企業(yè)財務報告質量控制研究

劉玲玲

摘要：財務報告是財務會計的“產品”，是對一定時期企業(yè)資產財務狀況、經營成果和現金流量的反映，以此向投資者、管理層、有關各方提供企業(yè)過去一段時間內經營的信息，以有利于其決策。雖然，根據國家相關會計準則和法律、法規(guī)的規(guī)定，財務報告的編制必須嚴格遵循真實性、可比性、重要性等原則，以保證其質量。但是，出于種種動機，企業(yè)財務報告造假的現象屢見不鮮，給投資者造成重大損失的現象也時有耳聞。究其原因，必然和企業(yè)的內部控制有關，也必然和企業(yè)財務報告的內部控制有關。當然，盡管企業(yè)內部控制運行相當完美，如果企業(yè)董事會指示財務造假，財務報告質量依然會失控。這說明，外部的監(jiān)管也非常重要。

筆者依托自身多年的財務主管工作經驗，擬圍繞企業(yè)財務報告質量控制進行論述，希望有助于我國企業(yè)財務報告質量的控制與提高。

關鍵詞：企業(yè)；財務報告；質量控制；實施；效果

一、問題的提出

在我國，財務報告通常由資產負債表、利潤表、現金流量表及附表、所有者權益變動表、會計報表附注等多部分共同構成。財務報告具有法律效力，是企業(yè)在一定會計期間的財務狀況和經營成果文書。企業(yè)財務報告的質量控制可以分為內部控制和外部控制，二者相互依存，不可偏廢一方，前者主要在編制階段和分析利用階段控制，依賴于企業(yè)內部控制制度，后者主要體現在對外報出之前的控制，依賴于注冊會計師審計。那么本文主要基于此兩點，展開論述。

二、企業(yè)財務報告在編制階段和使用階段的質量控制

（一）財務報告編制過程中的主要風險

1、違法風險。企業(yè)財務報告在編制過程中，可能因為主觀或者客觀的原因違反了國家的相關財經法規(guī)、會計準則等。前者涉嫌故意造假，或者則是客觀上導致財務報告違法，無論怎樣，都會導致財務報告失真，會導致企業(yè)承擔法律責任，對于上市公司而言還會讓企業(yè)聲譽受損，企業(yè)股價下跌，股東財富縮水。

2、利用風險。財務報告作為企業(yè)財務會計的“產品”，是對企業(yè)過去一段時間內經濟業(yè)務的總結，企業(yè)如果不能有效利用財務報告，不能根據財務報告分析發(fā)現、發(fā)現、解決企業(yè)經營中存在的問題，就會進一步使風險加大，導致企業(yè)風險失控，甚至遭受重大損失或者破產的危險。

（二）財務報告編制環(huán)節(jié)的關鍵控制點和控制措施

1、堅持準則、不做假賬。這是作為一個企業(yè)財務會計人員所必須遵循的。無論從國家統(tǒng)一的會計準則的規(guī)定還是會計職業(yè)道德而言，真實性、完整性都必須是最低的標準。

2、重點關注非常規(guī)會計業(yè)務的影響。作為編制年度財務報告的前提，清產核資、債權與債務核實、減值測試等工作是必須的。但是，要重點抓住重大非常規(guī)會計業(yè)務和重大交易和事項等常規(guī)會計業(yè)務，以規(guī)避風險，比如會計政策變更、會計估計、或有事項、資產負債表日后事項、所得稅會計等特殊事項等企業(yè)編制財務報告的影響，關注具有重大影響的交易和事項的合法性、合理性，關注這些重大事項的處理是否遵循了企業(yè)內部控制制度。

3、企業(yè)財務報告列示的資產、負債、所有者權益金額應當真實可靠。六大會計要素余額、發(fā)生額要真實。不得多計資產，少計負債。不得利用減值準備壓低利潤，也不得利用虛假交易粉飾利潤。

4、附注是財務報告的重要補充，是重要組成部分，有利于財務報告使用者對企業(yè)企業(yè)財務狀況、經營成果、現金流量的理解與使用，對于報表中需要說明的事項，應當遵循會計準則做出清晰的說明。

5、企業(yè)集團應當依法編制合并財務報表，明確合并財務報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現金流量。

