關(guān)于內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的分析

孫飛

摘要：本文對(duì)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的基本問(wèn)題進(jìn)行剖析，并簡(jiǎn)單分析稅務(wù)、海關(guān)等監(jiān)管部門(mén)對(duì)國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格的規(guī)范情況。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格；基本問(wèn)題；規(guī)范

一、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的基本問(wèn)題

（一）內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的表現(xiàn)形式及其影響

通常，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部交易有有形商品交易、勞務(wù)服務(wù)交易、無(wú)形資產(chǎn)交易、資金拆借交易、租賃交易五個(gè)方式。這五種內(nèi)部交易方式?jīng)Q定了其可能出現(xiàn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)形式，這五種交易的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格以及數(shù)量將會(huì)影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅賦水平和損益情況，也會(huì)影響到企業(yè)收益情況，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況，最終會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。一般情況下，這些影響僅是存在于集團(tuán)企業(yè)之間，因?yàn)闀?huì)計(jì)進(jìn)行合并抵消處理，因此企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的浮動(dòng)并不會(huì)影響到企業(yè)的整體盈利情況，只是利潤(rùn)分配的方法存在不同罷了。如下面的一個(gè)例子就能說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。

假設(shè)某集團(tuán)公司下屬全資子公司廣東公司生產(chǎn)的布料除部分直接銷(xiāo)售給第三方外，其余以1000的價(jià)格轉(zhuǎn)移給另一個(gè)子公司大連服裝公司，再由大連服裝公司加工成服裝后進(jìn)行銷(xiāo)售。到了一個(gè)會(huì)計(jì)年度后，兩家公司的收益情況以及經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)化合并之后的利潤(rùn)情況如下表示：

當(dāng)發(fā)生內(nèi)部轉(zhuǎn)移之后，產(chǎn)品的價(jià)格由1000變成了1010元，這時(shí)廣東的這家公司獲得的利潤(rùn)將提高到310元，相對(duì)而言大連的這家公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)就會(huì)下降到了490元，但是集團(tuán)公司的整體經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)仍然能夠保證是800元。當(dāng)然，這個(gè)過(guò)程中，不光是產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移對(duì)集團(tuán)下各個(gè)子公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生全部影響，之前描述的五種內(nèi)部交易方式中內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格也都會(huì)對(duì)集團(tuán)下屬子公司利潤(rùn)造成不同的影響。

廣東公司大連公司集團(tuán)內(nèi)部合計(jì)

對(duì)外銷(xiāo)售80020002800

對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售100000

銷(xiāo)售總額180020002800

自有成本15005002000

從內(nèi)部進(jìn)貨成本010000

成本總額150015002000

利潤(rùn)總額300500800

在現(xiàn)實(shí)生活中，這種現(xiàn)象將會(huì)更為復(fù)雜，如某個(gè)子公司所處國(guó)家或者地區(qū)的稅收政策不同，導(dǎo)致內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格制定標(biāo)準(zhǔn)不一，也會(huì)對(duì)子公司利益造成影響，進(jìn)而對(duì)集團(tuán)企業(yè)的整體獲利情況造成很大的影響。

（二）制定內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的動(dòng)機(jī)

轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)一般可以分成兩類(lèi)，一類(lèi)是針對(duì)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部管理的，我們稱(chēng)為一般動(dòng)機(jī)；一類(lèi)是針對(duì)跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的，我們稱(chēng)為特殊動(dòng)機(jī)。

首先就一般動(dòng)機(jī)來(lái)說(shuō)，它又可以分成兩個(gè)部分。第一個(gè)部分是企業(yè)內(nèi)部通過(guò)配置資源，不斷提高管理水平，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的整體利益最大化。第二個(gè)部分是通過(guò)設(shè)立業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)制度，明確企業(yè)內(nèi)部分工，以此激勵(lì)集團(tuán)下屬子公司不斷提高經(jīng)營(yíng)效果。

就第一個(gè)部分來(lái)說(shuō)，由于企業(yè)內(nèi)部交易的本意就是促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果提高，并且節(jié)約經(jīng)營(yíng)交易的成本，所以在制定內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格時(shí)，最初的目標(biāo)就是為集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部資源配置提供一個(gè)科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)。因此一個(gè)科學(xué)的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格一定能夠反映集團(tuán)企業(yè)優(yōu)化資源配置的大體方向。因此，只需要科學(xué)利用內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，并且制定合理的交易價(jià)格，就能使集團(tuán)企業(yè)最大限度的發(fā)揮其經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)，借此提高集團(tuán)企業(yè)的利潤(rùn)空間，積累更多的企業(yè)資本。而就第二個(gè)部分來(lái)說(shuō)，如表所示因?yàn)閮?nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格會(huì)影響到集團(tuán)企業(yè)下屬子公司獲得的利潤(rùn)。并且，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格還會(huì)影響到集團(tuán)對(duì)子公司業(yè)績(jī)的評(píng)判結(jié)果。另外，因?yàn)閮?nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格中含有上游企業(yè)的成本信息，因此應(yīng)當(dāng)分清楚上游、下游企業(yè)各自的成本責(zé)任，以便全面的評(píng)價(jià)子公司的經(jīng)營(yíng)狀況，這樣才能鼓勵(lì)子公司不斷進(jìn)步，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

