事前、事中、事后的全過程預防、控制、監(jiān)督和評價。專項資金強調?？顚Ｓ茫斦ｍ椯Y金績效審計重點在于對專項資金收支的合法性、真實性、效率性、效益性進行監(jiān)督檢查，實質就是把績效評價方法引入到財政專項資金管理過程中。

二、財政專項資金績效審計的意義

國家財政是人民群眾納稅的“血汗錢”，我國的財政方針一直是“取之于民，用之于民”，開展績效審計工作可以督促用款單位把財政專項資金用到“刀刃”上，以維護廣大人民群眾的公共利益。隨著我國經濟的飛速發(fā)展，政府財政支出所占的比重越來越大。最大化地發(fā)揮財政專項資金的使用效益，是政府提高治理能力，推動社會各項事業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，開展財政專項資金績效審計工作有利于完善公共財政管理機制，促進陽光執(zhí)政，為公共決策提供更加詳實的依據(jù)，以確保公共決策的正確性和有效性。此外，隨著我國財政管理體制的日益健全，財政資金使用績效評價已逐步成為創(chuàng)新財政管理的重要內容。開展財政專項資金績效審計有利于揭示資金使用過程中的問題與不足，并提出相應的解決對策，從而最大化發(fā)揮財政資金的社會效益和經濟效益。

三、財政專項資金績效審計的現(xiàn)實困難

2014年我國一般公共財政收入14.03萬億，比上年增長8.6%；支出15.17萬億元，比上年增長8.2%，財政收支壓力很大，各級地方政府普遍存在巨大的財政缺口，落后地區(qū)更是捉襟見肘。傳統(tǒng)審計工作主要針對財政財務收支的合法性，較少審計資金的使用績效。相比發(fā)達國家，我國財政專項資金績效審計起步時間比較晚，規(guī)范程度低，仍處于初級發(fā)展階段，而且缺乏明確適用的法律依據(jù)、行為規(guī)范以及績效審計體系，審計機構對于績效審計的內容、流程、標準及評價還沒有明確規(guī)范，仍然需要在實踐中不斷摸索、總結與完善。例如，涉農資金多種多樣，通?！靶《ⅰ?，而且績效管理基礎薄弱，受到時間、人力等因素的限制，難以準確審計。同時，目前我國審計領域的工作人員受傳統(tǒng)審計工作的影響比較大，沒有真正認識到財政績效審計工作的重要性，這給實際工作的開展帶來很多的不便。相關資料顯示，目前我國的審計隊伍主要以財政、審計人才為主，其他各方面的專業(yè)人才還不到10%，而復合型人才就更加稀缺。

四、財政專項資金績效審計的突圍路徑

1.完善績效審計法規(guī)制度

法制化是我國財政專項資金績效審計的重要發(fā)展趨勢，目前，我國的《審計法》對于財政專項資金績效審計工作的規(guī)定還存在一定的不足，立法機構有必要立足當前，著眼長遠，在現(xiàn)有《審計法》的基礎上，對績效審計的法律地位、審計權限、審計內容及審計范圍等內容進行明確的規(guī)定，從而為財政專項資金績效審計工作的開展提供良好的法制環(huán)境。同時審計機關應制定完善的績效審計準則，建立起科學的績效評價機制和明確的績效評價指標體系，讓績效審計有法可依，有章可循。績效審計分析評價應包括立項決策評價、經濟效益評價、社會影響評價、環(huán)境效益評價、可持續(xù)性評價等方面的內容，并注意定性指標與定量指標、短期指標與長期指標的結合，使專項資金績效審計步入法制化、制度化、規(guī)范化軌道。

2.提高績效審計人員水平

績效審計與傳統(tǒng)審計不同，需要注入新觀念、新思路、新方法，要想推動財政專項資金績效審計工作的開展，就必須建立績效審計人才庫，培養(yǎng)具備多種專業(yè)知識結構和現(xiàn)代審計理念的復合型人才，建立一支業(yè)務素質強、審計手段豐富的績效審計專業(yè)隊伍，使審計人員自身知識結構達到效益審計的要求，在工作中能準確判定項目效益評價指標和項目效益的高低?？冃徲嬋藛T應拓寬工作思路，全面地掌握各種專業(yè)的知識，熟練運用各種技巧開展審計工作，重點關注“三公”經費、新農合基金、重點工程項目資金、販災救災資金等，核實資金支出的真實性，確保資金使用的效益性，對具體審計項目出具審計意見，提出切實可行的審計建議，督促被審計單位整改。

3.加強專項資金績效管理

目前我國財政專項資金支出存在暗箱操作等問題，極大地損害了廣大民眾的利益，所以財政部門及有關單位必須增強績效管理的意識，從項目立項決策至項目結束的全過程加強財政專項資金的績效管理，只有做好前期管理工作，確?！瓣P口前移”、“過程延伸”，才能更好地配合審計工作的開展，有效減少績效審計工作的難度與阻力，從而為績效審計工作奠定堅實的基礎。為此，審計單位要明確績效審計目標，加強橫向和縱向聯(lián)系，實現(xiàn)資源共享，防止多頭申報、重復建設等漏洞。針對資金管理不規(guī)范、政策落實不到位、撥付管理效率低等問題，應明確責任主體與審計思路，對立項、申報、審批、撥付、管理等環(huán)節(jié)加強檢查，督促審計對象建章立制，加強專項資金績效管理，建立預算績效管理體系。

4.有效運用多種審計方法

財政專項資金績效審計的內容廣泛，包括資金的管理績效和使用績效，從效果性、資源性、經濟性、效率性、環(huán)境性等不同角度開展審查，管理績效主要審查專項資金的籌集是否合理到位、撥付是否足額及時、管理是否高效專用等，使用績效主要審查立項是否符合國家政策、是否按規(guī)定用途使用、是否存在浪費和閑置現(xiàn)象等。在實際審計過程中，要根據(jù)績效審計的特點，堅持必須“賬、表、證”賬面審計和實地調查相結合，逐步完善審計內容，不斷優(yōu)化審計流程，靈活運用邏輯模型法、程序分析法、內容分析法、案例分析法等進行定性分析，運用數(shù)據(jù)收集法、比較分析法、比率分析法、描述性統(tǒng)計分析法、時間序列分析法等進行定量分析，抓住重點資金審計，對數(shù)據(jù)資料進行深入探究、多角度解讀、全方位分析，并提出切實可行的意見和建議。

結語

目前，我國經濟發(fā)展進入新常態(tài)，財政收支壓力日益凸顯。財政專項資金績效審計要充分發(fā)揮公共財政“經濟衛(wèi)士”的職能，從傳統(tǒng)的財政財務收支審計向績效審計轉型，不斷創(chuàng)新專項資金績效審計方法和流程，形成一套有效的績效審計方法體系，以促進相關部門加強預算管理與績效管理，有效使用財政資金，保證財經專項資金的經濟效益和社會效益最大化。（作者單位：吉林省集安市行政事業(yè)單位會計核算中心）

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