論營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)納稅影響及對策

楊昱倩

摘 要：營改增消除了重復(fù)征稅，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對我國企業(yè)的發(fā)展起到了深遠(yuǎn)的意義。本文通過闡述增值稅的特點(diǎn)和規(guī)則，分析了營改增對企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響，并提出了相對的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營改增；影響；對策

一、增值稅及營業(yè)稅的涵義

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，它是對商品生產(chǎn)、流通或應(yīng)稅勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中增值部分進(jìn)行征收計(jì)稅，實(shí)行價(jià)外稅，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。而對于增值部分的確認(rèn)，是采用國際上普遍實(shí)行的稅款抵扣辦法，即根據(jù)銷售額按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售商品或勞務(wù)的增值稅的銷項(xiàng)稅額，再扣除取得商品或勞務(wù)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)額，最終的差額部分為應(yīng)交納的稅額。

營業(yè)稅是指對其在中國范圍內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售個(gè)人或單位不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)收入進(jìn)行征收的一種稅。稅改前營業(yè)稅征收主要包括交通業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。

二、對稅制轉(zhuǎn)換的認(rèn)識

（一）增值稅的特點(diǎn)

從稅收角度理解來看，增值稅雖然也屬于流轉(zhuǎn)稅，但其只針對商品或勞務(wù)的新增部分價(jià)值進(jìn)行征收，不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征收的現(xiàn)象。其中，新增部分的價(jià)值需要交納多少增值稅成為研究增值稅特點(diǎn)的核心。增值稅屬于逐環(huán)節(jié)征稅，同時(shí)也逐環(huán)節(jié)扣稅，最終全部稅款由消費(fèi)者承擔(dān)。這就意味著經(jīng)營者在出售商品的同時(shí)也出售了該商品應(yīng)承擔(dān)的增值稅。若在稅改以前，售出的商品面臨著不同要素的重復(fù)征稅，最終導(dǎo)致了商品的市場價(jià)格虛高，影響了企業(yè)的市場銷售。

（二）增值稅的規(guī)則

現(xiàn)行的增值稅有基本稅率為17%和低稅率13%，稅改后，國家為了滿足各個(gè)行業(yè)的需要，制定了不同的增值稅稅率。如：交通運(yùn)輸業(yè)為11%，物流輔助業(yè)務(wù)為6%，建筑業(yè)包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程稅率為11%，此次稅改把裝卸搬運(yùn)費(fèi)納入了物流輔助業(yè)務(wù)，通過對業(yè)務(wù)的細(xì)分，大幅降低了交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)。隨著稅改的全面鋪開，各行各業(yè)的上下游關(guān)聯(lián)度將越來越大。企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，將直接影響著企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要做好納稅籌劃，加強(qiáng)成本管理。同時(shí)，此次增值稅稅率的設(shè)計(jì)，還具有驅(qū)動(dòng)國家宏觀產(chǎn)業(yè)調(diào)控的意義，差異化稅率的執(zhí)行也避免了營業(yè)稅所帶來的剛性化弊端。

（三）增值稅的效應(yīng)

營改增未全面鋪開前，其效應(yīng)沒有得到充分的顯現(xiàn)。隨著營改增全面鋪開，解決了重復(fù)征稅問題，創(chuàng)造了公平的稅制環(huán)境，帶動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展的同時(shí)也促進(jìn)了二三產(chǎn)業(yè)的深度融合。從整體來看，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的逐環(huán)節(jié)抵扣，進(jìn)一步減輕了制造業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)企業(yè)在較低稅率的背景下實(shí)現(xiàn)資本積累，提升企業(yè)自身的競爭力。

三、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)納稅積極的影響

（一）避免了企業(yè)重復(fù)征稅的問題

營業(yè)稅是按取得營業(yè)收入的全額征稅，在營業(yè)稅與增值稅并存的時(shí)候，經(jīng)常造成部分原材料成本重復(fù)征稅，加大了企業(yè)的稅負(fù)壓力。稅改以來，克服了營業(yè)稅時(shí)期的重復(fù)征稅弊端，解決了稅負(fù)不公平的現(xiàn)象，大大降低了企業(yè)的稅負(fù)，特別是小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率由營業(yè)稅的5%調(diào)整到3%稅率的增值稅，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力增大的情況下，小微型企業(yè)成為此次營改增的最大受益者。另一方面，個(gè)別行業(yè)的稅率雖有所提升，如交通運(yùn)輸行業(yè)從原有3%稅率的營業(yè)稅，提升到11%稅率的增值稅，由于增值稅具有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的特性，隨著營改增的全面鋪開，如果企業(yè)選擇能夠開具增值稅發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，在進(jìn)行稅額抵扣后，企業(yè)實(shí)際上繳的稅金并沒有真正增加，相反還會(huì)逐步降低稅負(fù)。營改增稅制改革，在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)也完善了我國的稅收制度。

