全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系改革研究

中國(guó)人民銀行濟(jì)南分行課題組

[摘 要]如何加強(qiáng)國(guó)庫(kù)監(jiān)督，確保國(guó)庫(kù)資金安全高效運(yùn)轉(zhuǎn)，中國(guó)人民銀行多年來做了許多有益的探索。目前來看，國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督主要履行的是“事后復(fù)核”功能，監(jiān)督時(shí)效存在滯后性。文章在分析國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，借鑒商業(yè)銀行先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）的視角，對(duì)國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系的總體框架進(jìn)行設(shè)計(jì)，形成貫穿于所有業(yè)務(wù)和人員的持續(xù)實(shí)施監(jiān)督過程，建立起以流程監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯男乱淮O(jiān)督體系。

[關(guān)鍵詞]國(guó)庫(kù)；事后監(jiān)督；全面風(fēng)險(xiǎn)管理；體系改革

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1 引 言

近年來，隨著財(cái)稅體制改革和國(guó)庫(kù)服務(wù)領(lǐng)域的拓展，國(guó)庫(kù)資金收支總量快速增大，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)種類逐漸增加。同時(shí)，隨著《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）》、《國(guó)庫(kù)信息處理系統(tǒng)（TIPS）》和《國(guó)庫(kù)管理信息系統(tǒng)（TIMS）》（“3T”）等系統(tǒng)相繼上線運(yùn)行，并與大、小額支付系統(tǒng)對(duì)接，基本實(shí)現(xiàn)了財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)集中處理、信息資源共享，國(guó)庫(kù)核算資金運(yùn)轉(zhuǎn)體系從封閉向開放轉(zhuǎn)變，國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也隨之變化，且總體呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化、隱蔽化的趨勢(shì)。目前來看，國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督基本上限于對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)操作結(jié)果的監(jiān)督，主要是對(duì)已經(jīng)完成的憑證、賬表、登記簿等資料進(jìn)行復(fù)核，查找違規(guī)操作和業(yè)務(wù)差錯(cuò)，進(jìn)而督促整改，仍未實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督。本文通過分析國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督的現(xiàn)狀、不足，在借鑒商業(yè)銀行先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從全面風(fēng)險(xiǎn)管理的視角，探索新型國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系的總體框架與運(yùn)行機(jī)制，從根本上改變當(dāng)前重結(jié)果復(fù)核、輕風(fēng)險(xiǎn)控制的簡(jiǎn)單監(jiān)督模式，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系的全面風(fēng)險(xiǎn)管理和動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)督。

2 理論基礎(chǔ)及應(yīng)用實(shí)踐

2 1 全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念及框架

全面風(fēng)險(xiǎn)管理（Enterprise Risk Management，ERM）是指管理主體圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過在管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。ERM是20世紀(jì)90年代以來國(guó)際上興起的一種新的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，它是隨著內(nèi)部控制理論的不斷完善和升級(jí)而發(fā)展起來的，2004年美國(guó)COSO發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》。COSO的ERM框架是個(gè)三維立體的框架，如圖1所示。

圖1 ERM框架示意

第一維度（上面維度）是目標(biāo)體系，包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)；第二維度（正面維度）是管理要素，包括八個(gè)構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督；第三維度（側(cè)面維度）是主體單元，包括公司層面、分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)單位、子公司四個(gè)層面。

從實(shí)踐來看，ERM的具體運(yùn)作就是以公司的治理機(jī)構(gòu)和全體職工為主體，貫穿企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，針對(duì)企業(yè)的所有層次和部門，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，識(shí)別可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，分析各種風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍之內(nèi)。

2 2 ERM理念在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督模式中的應(yīng)用

2 2 1 監(jiān)督方式和手段大量采用先進(jìn)的信息技術(shù)

商業(yè)銀行監(jiān)管管理體系一般由總行統(tǒng)一設(shè)計(jì)，采用計(jì)算機(jī)監(jiān)督與人工監(jiān)督相結(jié)合的方式，但主要以計(jì)算機(jī)監(jiān)督為主；一般不實(shí)施全面監(jiān)督，而是開展以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的重點(diǎn)審核；對(duì)于監(jiān)測(cè)模型以外的業(yè)務(wù)，根據(jù)可控風(fēng)險(xiǎn)暴露水平的高低實(shí)行抽檢。

2 2 2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與監(jiān)控實(shí)時(shí)跟進(jìn)、重點(diǎn)突出

