關(guān)于構(gòu)建鐵路貨車維修全面預(yù)算管理控制體系的思考

[摘 要]貨車檢修的目的就是為運輸提供更多技術(shù)狀態(tài)良好的車輛，通過全面預(yù)算的編制和平衡，鐵路貨車維修能夠?qū)λ鶕碛械母鞣N資源進行最優(yōu)的組合與配置。通過鐵路貨車維修全面預(yù)算管理存在的問題分析，提出了構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算的適用編制方法，強化鐵路貨車維修全面預(yù)算的審批，建立健全執(zhí)行與控制體系，加強分析和績效考核等改進路徑。

[關(guān)鍵詞]鐵路貨車維修；全面預(yù)算管理；控制體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.45.085

鐵路貨車維修在貨運系統(tǒng)中的地位是服務(wù)性的，是鐵路運輸設(shè)備狀態(tài)的支撐，是運能充分發(fā)揮的一個重要保障。然而，在現(xiàn)行的貨車檢修中沒有充分考慮當(dāng)前車輛技術(shù)裝備不斷改善，新技術(shù)、新工藝、新材料不斷地應(yīng)用的新形勢，仍按檢修規(guī)程對車輛中根本不存在問題的零部件進行頻繁的重復(fù)性和浪費性修理，導(dǎo)致“過剩修”大量存在。另外，隨著新型提速貨車的發(fā)展，提速轉(zhuǎn)向架、新型空氣制動系統(tǒng)、車號自動識別標簽的大量裝車運用，使維修任務(wù)的壓力仍然很大，使車輛的檢修質(zhì)量低、經(jīng)濟性差。

全面預(yù)算管理是在市場經(jīng)濟的條件下，以企業(yè)經(jīng)營目標為中心，以市場為導(dǎo)向，通過對業(yè)務(wù)、資金、信息、人員的整合，明確、適度的分權(quán)和授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增加的綜合管理系統(tǒng)。針對我國鐵路貨運檢修的發(fā)展現(xiàn)狀，將全面預(yù)算管理應(yīng)用于鐵路貨車檢修制度中，對于改進我國鐵路貨車檢修制度，優(yōu)化貨車檢修有著極其重要的現(xiàn)實價值。

1 構(gòu)建鐵路貨車維修全面預(yù)算管理控制體系的必要性

現(xiàn)代企業(yè)前面預(yù)算管理是以“制定公司長期總體戰(zhàn)略→制定公司中長期計劃→制定公司年度預(yù)算目標→預(yù)算編制→預(yù)算執(zhí)行控制→績效考核→進入下一預(yù)算周期”的模式推動公司完成既定戰(zhàn)略目標，并進入下一周期的管理，是公司實現(xiàn)戰(zhàn)略管理的有效工具。

1.1 鐵路貨車維修的特征

鐵路貨車企業(yè)作為國有大型企業(yè)，貨車檢修的目的就是為運輸提供更多技術(shù)狀態(tài)良好的車輛，或者說使定檢到期和發(fā)生較大故障的車輛得到及時檢修。因此，鐵路貨車生產(chǎn)檢修布局應(yīng)該充分考慮貨運量的大小、裝卸車數(shù)量，才能達到為貨物運輸內(nèi)涵挖潛、擴大再生產(chǎn)的目的。與此同時，車輛技術(shù)狀態(tài)的提高也給檢修提出了新的要求。因此，貨車檢修應(yīng)堅持技術(shù)進步原則，實現(xiàn)鐵路運輸效率的提高。堅持在貨車檢修生產(chǎn)布局調(diào)整中，既要保證安全，又要提高效率。當(dāng)前，我國鐵路車輛系統(tǒng)也提出了優(yōu)化檢修資源配置，實施專業(yè)化、集中修的要求，在貨車檢修生產(chǎn)組織布局調(diào)整的力度和進度上，都應(yīng)與鐵路整體的改革進程相協(xié)調(diào)。這些鐵路貨車維修的特征決定了構(gòu)建全面預(yù)算管理控制體系非常必要。