（二）有利于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

此次營改增受到了國家高度的重視和關(guān)注，主要源于之前營業(yè)稅與增值稅并存導(dǎo)致問題日益凸顯，已經(jīng)不能夠適應(yīng)改革的發(fā)展與需要。實(shí)施營改增是解決服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后，推進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要措施，對于經(jīng)濟(jì)的改革意義重大。稅改前實(shí)行“道道征收、全額征收”的營業(yè)稅，無形之中就加大了企業(yè)的產(chǎn)品成本。稅改后通過打通產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，帶動(dòng)了服務(wù)業(yè)的固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)了工業(yè)企業(yè)的專業(yè)化分工，使許多企業(yè)剝離出研發(fā)、設(shè)計(jì)等部門，將其成立為更專業(yè)、更具創(chuàng)新的主體，也可以向社會(huì)提供應(yīng)稅服務(wù)。此舉有利于服務(wù)業(yè)向?qū)I(yè)化發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（三）推動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭力

營改增試運(yùn)行以來，取得了很好的預(yù)期，改革成效充分顯現(xiàn)出來。實(shí)現(xiàn)了從營業(yè)稅的“道道征稅，全額征稅”向增值稅的“道道征稅，道道抵扣”的轉(zhuǎn)變，解決了重復(fù)征稅，減輕了納稅人的稅負(fù)，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的快速增長，使其成為新常態(tài)下推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長的新動(dòng)力。同時(shí)通過營改增稅改制度，在稅制上確保了第三產(chǎn)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)的稅制平等，我國第三產(chǎn)業(yè)的出口稅負(fù)也得到了降低，實(shí)現(xiàn)了服務(wù)業(yè)國際國內(nèi)市場的對接，使我國第三產(chǎn)業(yè)在國際市場的競爭力得到了有效地提高。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化加速，營改增更有利于實(shí)現(xiàn)我國與國際通行稅制接軌，提高我國企業(yè)參與國際經(jīng)濟(jì)的競爭力，順應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)升級的時(shí)代要求。

（四）對企業(yè)的定價(jià)策略和財(cái)務(wù)工作有一定影響

新制度的出臺，不僅給企業(yè)帶來了發(fā)展契機(jī)，也影響到了服務(wù)或產(chǎn)品價(jià)格的制定。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要在不影響現(xiàn)有利潤水平的基礎(chǔ)上，充分考慮現(xiàn)有新政策帶來的影響，聯(lián)合業(yè)務(wù)等相關(guān)部門對公司原有定價(jià)機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，并對調(diào)整后的價(jià)格進(jìn)行測算，確保滿足公司對利潤的要求和整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定發(fā)展。營改增后，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作也較稅改前復(fù)雜很多，除了對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證并與銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，還要對公司的增值稅額進(jìn)行統(tǒng)籌分析，并開具增值稅專用發(fā)票。這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，特別是中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不斷加強(qiáng)自我素質(zhì)，提高專業(yè)水平，滿足企業(yè)更高的要求。

四、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)納稅消極的影響

（一）增加企業(yè)稅收核算難度

營改增后對企業(yè)財(cái)務(wù)處理能否規(guī)范提出了更高的要求，只有規(guī)范、正確的財(cái)務(wù)處理才會(huì)允許納稅申報(bào)。稅改前針對營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算比較簡單，核算稅額的會(huì)計(jì)科目只有“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”和“營業(yè)稅金及附加”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算模式簡單易懂。稅改后需要在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”下根據(jù)不同的納稅情況和業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類，如：銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅等十多個(gè)會(huì)計(jì)明細(xì)科目進(jìn)行核算，核算難度照比之前大幅增加。同時(shí)營改增也改變了之前的會(huì)計(jì)核算體系，出現(xiàn)了開票系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、報(bào)稅系統(tǒng)、稅款繳納等一系列操作方面的財(cái)務(wù)處理新問題，稍有不慎便會(huì)為企業(yè)帶來稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）可能增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

營改增的目的就是為了減少企業(yè)重復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅負(fù)。對于小規(guī)模納稅人實(shí)實(shí)在在享受到了減輕稅負(fù)的好處，可對少部分一般納稅人企業(yè)由于生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)中能夠進(jìn)行抵扣部分的占比較小，反而不同程度地增加了企業(yè)的稅負(fù)。如：交通運(yùn)輸業(yè)稅改前按3%征收營業(yè)稅，稅改后征收11%的增值稅，稅率提高了8%。由于交通運(yùn)輸業(yè)的成本主要包括設(shè)備、人工費(fèi)、過橋費(fèi)、修理費(fèi)和燃料費(fèi)等，目前這些成本可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，一定程度上影響了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的金額，沒有達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的，造成企業(yè)的稅負(fù)增加。

（三）導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流出

“營改增”新政的實(shí)施，加大了企業(yè)投資熱情，企業(yè)為更好地快速發(fā)展，不斷提高管理質(zhì)量，會(huì)更多地進(jìn)行固定資產(chǎn)的采購。例如建筑施工行業(yè)，企業(yè)經(jīng)營模式相對特殊，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)延遲付款現(xiàn)象，雖不影響建筑施工企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票，但會(huì)無法及時(shí)取得，影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量支出，加大了資金需求力度。另外，針對企業(yè)的預(yù)收收入進(jìn)行預(yù)繳稅款，這就需要企先行繳納銷項(xiàng)稅，進(jìn)而增加了企業(yè)的稅務(wù)成本，影響了企業(yè)的現(xiàn)金流。