6、利用信息化技術編制財務報告，以減少或避免編制差錯和人為調整因素，提高工作效率和工作質量。

（三）財務報告分析利用環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

財務報告分析的范圍包括：主要關注資產負債表、利潤表、現金流量表三張表。

1、企業(yè)財務報告給財務報告使用者提供了分析企業(yè)財務狀況、現金流量、盈利能力、償債能力等的物資基礎，那么財務分析是相當于醫(yī)療機構的檢測儀器，企業(yè)——提供財務報告的企業(yè)相當于參加“體檢”的人，財務分析能發(fā)現問題，但是不能解決問題，解決問題還需要管理層根據財務分析的提示來研究對策，解決問題。所以，財務分析的重點在于發(fā)現。鑒于財務報告是定期報出的，財務分析也是定期進行。規(guī)范的企業(yè)要定期召開財務分析，也有的企業(yè)叫經濟活動分析，就是充分利用財務報告所反映信息，分析財務指標、發(fā)現問題。財務總監(jiān)或總會計師或者分管財務的副總經理在分析中其主導作用。

2、反映企業(yè)償債能力、營運能力等常用的財務分析指標：資產負債率、流動比率、資產周轉率。主要運用到資產負債表的數據。

3、反映企業(yè)盈利能力和發(fā)展能力的財務指標：凈資產收益率、每股收益等。

4、加強資金管理，依托公司戰(zhàn)略和財務戰(zhàn)略分析企業(yè)經營活動、投資活動、籌資活動現金流量的運轉情況，重點關注現金流量能否保證生產經營過程的正常運行，防止資金流斷裂。

5、企業(yè)定期的財務分析應當形成分析報告，構成內部報告的組成部分。財務分析報告結果應當及時傳遞給企業(yè)內部有關管理層級，充分發(fā)揮財務報告在企業(yè)生產經營管理中的重要作用。

三、財務報告對外提供環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

1、企業(yè)應當依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外提供財務報告。

2、企業(yè)財務報告編制完成后，應當裝訂成冊，加蓋公章，由企業(yè)負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章。

3、財務報告須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告，應當隨同財務報告一并提供。企業(yè)對外提供的財務報告應當及時整理歸檔，并按有關規(guī)定妥善保存。

四、實施財務報告內部控制、保證企業(yè)財務報告質量

（一）企業(yè)在財務報告編制過程中要明確各崗位的職責

根據我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求，企業(yè)在實施內部控制的過程中，要嚴格遵循不相容職務相分離的內控原則。出納、會計、資產管理等崗位不得兼任。各崗位的工作內容和人員權限要明確。各部門、崗位之間要形成一種相互監(jiān)督、協(xié)同發(fā)展的關系。企業(yè)財務部門在編制財務報告時，其他各部門要隨時要財務部門提供報告編制所需信息，在共同配合之下完成財務報告的編制。財務報告的合法性和合規(guī)性由企業(yè)法務部進行前期審核，財務數據的真實性與有效性由企業(yè)財務負責人進行審核，企業(yè)法人對整個財務報告負全責。

（二）企業(yè)要加強內部控制制度建設和風險控制，從而帶動財務報告質量控制

財務報告質量控制本身就是企業(yè)內部控制的一部分，企業(yè)在加強內部控制建設的同時自然帶動了財務報告質量控制的建設。企業(yè)其他層面控制和業(yè)務控制的質量無不和財務報告質量控制密切相關。比如資金活動控制，如果一個企業(yè)的投資、籌資、資金營運控制中的任何一個環(huán)節(jié)出現問題，那么財務報告質量勢必難以控制。因為質量控制不僅僅體現在真實性，還要體現在質量高低上。

（三）企業(yè)財務報告內部控制要注意利用現代信息系統(tǒng)

在信息化高速發(fā)展的當下，幾乎所有經濟單位都開始施行會計電算化管理。電子技術的應用可以大大降低企業(yè)的人力投入，提高管理效率以及會計核算的準確性。但同時，企業(yè)還應針對會計電算化采取一定的安全措施，例如對相關財務人員設定相應的操作權限；定期進行帳套備份等等，以避免商業(yè)信息的外泄，保證財務信息的安全與穩(wěn)定。

（四）提高財務人員尤其是財務總監(jiān)的業(yè)務水平、提倡做懂管理會計的新時代會計領軍人才

一個好的財務總監(jiān)，尤其是具有國際視野熟練掌握一門以上外語，諳熟財務會計準則、熟練掌握稅務操作、尤其是懂管理的財務總監(jiān)對于企業(yè)意義重大。在財務報告都符合真實性的前提下，根據財務報告的編制質量，賬務處理“藝術”以及財務分析水平的高低對于企業(yè)影響依然重大。要堅強財務人員的后續(xù)教育，重視財務總監(jiān)的知識更新，更重視財務總監(jiān)如何全程參與管理，而不是僅僅局限于事后核算。（作者單位：青島澳柯瑪股份有限公司）

參考文獻：

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