環(huán)境會計信息披露國內(nèi)研究述評

吳潔

1.環(huán)境會計研究

我國的環(huán)境會計研究開始于20世紀90年代，主要集中于理論研究，提出環(huán)境會計研究的必要性，并對創(chuàng)建我國環(huán)境會計提出設(shè)想。

葛家澍（1992）年提出了綠色會計理論。孟凡利（1997）提出了環(huán)境會計的研究意義，他指出環(huán)境會計是當(dāng)代會計迫切需要開拓的新范圍。王立彥等（1998）采用問卷調(diào)查的方式得出了環(huán)境信息強制性強于自愿性這一結(jié)論。企業(yè)的會計人員都是在法規(guī)的約束下進行信息披露的，因此加強政府監(jiān)管的強制力對于環(huán)境會計信息披露的發(fā)展有著更為現(xiàn)實的意義。朱學(xué)義（1999）提出要構(gòu)建環(huán)境會計的核算體系，以指引企業(yè)進行信息披露。肖序（2003）把建立和實施環(huán)境會計核算做為目標(biāo)，在會計的確認、計量和報告的具體操作層面上進行了探討。耿建新與房巧玲（2004）區(qū)分了中西方國家對于環(huán)境會計的不同分析角度，并做出了比對，在此基礎(chǔ)上，提供了一些具有參考價值的建議。

2.環(huán)境會計信息披露理論研究

在這類探討中，主要集中于規(guī)范分析方法，我國環(huán)境信息披露的相關(guān)理論分析主要集中于對環(huán)境會計信息披露的模式、體系以及現(xiàn)狀的分析。

披露模式研究：李洪光和孫忠強（2002）分析了將當(dāng)前財務(wù)報表做出改進披露、提供單獨的環(huán)境會計報表做出披露和針對當(dāng)前財務(wù)報表包含不了的內(nèi)容進行單獨披露三種模式的優(yōu)劣，得出針對目前財務(wù)報表包含不了的內(nèi)容進行單獨披露是目前為止我國環(huán)境信息披露中相對實際的披露模式。

披露體系研究：孟凡力（1999）探討并分析了環(huán)境問題與公司財務(wù)狀況的相關(guān)性，并以此作為視點，研究環(huán)境會計對于公司的財務(wù)管理、環(huán)境活動、經(jīng)營績效方面的作用和影響，以及提出如何改進的建議，構(gòu)建了環(huán)境績效的披露框架。肖淑芳和胡偉（2005）分析目前我國上市企業(yè)環(huán)境會計信息的披露狀況，概括了我國上市企業(yè)中環(huán)境會計信息披露中的缺陷。

披露現(xiàn)狀研究：耿建新和劉長翠（2003）對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的基礎(chǔ)、表達方式等相關(guān)問題進行了初步探討。盧馨與李建明（2010）抽取2007 -2008 年上海證券交易所掛牌上市的制造業(yè)中的部分企業(yè)作為樣本，對樣本企業(yè)環(huán)境會計信息的披露狀況做出分析，結(jié)果顯示我國上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和方式在《上市公司環(huán)境信息披露指引》頒布之后，有了明顯的改善。

3.環(huán)境會計信息披露影響因素研究

近幾年來有關(guān)環(huán)境信息披露的影響因素分析主要以實證分析為主，主要分析企業(yè)的內(nèi)部因素，法律監(jiān)管，以及社會輿論等因素對企業(yè)環(huán)境信息披露的影響。

湯亞莉等（2006）選取2001 、2002 年度董事會的報告中對外公布了環(huán)境會計信息的污染行業(yè)中的60 家企業(yè)作為分析對象進行分析，以流通股所占的比重、產(chǎn)權(quán)比例和資產(chǎn)凈利率作為被控制的變量，分析公司規(guī)模和盈利情況對環(huán)境信息披露的作用。

王建明（2008）選取2006年我國上海證券交易所上市公司作為樣本，以公司規(guī)模、財務(wù)杠桿、盈利能力、地區(qū)和企業(yè)性質(zhì)作為控制變量，對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露水平、企業(yè)所處行業(yè)的差異和外部制度對其造成的壓力之間關(guān)系進行了實證研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會計信息披露水平與企業(yè)所處行業(yè)的差異顯著相關(guān)，環(huán)境會計信息披露水平受到外部制度對其造成的壓力的影響。