一是全面分析各類風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)模型庫(kù)，分類監(jiān)控網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)重點(diǎn)或可疑業(yè)務(wù)實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。使用遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)通過后臺(tái)監(jiān)督人員授權(quán)，對(duì)可疑業(yè)務(wù)推送后臺(tái)進(jìn)行核實(shí)等手段，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控；三是對(duì)網(wǎng)點(diǎn)大額現(xiàn)金業(yè)務(wù)，由網(wǎng)點(diǎn)主管實(shí)時(shí)授權(quán)；四是對(duì)已完成業(yè)務(wù)次日再次進(jìn)行抽樣監(jiān)測(cè)，根據(jù)監(jiān)測(cè)結(jié)果對(duì)可疑或需關(guān)注業(yè)務(wù)進(jìn)行核實(shí)或追溯。商業(yè)銀行的事后監(jiān)督突破了傳統(tǒng)賬務(wù)監(jiān)督的范圍，監(jiān)督觸角由非現(xiàn)場(chǎng)賬務(wù)監(jiān)督向?qū)崟r(shí)監(jiān)督延伸，監(jiān)督效能由查漏補(bǔ)缺向全面風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控轉(zhuǎn)型。

2 2 3 監(jiān)督結(jié)果充分利用

商業(yè)銀行將監(jiān)督結(jié)果用來促進(jìn)問題整改以及作為網(wǎng)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的考核依據(jù)。商業(yè)銀行在每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)均設(shè)置交叉檢查和重點(diǎn)監(jiān)督制度，由會(huì)計(jì)管理部門（或事后監(jiān)督部門）制訂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)考核制度，由事后監(jiān)督部門負(fù)責(zé)考核，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要求立即整改，存在異議的報(bào)會(huì)計(jì)管理部門協(xié)調(diào)或裁定，并根據(jù)考核制度給予相應(yīng)的處罰。

本文認(rèn)為經(jīng)過幾十年的實(shí)踐發(fā)展，出于對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的獨(dú)特性以及監(jiān)督體系改造升級(jí)的收益成本考慮，不能簡(jiǎn)單照搬全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，而應(yīng)堅(jiān)持逐步落實(shí)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念的思路，對(duì)其框架借鑒性應(yīng)用，這也是本文的主導(dǎo)思想。

3 我國(guó)國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系演變及存在的不足

3 1 當(dāng)前國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督運(yùn)行體系

當(dāng)前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與處理流程如圖2所示。從圖中可以看出，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算流程以TCBS系統(tǒng)（國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)）為中心，連接財(cái)稅、海關(guān)、商業(yè)銀行和納稅人，通過TIPS系統(tǒng)（國(guó)庫(kù)信息處理系統(tǒng)）、支付系統(tǒng)（包括大小額支付系統(tǒng)、同城清算系統(tǒng)等），處理預(yù)算收支以及其他國(guó)庫(kù)核算業(yè)務(wù)，全部處理完畢后，將形成的憑證、賬表資料交給事后監(jiān)督進(jìn)行“再?gòu)?fù)核”。也就是說，事后監(jiān)督并未參與會(huì)計(jì)核算流程，只是對(duì)已形成的核算資料進(jìn)行事后復(fù)核，然后整理裝訂會(huì)計(jì)檔案。

圖2 當(dāng)前國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督運(yùn)行體系

3 2 當(dāng)前國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系的不足

3 2 1 缺乏統(tǒng)一的全國(guó)性國(guó)庫(kù)監(jiān)督體系

一是管理體制缺乏系統(tǒng)性。從縱向來看，總行沒有專門的監(jiān)督管理部門，其管理職能由會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)；從橫向來看，有的事后監(jiān)督部門與國(guó)庫(kù)部門同屬一個(gè)分管行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，有的則由不同的行長(zhǎng)分管；二是未開發(fā)統(tǒng)一的監(jiān)督系統(tǒng)。總行始終未統(tǒng)一開發(fā)國(guó)庫(kù)監(jiān)督系統(tǒng)，在TCBS系統(tǒng)（會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)）中也無(wú)監(jiān)督模塊或預(yù)留監(jiān)督接口；三是制度建設(shè)薄弱，無(wú)統(tǒng)一的可操作規(guī)范；四是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)粗略，無(wú)統(tǒng)一的細(xì)化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。致使各地對(duì)于發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)自己的判斷與理解進(jìn)行歸類。

3 2 2 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督不能貫徹于業(yè)務(wù)流程中

如圖2所示，國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督的模式設(shè)計(jì)，將事后監(jiān)督排除在了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算流程之外，在無(wú)法參與會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的情況下，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督只是事后監(jiān)督人員對(duì)已完成會(huì)計(jì)核算憑證、賬表資料等有關(guān)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要環(huán)節(jié)、重要時(shí)點(diǎn)的特別關(guān)注，仍然屬于事后復(fù)核范疇，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與控制無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行干預(yù)。