1.2 鐵路貨車維修全面預(yù)算管理的必要性

鐵路貨車維修推行全面預(yù)算管理作為鐵路企業(yè)管控財務(wù)管理模式的重要管理手段和工具，也體現(xiàn)了國家政策和企業(yè)自身發(fā)展的需要。全面預(yù)算管理是處于變革階段的鐵路企業(yè)管控財務(wù)管理模式的客觀要求，面對瞬息萬變的市場，鐵路企業(yè)駕馭市場的關(guān)鍵在于能夠抓住機遇，通過全面預(yù)算的編制和平衡，鐵路貨車維修能夠?qū)λ鶕碛械母鞣N資源進行最優(yōu)的組合與配置，避免浪費資源和使用低效；通過對實際完成情況與預(yù)算進行數(shù)據(jù)分析，能為經(jīng)營層提供有效的監(jiān)控手段。預(yù)算管理本來就是一個持續(xù)改進的過程，全面預(yù)算能促進鐵路企業(yè)站段車間各監(jiān)管單位和部門目標明確、相互理解和行動一致；預(yù)算也為監(jiān)管單位、執(zhí)行部門甚至個人的績效評估提供了一個標準、工具和指南。

2 鐵路貨車維修全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 預(yù)算編制方法與實際情況脫節(jié)

根據(jù)歷史數(shù)據(jù)的規(guī)律來預(yù)測未來一年的貨車維修狀況尤其是各項費用支出的方法是鐵路企業(yè)財務(wù)部最喜歡用的編制方法，其操作簡便、省時省力，但是忽略了預(yù)算編制本身的目的不是為了編制而編制，而是通過編制預(yù)算來分配貨車維修有限的資源，而簡單預(yù)算往往脫離了公司實際情況，存在很多問題。首先，由于這種編制方法考慮的方面很少，只是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進行簡單的一定幅度的增加或者減少，但任何貨車維修都無法不受環(huán)境變化的干擾來進行維修管理，因此不充分考慮環(huán)境因素給貨車維修帶來的挑戰(zhàn)與不確定性就會導(dǎo)致預(yù)算與實際情況相互脫離，失去了編制預(yù)算本身的目的與意義。比如，物料成本，由于段修車入段時技術(shù)狀態(tài)差異太大，造成車輛段單位時間段內(nèi)所耗費的物料成本有很大的隨機性，很難準確的把握。其次，此方法在編制的時候認為過去的即是合理的而忽略了隨著科技的發(fā)展以及貨車維修管理能力的提升，很多在過去看來是合理的支出會變得不那么必要，應(yīng)該是減少甚至剔除的。由此可見，簡便的編制方法由于帶有強烈的主觀色彩，考慮并不全面，無法成為省力高效的預(yù)算編制工具。

2.2 預(yù)算執(zhí)行的力度不夠

鐵路貨車企業(yè)的發(fā)展在市場經(jīng)濟這個大環(huán)境下，受到很多因素的影響。就鐵路貨車企業(yè)而言，外部環(huán)境包括國家政策的變化狀況、行業(yè)對手的競爭力等，而內(nèi)部環(huán)境包括站段車間的管理效率、管理力度等。如果這些內(nèi)外環(huán)境的變化是當(dāng)初編制預(yù)算的時候未預(yù)料到的，那么就會形成預(yù)算差異。鐵路貨車維修的預(yù)算執(zhí)行力度監(jiān)控主要是以分析考核部通過搜集財務(wù)數(shù)據(jù)來從大面上分析差異存在的原因，但是由于核算維度的限制，其自身有局限性，導(dǎo)致分析結(jié)果片面，此時就需要預(yù)算歸口部門解釋原因，但基本上都是強調(diào)客觀的不可抗力，而不愿意從自身來分析預(yù)算偏離原因，并且各部門相互推諉，而分析考核部則由于缺乏第一手資料，無法客觀評價其解釋理由的準確性，導(dǎo)致監(jiān)督失效，預(yù)算執(zhí)行力度不強。

