加強(qiáng)軍隊(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的思考

劉明

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，軍隊(duì)醫(yī)院規(guī)模的逐步擴(kuò)大，國(guó)家和軍隊(duì)對(duì)軍隊(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的要求也越來(lái)越高。文章通過(guò)對(duì)軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)控制體系、財(cái)務(wù)預(yù)算與控制科學(xué)化、強(qiáng)化軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算、醫(yī)院收入支出與內(nèi)部監(jiān)督體系化、醫(yī)院實(shí)物控制明確化、政策制度控制有效化、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范化、建立財(cái)務(wù)信息反饋系統(tǒng)等幾個(gè)問(wèn)題的闡述，提出了個(gè)人意見(jiàn)和看法。

關(guān)鍵詞：軍隊(duì)醫(yī)院 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)預(yù)算

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）05-122-02

軍隊(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制是指保證醫(yī)院正常運(yùn)行，有效降低醫(yī)療成本，緩解醫(yī)患關(guān)系，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)所規(guī)劃的目標(biāo)，在軍隊(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理中實(shí)行自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的方法、程序與措施的總稱。

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，醫(yī)患關(guān)系日趨緊張，醫(yī)院改革力度越來(lái)越大。如何適應(yīng)國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展要求，促進(jìn)醫(yī)療改革、改善醫(yī)患關(guān)系正常有序發(fā)展，避免各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院醫(yī)療管理水平，加強(qiáng)軍隊(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制非常必要。

一、當(dāng)前軍隊(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.對(duì)管理人員重視程度不夠，內(nèi)控制度設(shè)立不夠健全。軍隊(duì)醫(yī)院對(duì)管理人員重視程度不夠，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人只重視醫(yī)療水平、醫(yī)療科研課題，而對(duì)門診人次、住院人次、病床周轉(zhuǎn)率等管理方面的問(wèn)題不重視，使整個(gè)軍隊(duì)醫(yī)院的整體管理水平滯后。目前大多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人來(lái)源于醫(yī)療骨干、學(xué)科帶頭人，他們是優(yōu)秀的醫(yī)療專家，注重的是醫(yī)療技術(shù)、學(xué)科發(fā)展，對(duì)醫(yī)院的財(cái)經(jīng)管理、運(yùn)營(yíng)情況重視程度不夠。內(nèi)控制度設(shè)立不健全，制度宣傳力度不夠，內(nèi)部控制流于形式，內(nèi)控建設(shè)滯后，面對(duì)新情況和新問(wèn)題，沒(méi)有制訂新的措施應(yīng)對(duì)，內(nèi)控制度建設(shè)不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需要。

2.財(cái)務(wù)控制制度乏力。首先，軍隊(duì)預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行方面存在以下問(wèn)題：一是執(zhí)行預(yù)算措施不力，雖然制定了嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的相關(guān)規(guī)章制度，但執(zhí)行的嚴(yán)肅性不夠；二是實(shí)際執(zhí)行預(yù)算缺乏有效的獎(jiǎng)懲措施，有的超預(yù)算執(zhí)行，有的沒(méi)完成預(yù)算，但都不會(huì)有相應(yīng)的責(zé)任；三是突破預(yù)算上項(xiàng)目，醫(yī)院有時(shí)因運(yùn)營(yíng)需要，在經(jīng)費(fèi)使用上不管預(yù)算立項(xiàng)不立項(xiàng)和財(cái)力承受能力，領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)代替了制度，臨時(shí)動(dòng)議替代了按預(yù)算辦事的程序，沖擊了預(yù)算的執(zhí)行。其次，醫(yī)院資金風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部自身因素的特點(diǎn)：一是資金內(nèi)控管理不規(guī)范，崗位權(quán)責(zé)不明確，資金使用效率不高；二是財(cái)務(wù)人員對(duì)宏觀的資金風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制制度的崗位設(shè)置互相牽制、互相監(jiān)督的要求落實(shí)不到位；三是醫(yī)院建設(shè)發(fā)展中因決策失誤形成的資金損失和浪費(fèi)；四是由于內(nèi)部管理、監(jiān)督不力，醫(yī)院資金管控有漏洞等。