但是在實(shí)際運(yùn)作中，以上所說(shuō)的部分本應(yīng)該很和諧，但是因?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)經(jīng)常為了實(shí)現(xiàn)最大化利益，因此通常在實(shí)行內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格時(shí)犧牲掉某些子公司的利益。如上文中的例子，集團(tuán)企業(yè)的兩個(gè)子公司所處區(qū)域稅賦政策不同，導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)想要在低稅賦地區(qū)的子公司身上獲得更多利潤(rùn)，以保證集團(tuán)企業(yè)整體稅賦水平降低。在進(jìn)行內(nèi)部貿(mào)易后，即使高稅賦地區(qū)的子公司一直經(jīng)營(yíng)良好，但是很難提高利潤(rùn)值，以至于集團(tuán)錯(cuò)誤評(píng)論該子公司的業(yè)績(jī)。但是，如果注重子公司利益，又會(huì)損害集團(tuán)企業(yè)整體利益。如上例中的寧波服裝公司生產(chǎn)所需要的布料及鈕扣等輔料既可以?xún)?nèi)部采購(gòu)又可外購(gòu)，如果以考慮自身利益為出發(fā)點(diǎn)，它可以選擇報(bào)價(jià)較低的外部公司，但是考慮整體利益，保證供應(yīng)來(lái)源具有穩(wěn)定性，則內(nèi)部轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售是極為重要的。由此看來(lái)一般動(dòng)機(jī)中包含的兩個(gè)部分內(nèi)容，既相互促進(jìn)，又相互影響，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格問(wèn)題十分復(fù)雜。集團(tuán)企業(yè)和子公司之間的利益分割成為矛盾的核心點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況作出正確的決策。

其次是特殊動(dòng)機(jī)，多數(shù)指的對(duì)象是跨國(guó)公司。一般來(lái)說(shuō)，在考慮一般動(dòng)機(jī)的基礎(chǔ)上，還需考慮國(guó)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特色性。轉(zhuǎn)移定價(jià)的特殊目標(biāo)是減輕稅賦并且有效避免各風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)付管制，加強(qiáng)資金的調(diào)撥；獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；減輕配額限制及其他情況。

國(guó)外企業(yè)在制定內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格時(shí)的目的及動(dòng)機(jī)較為復(fù)雜，總的來(lái)說(shuō)包含一般動(dòng)機(jī)存在的矛盾問(wèn)題，同時(shí)也包括跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)目標(biāo)的問(wèn)題。其中最核心的問(wèn)題仍然是整體利益最大化和激勵(lì)子公司經(jīng)營(yíng)的矛盾問(wèn)題。

二、稅務(wù)及海關(guān)等部門(mén)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)范

（一）國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響與危害跨國(guó)公司在追求整體最大話利益的時(shí)候，通常會(huì)制定或高或低的轉(zhuǎn)移價(jià)格，這就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)以下現(xiàn)象：一是如果濫用國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格就會(huì)危害國(guó)家稅收。二是我國(guó)境內(nèi)的外商合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)往往通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格暗中侵吞中方利益。此外，國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格的濫用也會(huì)影響到國(guó)家的外匯管理和國(guó)際貿(mào)易的秩序。

（二）稅務(wù)和海關(guān)部門(mén)需要采取一定的措施，以防轉(zhuǎn)移價(jià)格損害國(guó)家利益。當(dāng)前，很多國(guó)家稅務(wù)和海關(guān)部門(mén)通過(guò)制定針對(duì)國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格的防范機(jī)制和法律法規(guī)，以防止出現(xiàn)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的情況。一般情況下，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定某跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)存在問(wèn)題時(shí)，將有權(quán)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，以避免引發(fā)一系列不良影響。

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)以“獨(dú)立實(shí)體”和“單一實(shí)體”兩個(gè)理論為工作原則，調(diào)整濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)跨國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)移價(jià)格。

二是稅務(wù)部門(mén)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格濫用的判斷依照正常交易準(zhǔn)則。根據(jù)新的企業(yè)所得稅第四十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)那些不符合獨(dú)立交易原則，減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收收入的行為，有權(quán)利進(jìn)行合理調(diào)整。

三是根據(jù)上述原則和理論，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行具體的調(diào)整操作時(shí)，具體方法如下：可以采用成本加成法，或者再銷(xiāo)售價(jià)格法，或者利潤(rùn)分割法，又或者是可比非受控價(jià)格法等。

四是為了有效解決征納雙方爭(zhēng)議，以及大量的繁瑣事務(wù)，并減少人、物、財(cái)以及時(shí)間的消耗，可以將時(shí)候?qū)徲?jì)調(diào)整為事先協(xié)商。當(dāng)前，國(guó)際上都在加速推進(jìn)“預(yù)約定價(jià)制”的推廣范圍，這種定價(jià)制度做了如下規(guī)定：

在納稅人將其聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)主管部門(mén)進(jìn)行事先報(bào)告之后，納稅雙方經(jīng)過(guò)協(xié)商認(rèn)可之后，才能簽訂協(xié)議并執(zhí)行。

三、總結(jié)

內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格一直都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，制定內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格也是各大集團(tuán)企業(yè)關(guān)心的重點(diǎn)問(wèn)題之一。因?yàn)樵诙▋r(jià)的過(guò)程中，會(huì)涉及多方利益，如何權(quán)衡整體利益最大化和鼓勵(lì)子公司經(jīng)營(yíng)成為制定內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的關(guān)鍵所在。（作者單位：遼寧電子口岸有限責(zé)任公司）