2.3 預(yù)算考核體系不完善

鐵路貨車維修在年終時會對全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況根據(jù)相關(guān)標準進行考核，并根據(jù)評判結(jié)果進行嘉獎與懲罰。但是由于標準并不明確，且每年的標準都是核心管理層經(jīng)過討論而制定的，導(dǎo)致站段車間各預(yù)算責(zé)任單位的負責(zé)人在年終考核的時候都極力強調(diào)客觀的不利因素，無視主觀的有利因素，而管理層中的各分管領(lǐng)導(dǎo)也都以自己部門的利益出發(fā)爭取績效獎金。過多的個人情感的摻雜使得考核標準缺乏公平性、一貫性，就會導(dǎo)致激勵機制的缺失，使得考核體系名存實亡，沒有調(diào)動起員工對于鐵路貨車維修的積極性，也就不會有確保預(yù)算目標達成的動力，從而影響鐵路企業(yè)的核心競爭力。

3 構(gòu)建鐵路貨車維修全面預(yù)算管理控制體系的路徑

3.1 構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算的適用編制方法

全面預(yù)算編制工作的起點是業(yè)務(wù)預(yù)算中的貨車運行預(yù)算，即市場，也就是一切圍繞市場轉(zhuǎn)，而最終經(jīng)營結(jié)果體現(xiàn)在預(yù)計的會計報表上。

不同行業(yè)、不同企業(yè)以及處于不同發(fā)展階段的統(tǒng)一企業(yè)，編制預(yù)算時往往會選擇不同的方法。比如，鐵路貨車維修對于設(shè)備備件、原材料的價格依賴性很強，因此，應(yīng)選擇以采購為起點的全面預(yù)算管理體系。這種預(yù)算管理模式的切入點不是企業(yè)利潤，也不是現(xiàn)金，而是采購環(huán)節(jié)。這樣作為維修的管理制度，要對維修車輛進行科學(xué)預(yù)測，維修車輛的多少決定于能采購多少設(shè)備備件，既不能使庫存積壓也不能為了減少備件庫存而影響維修進度，其預(yù)算的整個起點最后回歸到來年能正常維修多少車輛、什么型號等，這樣的預(yù)測對于預(yù)算的執(zhí)行一定有較大的影響。而一套成功的預(yù)算，需要各部門通力合作、各種信息和資源充分共享，特別是站段要深入到車間、班組，考慮細節(jié)問題，真正做到橫向到邊、縱向到底，這樣通過選擇合適的方法，結(jié)合經(jīng)驗數(shù)據(jù)，我們編制的預(yù)算才能夠算是真正意義上的全面預(yù)算。

3.2 強化鐵路貨車維修全面預(yù)算的審批

全面預(yù)算本身就是一個需要經(jīng)過多輪平衡的過程，這些都是在預(yù)算編制和審批之間的博弈過程，也就是預(yù)算審核部門與具體編制部門的一個討價還價的過程，經(jīng)過公司決策層通過總經(jīng)理辦公等形式審查全面預(yù)算與經(jīng)營目標的一致性后，全面預(yù)算經(jīng)過預(yù)算管理委員會審批后下達執(zhí)行。