沈洪濤和馮杰（2012）選取2008 和 2009 年度206 個樣本企業(yè)數(shù)據(jù)，以企業(yè)規(guī)模、負債水平、盈利狀況、行業(yè)和股權(quán)性質(zhì)作為控制變量，研究得出新聞媒介對于企業(yè)環(huán)境績效表現(xiàn)曝光的越頻繁，上市公司環(huán)境會計信息的披露水平越高；并且政府等職能部門對企業(yè)環(huán)境會計信息的披露狀況監(jiān)管的力度越高，上市公司的環(huán)境會計信息披露程度越高。

李宏婧與畢茜（2012），以重污染企業(yè)的三年數(shù)據(jù)為樣本，運用實證分析的方法驗證了各方利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、政府、社會公眾）壓力、管理者的戰(zhàn)略態(tài)度、公司的經(jīng)濟表現(xiàn)、公司的特征（公司規(guī)模和上市地點）、公司治理（獨立董事的比重、兩職合一、監(jiān)事會的規(guī)模大小）這 5 個方面因素對我國環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量的影響。研究結(jié)果表明，年份、所在地點、公司規(guī)模、上市的地點、管理層戰(zhàn)略態(tài)度與環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量總和顯著正相關(guān)，企業(yè)負債水平對環(huán)境信息披露質(zhì)量總和顯著負相關(guān)。

4.高管特征對環(huán)境會計信息披露的影響

近年來，有些學(xué)者開始研究高管特征比如高管學(xué)歷、年齡、薪酬與環(huán)境信息披露的關(guān)系。將企業(yè)內(nèi)部因素以及法律法規(guī)等作為控制變量，研究高管特征如何作用于環(huán)境會計信息披露狀況。

徐巖等（2011）將企業(yè)的行業(yè)類型，盈利能力，公司所在地，上市公司的規(guī)模，管理層在企業(yè)中的持股比例作為被控制的變量，分析高管薪酬與上市公司環(huán)境績效水平之間的關(guān)系，結(jié)果表明，我國上市公司高管薪酬有助于促進企業(yè)環(huán)境績效的提高，并且環(huán)境問題已得到企業(yè)越來越多的重視，并把它作為高層管理者薪酬的參考因素之一。

孟曉華等（2012）運用我國滬、深兩市A股制造加工業(yè)上市企業(yè)2006-2008年實證資料，選取上市公司的規(guī)模、行業(yè)類型、所有權(quán)類型及所在地區(qū)市場化程度作為被控制的變量，檢驗了高層管理者的團隊特點對環(huán)境責(zé)任的作用。分析表明，高管中女性越多，該上市公司的環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)情況越好，而其它的人口特點譬如年紀、在職年限、教育、等對上市公司環(huán)境責(zé)任的履行并沒有顯著性作用。

吳德軍等（2013）選取我國A股市場提供企業(yè)社會責(zé)任報告的709個企業(yè)2010-2011兩年數(shù)據(jù)作為研究樣本，以營業(yè)收入增長率、企業(yè)性質(zhì)、上市地點以及是否重污染企業(yè)為控制變量，分析高層管理者的個人特征（如年齡、性別、學(xué)歷、薪酬等）對企業(yè)環(huán)境績效的作用。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，若上市企業(yè)高管由女性擔(dān)任，則環(huán)境表現(xiàn)更好；并且分析還發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)水平受高管長期薪酬的顯著作用。

5.總結(jié)

我國對環(huán)境信息披露的探討從規(guī)范分析逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析，分析內(nèi)容從現(xiàn)狀分析擴展到了影響因素分析，研究方法也從最初的問卷調(diào)查、統(tǒng)計分析等簡單方法逐步過渡到回歸分析等復(fù)雜方法，研究成果也越來越豐富。但我們并不能因此忽視現(xiàn)有研究中的局限性，譬如，缺乏創(chuàng)新點，很多研究方法和研究指標(biāo)均是借鑒國外的研究；數(shù)據(jù)來源的缺陷，以及統(tǒng)計方法的主觀性等，這些都是制約我國環(huán)境會計研究的因素，也是在以后的研究中，我們需要繼續(xù)改進和努力的方向。同時雖然國內(nèi)專家學(xué)者在環(huán)境信息披露內(nèi)容、模式和方法分析方面己經(jīng)做出了很多努力，并且已經(jīng)逐漸趨向于成熟，但是隨著環(huán)境信息披露發(fā)展和普及，同企業(yè)會計準則要求公司對外提供財務(wù)會計信息一樣，公司也需要對外提供其有關(guān)的環(huán)境信息，并被審計。目前有關(guān)環(huán)境審計的探索在國外也相對薄弱，在我國更是一片空白，因此環(huán)境審計探討是值得我們努力的一個重要方向。（作者單位：西安財經(jīng)學(xué)院）

參考文獻：

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