3.資產(chǎn)控制流于形式。資產(chǎn)控制機(jī)制不健全。軍隊(duì)醫(yī)院資產(chǎn)管理和監(jiān)督工作都是由財(cái)務(wù)部門、物資供應(yīng)部門聯(lián)合管理，財(cái)務(wù)部門處于“賬房先生”的角色，物資供應(yīng)部門處于“庫(kù)管員”角色，常常出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象，實(shí)物控制效能較弱?！盾婈?duì)資產(chǎn)管理規(guī)定》中提出了資產(chǎn)評(píng)估的要求，但在具體實(shí)踐中缺乏專業(yè)人才、規(guī)范管理的模式，導(dǎo)致軍隊(duì)醫(yī)院資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量及分布不清，資產(chǎn)流失等情況時(shí)有發(fā)生。同時(shí)現(xiàn)實(shí)物資資產(chǎn)計(jì)價(jià)核算中考慮折舊因素不科學(xué)，不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的磨損程度及其真實(shí)價(jià)值，不利于資產(chǎn)的有效管理和監(jiān)督。

二、加強(qiáng)軍隊(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的思考

軍隊(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的設(shè)立應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性等原則，醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿整個(gè)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注整個(gè)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。在醫(yī)院內(nèi)的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。內(nèi)部控制制度還應(yīng)該符合國(guó)家對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生單位管理的實(shí)際要求，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷改革和完善。具體工作包括：醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析，建立健全內(nèi)部控制管理制度，并加強(qiáng)醫(yī)院管理人員認(rèn)真執(zhí)行。

1.建立健全軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)控制體系。軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一項(xiàng)經(jīng)常性、全局性的活動(dòng)，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作的基本任務(wù)和職責(zé)，也是全面建設(shè)現(xiàn)代后勤的關(guān)鍵著力點(diǎn)。

（1）財(cái)務(wù)預(yù)算與控制科學(xué)化。醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算是指醫(yī)院對(duì)其一定時(shí)期內(nèi)資金活動(dòng)所作的計(jì)劃，是以貨幣形式把各方面的計(jì)劃綜合平衡起來(lái)，便于醫(yī)院內(nèi)部各職能部門根據(jù)統(tǒng)一的目標(biāo)，安排自已的活動(dòng)，保證計(jì)劃的完成。財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)人員通過(guò)財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)定額、財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)等對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、約束，確保財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)。在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理的基本職能。財(cái)務(wù)控制以消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營(yíng)、提高效率為宗旨。建立一系列預(yù)算指標(biāo)體系，并以預(yù)算指標(biāo)體系為依據(jù)，將大預(yù)算分解成小預(yù)算，落實(shí)到各個(gè)科室、中心，成為控制各個(gè)責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。預(yù)算控制是醫(yī)院在年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始之前，根據(jù)預(yù)算預(yù)期結(jié)果對(duì)全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)控制。最大限度保證預(yù)算實(shí)現(xiàn)，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行進(jìn)行比較，及時(shí)了解各項(xiàng)目進(jìn)展情況，找出存在差異的原因，證實(shí)預(yù)算現(xiàn)實(shí)性和可行性，據(jù)此返回來(lái)修改預(yù)算，使預(yù)算更科學(xué)化、合理化。集中控制和分級(jí)控制相結(jié)合；預(yù)算控制和制度控制相結(jié)合；事前控制、事中控制、事后控制相結(jié)合；定額控制和定率控制相結(jié)合，既加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，又實(shí)現(xiàn)了預(yù)算監(jiān)控的戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理與控制作為醫(yī)院管理經(jīng)濟(jì)的重要手段，新財(cái)務(wù)制度也提出了更高的要求，財(cái)務(wù)預(yù)算與控制科學(xué)化對(duì)醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（2）醫(yī)院收入、支出與內(nèi)部監(jiān)督體系化。醫(yī)院收入是指為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。支出是指醫(yī)院開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)。