鐵路貨車維修的全面預(yù)算審批和計劃往往同步進行，計劃和預(yù)算的編制過程是息息相關(guān)的，甚至是同步的，審批下達時的各項主要指標是完全相同的，從而避免以前預(yù)算和計劃兩張皮，各下各的文件，都說自己是權(quán)威的，經(jīng)過公司審批的。這樣可以使計劃與預(yù)算具有同樣的權(quán)威性。全面預(yù)算審批下達以后，站段盡管沒有資產(chǎn)投資決策權(quán)，但負責(zé)將企業(yè)下達給站段的各項預(yù)算層層分解，并最終落實到車間、班組及個人，并對本站段的成本、費用及收入負責(zé)，并最終對利潤預(yù)算負責(zé)。另外，關(guān)鍵要詳細制定主要設(shè)備檢修指標，比如，機務(wù)段、車輛段、輔修段工作量及費用支出等。

3.3 建立健全鐵路貨車維修全面預(yù)算執(zhí)行與控制體系

首先是對于業(yè)務(wù)預(yù)算的控制。對于日常預(yù)算執(zhí)行過程，嚴格執(zhí)行維修采購、成本、費用等預(yù)算。站段車間每月5日前將計劃執(zhí)行情況報企業(yè)財務(wù)，并對執(zhí)行中的異常情況進行分析、查明原因，制定出應(yīng)對措施和解決方案。站段車間各監(jiān)管單位作為鐵路企業(yè)的成本中心和利潤中心，必須嚴格執(zhí)行根據(jù)年度預(yù)算分解的編制的月度維修計劃，進一步分解備件成本和費用預(yù)算等指標；采購部門必須嚴格執(zhí)行預(yù)算中的采購單價預(yù)算，從而保證預(yù)算執(zhí)行單位的維修費用可控；各職能部門嚴格按照預(yù)算控制費用，堅決杜絕預(yù)算外支出。

其次是對于全面預(yù)算的執(zhí)行與控制。全面預(yù)算的關(guān)鍵是資金收支預(yù)算，鐵路貨車維修應(yīng)建立規(guī)范的審批流程，包括：預(yù)算內(nèi)事項、超月度預(yù)算不超年度預(yù)算事項、超年度預(yù)算事項、預(yù)算外事項都建立相應(yīng)的審批流程加以控制和執(zhí)行；確保鐵路企業(yè)的采購、項目資金的支付，建立資金預(yù)算執(zhí)行實時監(jiān)控制度，運用先進的CBS現(xiàn)金支付平臺，鐵路企業(yè)財務(wù)結(jié)算中心能夠?qū)λ斜O(jiān)管單位的資金支付進行實時監(jiān)控。全面預(yù)算的控制還在于對于資本預(yù)算的控制，對于資本預(yù)算的控制應(yīng)重點關(guān)注事前控制，取得立項和審批手續(xù)，結(jié)合鐵路貨車維修規(guī)劃，做好投資預(yù)算；資本預(yù)算的執(zhí)行階段應(yīng)重視審核投資資金的支出，做好統(tǒng)籌安排，控制資金成本和費用，避免投資資金支出超預(yù)算；由于項目建設(shè)投資周期長，結(jié)合市場變化，資本預(yù)算事后控制也要引起足夠重視。

最后是站段車間各監(jiān)管單位對預(yù)算的控制。預(yù)算執(zhí)行單位往往都是處于生產(chǎn)維修第一線，在預(yù)算執(zhí)行的事前、事中和事后都有相應(yīng)的措施對預(yù)算執(zhí)行進行控制。關(guān)鍵在于事中控制，主要是對采購、成本、費用和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的預(yù)算，由預(yù)算執(zhí)行按照鐵路企業(yè)內(nèi)控流程進行審批控制。根據(jù)貨車維修業(yè)務(wù)特點，本期預(yù)算執(zhí)行控制對于全年預(yù)算執(zhí)行會有較大影響，尤其是年度預(yù)算分解不均衡時，每一階段預(yù)算控制的效果，對于預(yù)算執(zhí)行都有一定影響，實際執(zhí)行中應(yīng)按月、按季、按半年、按年進行當(dāng)期和累計執(zhí)行情況的綜合控制。預(yù)算控制是鐵路企業(yè)內(nèi)控體系監(jiān)控的重要內(nèi)容，是實現(xiàn)戰(zhàn)略和預(yù)算目標的重要保障。

