營改增對傳媒企業(yè)稅負和利潤的影響初探

袁舒

[摘 要]隨著“營改增”范圍的逐步擴大，傳媒企業(yè)不可避免地會受到“營改增”所帶來的各種影響，文章是以傳媒業(yè)的報紙為例子來深入分析和論證營改增，最終得出“營改增”對于傳媒業(yè)稅負的影響，并且剖析其中存在的各類問題，進一步給出相應的解決措施。

[關鍵詞]營業(yè)稅；增值稅；報社；稅負

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.40.125

報社簡而言之就是采集、編輯和出版報紙，并且以報紙作為傳播的媒介向一定區(qū)域的受眾提供大眾需要的新聞信息服務的大眾傳播機構。與此同時，報社又是自我承擔盈虧問題、自主進行獨立經營、自我進行核算的有關傳播方面商品的生產活動的一種組織體，因此，報社也叫做傳媒企業(yè)。

1 現階段“營改增”經濟效應

2011年11月，財政部、國家稅務總局堅決實施針對性強、涉及范圍廣而且實施強度大的結構性減稅政策，即《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（下文則簡稱為“營改增”）。從2012年1月1日開始，國務院在上海的部分現代服務業(yè)以及交通運輸業(yè)等行業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅試點，并且逐步擴大了其實施的范圍，對于刺激經濟提升取得了初步良好的效果。從2014年8月1日開始，國務院將打算在全國所有范圍內推行“營改增”的試點，與此同時將廣播影視制作、播映以及發(fā)行等納入現代服務業(yè)的試點，實現了行業(yè)與地區(qū)的雙擴圍。由此可見，“營改增”是黨中央乃至國務院總攬全局的一項重大的戰(zhàn)略決策，這一重大決策實則體現了黨中央與國務院新一屆中央領導集體積極推進戰(zhàn)略性的經濟結構調整、推進改革、進一步釋放改革紅利的魄力以及加快并堅定轉變經濟發(fā)展方式的決心。

從經濟學理論方面來說，“營改增”將會產生“企業(yè)減稅→成本降低→促進企業(yè)的經濟發(fā)展→擴大保障社會就業(yè)→增加居民收入→改進全社會福利”的良性循環(huán)格局。因此，“營改增”對于促進整個經濟社會的和諧發(fā)展具有非常重要的影響和意義。與此同時，“營改增”將營業(yè)稅的“價內稅”轉變成了增值稅的“價外稅”，并且改變了市場經濟交往過程中的價格體系，形成了增值稅銷項以及進項之間的抵扣關系，這將從深層次程度來影響產業(yè)的結構調整以及企業(yè)的內部架構。

2 “營改增”對報業(yè)集團的主要影響

2.1 對會計核算的影響

在“營改增”之后具體可以參照財會[2012]13號文件規(guī)定來執(zhí)行。

2.2 對損益以及稅負的影響

以下來分情況舉例：

情況1：黨報一般定價比較高、報紙的收入或者發(fā)行的收入往往大于成本或者接近于成本，如果體現在稅負上則需要交納少量增值稅或者留抵較少。假設某黨報計算進項稅的成本為5532萬元，年度報紙的收入為7933萬元，廣告的收入是6982萬元，進項稅的轉出比例為25%，那么，在改革前：廣告收入是6982萬元；稅金（不含附加）是

6982×5%+Max（0，7933×13%-5532×17%×（1-25%））=675.06萬元；

稅負比例（稅金與收入比）是675.06/（6982+7933）=4.53%；

改革后：廣告收入是6982/（1+6%）=6586.79萬元；稅金（不含附加）是6982/（1+6%）×6%+7933×13%-5532×17%=486.06萬元；

稅負比例（稅金與收入比）是486.06/（6586.79+7933）=3.35%；改革后利潤變動是

（6586.79-6982）-（486.06-675.06）=-206.21萬元；

在其他情況均不變的情況下，收入、稅負以及利潤都將有所下降。

情況2：由于都市報競爭較為激烈，為了提高市場的占有率，都市報紙的定價普遍較為低下，報紙的收入往往較成本也低很多，換而言之就是改革之前有較多的增值稅留抵。假設某都市報的計算進項稅的成本是32828萬元，年度報紙收入是8075萬元，廣告收入是63793萬元，進項稅轉出比例為25%，那么：

改革前：廣告收入是63793萬元；稅金（不含附加）是

63793×5%+Max（0，8075×13%-32828×17%×（1-25%））=3189.65萬元；

稅負比例是3189.65/（63793+8075）=4.44%；

改革后：廣告收入是63793/（1+6%）=60182.08萬元；稅金（不含附加）是

63793/（1+6%）×6%+8075×13%-32828×17%=-920.09萬元（留抵不需交稅）；

稅負比例是0%；改革后利潤變動是（60182.08-63793）-（0-3189.65）=-421.27萬元；

在其他情況均不變的情況下，收入、稅負以及利潤同樣均有所下降。

上述的情況1、情況2是將報業(yè)集團內的兩類報紙作為獨立核算單位的測算。當然，各個報業(yè)集團的產品情況以及組織架構各不相同，需要根據上述分析思路進行具體的估計和測算。