五、營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)的應(yīng)對策略

（一）加強(qiáng)稅改政策學(xué)習(xí)，做好納稅籌劃

企業(yè)要及時(shí)了解和掌握國家的稅改政策，并積極學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)政策內(nèi)容，做好有效應(yīng)對。對于營改增的積極應(yīng)對就是要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，其主要是針對涉稅業(yè)務(wù)制定出科學(xué)合理的稅務(wù)操作方案，并事先做好工作安排。首先，要了解企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀況，審閱經(jīng)營活動(dòng)全流程，同財(cái)務(wù)人員積極探討，并咨詢部分專家意見，全面做好生產(chǎn)經(jīng)營、投融資、資金理財(cái)?shù)雀鱾€(gè)環(huán)節(jié)的籌劃工作，用以保證企業(yè)獲取更大的稅后收益。其次，要及時(shí)掌握社會(huì)公共信息，密切關(guān)注政府部門推出的各項(xiàng)稅收政策，并做到及時(shí)溝通和交流，反應(yīng)企業(yè)發(fā)展中遇到的困難和問題，以便獲得更多的稅收優(yōu)惠。最后，企業(yè)為獲取財(cái)政補(bǔ)貼，要如實(shí)反應(yīng)實(shí)際經(jīng)營情況，主動(dòng)向政府申請。在經(jīng)過嚴(yán)格審核合格后，政府會(huì)對符合條件的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼預(yù)撥，達(dá)到企業(yè)減輕稅負(fù)的目的。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理

營改增政策的實(shí)施改變了企業(yè)原有的稅務(wù)環(huán)境。企業(yè)財(cái)務(wù)人員針對日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，既要在核算工作中制定各種稅務(wù)應(yīng)對方案，還要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好防范和控制。由于增值稅的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行匹配是增值稅核算工作的基礎(chǔ)，因此，企業(yè)在增值稅稅金的繳納時(shí)，需要同具體的經(jīng)營收入進(jìn)行比對，如存在二者不相匹配情況，就要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。不同地區(qū)的稅率計(jì)算方式不同，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員選擇合理的計(jì)算方法進(jìn)行核算，使企業(yè)在正確核算稅金的基礎(chǔ)上，利益得到充分保障。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

營改增政策實(shí)施后，對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生了巨大影響。這次稅改不僅僅是企業(yè)所面臨的稅負(fù)問題，也改變了企業(yè)原有的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。這都向財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高要求，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)成為企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。企業(yè)要對財(cái)務(wù)人員開展教育和知識培訓(xùn)，使其充分了解稅務(wù)改革的相關(guān)知識，全面提高自身業(yè)務(wù)能力。在不斷強(qiáng)化培訓(xùn)的同時(shí)，積極調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性，使其主動(dòng)自我學(xué)習(xí)和提高，更快地掌握知識和政策。只有財(cái)務(wù)人員對政策和知識全面地掌握后，才能提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，有效利用過渡性扶持政策為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）完善財(cái)務(wù)制度，改善企業(yè)管理系統(tǒng)

根據(jù)營改增稅制政策的變革，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度與管理系統(tǒng)也要隨之進(jìn)行相應(yīng)改革，以便適應(yīng)新稅制的需要。同時(shí)，避免或減少企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)。一是，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，利用準(zhǔn)確和真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為納稅工作做好支撐。企業(yè)要依據(jù)所處稅務(wù)環(huán)境明確規(guī)范會(huì)計(jì)核算，從企業(yè)全局和整體利益出發(fā)，對具體項(xiàng)目準(zhǔn)確分析、正確核算，做到分別設(shè)立賬目、單獨(dú)核算。二是，強(qiáng)化管理，預(yù)防增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅具有稅金抵扣功能，對企業(yè)效益產(chǎn)生巨大影響。因此，企業(yè)在增值稅發(fā)票管理上要嚴(yán)格控制，嚴(yán)控發(fā)票的存放、領(lǐng)用和開具，并建立嚴(yán)密的規(guī)章制度對票據(jù)管理進(jìn)行規(guī)范和約束。三是，企業(yè)在發(fā)票開具上建立健全相應(yīng)的具體流程，全面做到各項(xiàng)行為有監(jiān)督、有審核，保證發(fā)票真實(shí)、準(zhǔn)確，減少給企業(yè)帶來不必要的損失。（作者單位：山東科技大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 耿貴珍，李善星，陳灝杰，郭燕，陳思穎.再議營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊（上刊），2013（02）

[2] 彭新媛.“營改增”試點(diǎn)企業(yè)的納稅籌劃途徑[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（04）

[3] 周艷.淺析“營改增”后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)研究，2012（24）

[4] 李婧，郝洪.營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)及利潤影響——基于上海試點(diǎn)方案的研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（31）