3.4 加強鐵路貨車維修全面預(yù)算管理的分析

全面預(yù)算中其他財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算以及資本預(yù)算均由財務(wù)資產(chǎn)部和經(jīng)濟運行部分別在財務(wù)分析報告和經(jīng)濟運行分析報告中進行數(shù)據(jù)分析，運用財務(wù)報表信息與其他非財務(wù)資料，通過科學(xué)的數(shù)據(jù)分析，避免影響預(yù)算執(zhí)行與控制的效果，從而能夠保證經(jīng)濟運行部門客觀、公正、公平地進行績效考評。也可以運用分析數(shù)據(jù)的結(jié)果，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，對于后期的預(yù)算執(zhí)行，也有一定的指導(dǎo)意義。

預(yù)算分析是評價預(yù)算執(zhí)行狀況、衡量監(jiān)管單位實際經(jīng)營效果的重要依據(jù)；是后期各預(yù)算執(zhí)行單位挖掘潛力、改進工作、實現(xiàn)經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標的重要手段；是合理實施經(jīng)營決策的重要步驟之一，鐵路貨車維修在此方面的工作尚待進一步完善和提高，鐵路企業(yè)已經(jīng)引進“戰(zhàn)略—計劃—預(yù)算—績效”項目，利用信息化手段和科學(xué)的預(yù)算分析方法，結(jié)合先進的預(yù)算分析指標體系，與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析、相關(guān)宏觀分析結(jié)合起來，一定能拿出統(tǒng)一的可以信息共享分析數(shù)據(jù)，并保證通過系統(tǒng)將預(yù)算執(zhí)行情況分析及時的傳達到鐵路企業(yè)決策層和站段車間等各預(yù)算執(zhí)行單位。

3.5 加強鐵路貨車維修全面預(yù)算與績效考核

預(yù)算考核應(yīng)當(dāng)制定嚴格的預(yù)算考核規(guī)定，結(jié)合鐵路貨車維修績效考核，合理、到位的預(yù)算考核能夠與績效考核相輔相成。預(yù)算考核的結(jié)果與站段車間各預(yù)算執(zhí)行單位薪酬、獎懲等進行掛鉤，這樣就可以直接作為績效考核的依據(jù)。預(yù)算考核遵循客觀、公平、公正、合理和獎罰并存的原則。這與績效考核在鐵路企業(yè)管理中的作用不同，也不可能把不同類型單位按同一考核標準，要依據(jù)各部門預(yù)算目標完成情況，真正用制度管事。對于預(yù)算執(zhí)行的考核，重點關(guān)注執(zhí)行過程是否可控，執(zhí)行結(jié)果是否偏離預(yù)算目標較多，如果始終是可控的，執(zhí)行結(jié)果可以作為預(yù)算考核的依據(jù)，績效考核部門拿這樣的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，可以直接用于考核，無須再做繁雜的考核數(shù)據(jù)。

鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理委員會及其工作機構(gòu)，要根據(jù)需要定期、不定期組織對站段車間各監(jiān)管單位預(yù)算執(zhí)行情況進行考核，這一塊工作根據(jù)職責(zé)劃分在鐵路企業(yè)經(jīng)濟運行部，他們可以利用全面預(yù)算的目標結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況分析報告與站段車間各監(jiān)管單位的財務(wù)報告進行分析，從而作為鐵路企業(yè)組織績效考核的標準和依據(jù)。全面預(yù)算提供了企業(yè)績效的評價標準，有利于考核，內(nèi)部控制也得到了加強，也使計劃管理與預(yù)算管理能夠有機的結(jié)合起來，有助于節(jié)約資源，真正實現(xiàn)鐵路企業(yè)貨車維修內(nèi)部數(shù)據(jù)和信息的共享。

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