收支業(yè)務(wù)控制，建立健全收入內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位互相分離，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬，確保應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬；確保相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，支出申請(qǐng)、內(nèi)部審批、付款審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位分離。軍隊(duì)醫(yī)院應(yīng)該抓好各項(xiàng)收入及票據(jù)管理，建立完善的收入管理制度，對(duì)醫(yī)院收入全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。

醫(yī)院在國(guó)家政策允許的范圍內(nèi)，積極開(kāi)發(fā)潛力，多形式、多渠道、多層次組織各項(xiàng)收入的同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)支出管理，減少浪費(fèi)，開(kāi)展成本核算，壓縮一切不必要的開(kāi)支，節(jié)約使用資金，努力降低成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，達(dá)到醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支監(jiān)控。爭(zhēng)取用盡可能少的勞動(dòng)消耗和物資消耗，提供更多優(yōu)質(zhì)的衛(wèi)生服務(wù)。

2.建立健全軍隊(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系。

（1）對(duì)醫(yī)院實(shí)物控制明確化。醫(yī)院的國(guó)有資產(chǎn)是實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃的物質(zhì)基礎(chǔ)，醫(yī)院要按照國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定，制定并完善國(guó)有資產(chǎn)管理的實(shí)際有效的管理辦法，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)格管理，防止流失。明確貨幣資產(chǎn)管理，加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶監(jiān)管，避免現(xiàn)金短缺或沉淀。明確軍隊(duì)醫(yī)院實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理。醫(yī)院實(shí)物管理要層層把關(guān)，每項(xiàng)資產(chǎn)管理應(yīng)落實(shí)到人，定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)，定期核對(duì)財(cái)務(wù)資產(chǎn)賬戶和實(shí)際資產(chǎn)賬戶是否相符，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查明原因，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完善，通過(guò)控制醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)，防止損害國(guó)家利益和病人利益，有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（2）政策制度控制有效化。醫(yī)院內(nèi)部要建立健全財(cái)務(wù)管理制度，按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理做到有章可循。醫(yī)院內(nèi)部控制制度應(yīng)該以財(cái)務(wù)控制責(zé)任制為基礎(chǔ)，實(shí)行責(zé)任控制，明確職務(wù)職權(quán)及各部門的相互聯(lián)系，相互制約，有效達(dá)到內(nèi)控目的。

（3）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范化。醫(yī)院審計(jì)部門定期對(duì)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀地、公正地進(jìn)行審核和稽查。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、檢查，是評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制和效果的手段，同時(shí)也是保證醫(yī)院會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間個(gè)人行為進(jìn)行審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)上任應(yīng)制定明確的任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，劃清領(lǐng)導(dǎo)之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任以強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的約束。建立健全醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，不斷改進(jìn)和完善干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化、規(guī)范化。

（4）建立財(cái)務(wù)信息反饋系統(tǒng)。要搞好醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，應(yīng)該建立財(cái)務(wù)信息網(wǎng)，及時(shí)收集、加工、傳遞、儲(chǔ)存、處理信息。要確保財(cái)務(wù)預(yù)算的貫徹執(zhí)行，必須對(duì)各責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，不斷糾正執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，還應(yīng)該建立一個(gè)信息反饋系統(tǒng)。加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)電子系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。定期核對(duì)輸入信息與輸出信息的一致性，做到任何情況下數(shù)據(jù)不丟失、不損壞、不泄露，加強(qiáng)對(duì)利用計(jì)算機(jī)犯罪的預(yù)防。檢查醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率。

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（作者單位：中國(guó)人民解放軍第三0三醫(yī)院 廣西南寧 530021）

（責(zé)編：紀(jì)毅）