2.3 對廣告投入的影響

作為一般納稅人的廣告客戶，由于廣告的支出可以獲得抵扣進項稅，故而其成本會降低，這將會在一定程度上促使廣告客戶對于廣告投入的增加，進而可以增加報業(yè)集團的營業(yè)收入，但是能否彌補或者抵消改革后帶來的收入降低仍然需要具體問題具體分析。

3 “營改增”后報業(yè)集團的對策

3.1 完善財務核算制度，加強人員培訓

根據財稅〔2011〕111號和財會〔2012〕13號等文件的相關的規(guī)定，“營改增”兼營不同稅率的應稅服務的分別核算，否則，“營改增”將從高征稅，而且其涉及會計科目設置的變化，發(fā)票管理以及納稅申報區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人等納稅人。除此以外，國家為了幫助文化企業(yè)的發(fā)展，出臺過一系列的稅收優(yōu)惠政策，包括支持文化產業(yè)的相關發(fā)展，在“營改增”之后，這些政策的銜接以及執(zhí)行，加上虛假的增值稅發(fā)票的識別，等等，都需要財務人員認真學習并且熟練掌握。

3.2 調整業(yè)務流程，做好稅收籌劃

根據經營發(fā)展的需要，部分報業(yè)集團創(chuàng)立了其獨立的印刷公司，并且為了享受《關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）中規(guī)定13%的優(yōu)惠稅率，是印刷公司自行采購新聞紙，由此一來，報業(yè)集團的增值稅進項稅率為13%，這樣，進項稅額將有所減少，減少增值稅留抵。改革以后，因為報業(yè)集團廣告收入需改交增值稅，則需要較多的進項稅額，如果該報業(yè)集團的印刷公司不是報業(yè)集團獨資，那么就需要重新將新聞紙采購權收歸到報業(yè)集團管轄，這樣才能增加報業(yè)集團的進項稅額，從而減少應繳增值稅。

另外來說，雖然增值稅允許一定程度的抵扣，但是報業(yè)集團單獨成立的廣告公司、會展類公司等公司，由于成本項目主要為人工，其他進項較少，在代理費等不變的前提下，稅率將有所提高，收入以及利潤也將會有所下降。因此，報業(yè)集團印務公司、設立廣告、發(fā)行公司的時候都需要統(tǒng)籌考慮，認真思考，以做好納稅籌劃，提高報業(yè)集團的整體利益。

3.3 適度提高廣告價格，彌補利潤下降

改革以后，作為一般納稅人的廣告客戶，其廣告成本會降低，即其實際的廣告價格會下降，但是往往報業(yè)集團仍然具有部分留抵的增值稅額，理論上也就是說存在一定提價的空間，以求更好地利用增值稅留抵額，實現稅負降低部分在報業(yè)集團廣告和客戶之間的分配，進一步來彌補改革帶給報業(yè)集團的利潤下降。自然，提價的時候還要考慮一般納稅人客戶和非一般納稅人客戶的廣告投入在報業(yè)集團廣告收入中所占據的比重，避免因為價格上漲而帶來客戶流失。

3.4 積極申請財政扶持資金及其他稅收優(yōu)惠

“營改增”為結構性減少稅負，是減少整體征稅和重復稅負的，而不是單純地對某一行業(yè)進行整體減稅?？紤]到“營改增”對一部分企業(yè)帶來的影響，國家出臺了相關的財政補貼政策以應對此影響。舉例說明，滬財稅〔2012〕5號文件中有相關的規(guī)定，“營改增”以后，由區(qū)縣和市兩級財政分別設立“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政扶持資金”，如果企業(yè)的稅負有所增加，那么企業(yè)將可申請財政扶持資金。

根據之前的測算，改革之后報業(yè)集團雖然稅負可能有所下降，但是不一定提高其集團的利潤。因此，報業(yè)集團也需要積極地爭取財政補貼。另外一方面，改革之后報業(yè)集團仍可能存在多年來累積的增值稅留抵等一系列問題，在因收入結構、提價或者人工占比高等使得報業(yè)集團下屬公司需要交納增值稅的時候，報業(yè)集團可以提出申請財稅部分的要求，利用之前年度都市類報紙所帶來的大額增值稅留抵，由此以減少增值稅的支出。

總而言之，“營改增”的轉型，不是改變稅種這么簡單，對于報業(yè)而言這實際上是一個系統(tǒng)工程。報業(yè)集團應當密切地關注試點地區(qū)的政策以及其執(zhí)行情況，通過重新梳理業(yè)務流程以及調整企業(yè)的組織結構，積極做好財政扶持資金申請、會計核算、納稅等與企業(yè)利益緊密相關的各方面工作，未雨綢繆，做好充分準備，在挑戰(zhàn)中抓住機遇，努力實現企業(yè)利益的最大化。

參考文獻：

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