3 2 3 監(jiān)督時(shí)效存在滯后性

目前國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督仍停留在人工監(jiān)督階段，對(duì)憑證、賬表資料的審核，仍然依賴監(jiān)督人員手工翻閱憑證、核對(duì)賬表。而且監(jiān)督人員只能在核算全部完成后能對(duì)核算資料進(jìn)行審核、復(fù)核，時(shí)效性滯后明顯。監(jiān)督時(shí)間最快為國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)結(jié)束后的次工作日（T+1），對(duì)于實(shí)行集中監(jiān)督的縣支行，受地理環(huán)境、交通條件、憑證傳遞手段等因素的影響，監(jiān)督時(shí)間可能是“T+N（N≥1）”，此時(shí)即使發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，相關(guān)資金也早已劃撥完畢，形成了風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)。

4 全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的全新國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系設(shè)計(jì)

4 1 設(shè)計(jì)原則

本文認(rèn)為人民銀行應(yīng)借鑒商業(yè)銀行核算監(jiān)督的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）理論，按照“頂層設(shè)計(jì)、統(tǒng)一管理、風(fēng)險(xiǎn)可控、突出信息技術(shù)”原則，建立全新的國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系。其中：頂層設(shè)計(jì)是指由總行統(tǒng)一設(shè)計(jì)、開發(fā)國(guó)庫(kù)監(jiān)督系統(tǒng)；統(tǒng)一管理是指由總行統(tǒng)一開發(fā)系統(tǒng)、統(tǒng)一制度管理、統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、統(tǒng)一結(jié)果處理；風(fēng)險(xiǎn)控制是指國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督應(yīng)真正實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督為主，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)能夠做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理，置風(fēng)險(xiǎn)于可控范圍之內(nèi)；突出信息技術(shù)是指大量應(yīng)用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件的自動(dòng)篩選，同時(shí)提高監(jiān)督效率。

4 2 模式選擇

為順應(yīng)國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督實(shí)行集中監(jiān)督模式?？梢约兄林行闹袑蛹?jí)，在現(xiàn)有機(jī)構(gòu)和人員條件下，由中支國(guó)庫(kù)部門單獨(dú)設(shè)立事后監(jiān)督崗位行使職能；也可以借鑒部分商業(yè)銀行的做法，分行層級(jí)成立監(jiān)督中心，將部分重要業(yè)務(wù)集中至分行層級(jí)監(jiān)督，其余業(yè)務(wù)由中支負(fù)責(zé)監(jiān)督。

4 3 具體設(shè)計(jì)

4 3 1 全面識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)模型數(shù)據(jù)庫(kù)

對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析、分類，建立完善國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，并設(shè)定觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的臨界值，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，由系統(tǒng)自動(dòng)篩選并推送至監(jiān)督系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。由于國(guó)庫(kù)資金核算要求絕對(duì)安全且不以盈利為目標(biāo)，所以對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)核算產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)均為風(fēng)險(xiǎn)類，可按照風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行分類，分為管理風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)三類。然后對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估，用于監(jiān)督系統(tǒng)對(duì)各級(jí)國(guó)庫(kù)核算業(yè)務(wù)的考核。

4 3 2 在TCBS系統(tǒng)中嵌入監(jiān)督模塊或單獨(dú)開發(fā)監(jiān)督系統(tǒng)

若實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的實(shí)時(shí)監(jiān)督，必須能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)TCBS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享或讀取。因此，對(duì)于監(jiān)督系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，可以考慮借鑒ACS系統(tǒng)（中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)）的設(shè)計(jì)，在TCBS系統(tǒng)內(nèi)部建立一個(gè)監(jiān)督模塊；或者單獨(dú)開發(fā)監(jiān)督系統(tǒng)，通過加密接口等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)TCBS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的共享或?qū)崟r(shí)訪問?？傊诠δ茉O(shè)計(jì)上滿足監(jiān)督系統(tǒng)對(duì)TCBS數(shù)據(jù)的需要。另外，監(jiān)督系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督功能，TCBS系統(tǒng)應(yīng)對(duì)監(jiān)督人員進(jìn)行授權(quán)，當(dāng)特定條件的風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生并推送至監(jiān)督模塊或系統(tǒng)時(shí)，監(jiān)督人員擁有是否允許業(yè)務(wù)繼續(xù)進(jìn)行處理的權(quán)限，即監(jiān)督人員監(jiān)督通過，該業(yè)務(wù)返回核算人員繼續(xù)后續(xù)處理。若監(jiān)督不通過，則該業(yè)務(wù)中止，返回核算人員重新審核。通過實(shí)施監(jiān)督，監(jiān)督人員可以參與到核算流程中，避免了監(jiān)督滯后的問題。

4 3 3 更新升級(jí)配套措施，提高事后監(jiān)督的時(shí)效性

改變現(xiàn)有的核算資料紙質(zhì)傳遞與保管的現(xiàn)狀，將需要監(jiān)督的會(huì)計(jì)資料，在業(yè)務(wù)處理時(shí)，通過高速掃描技術(shù)，全部轉(zhuǎn)化成電子圖像信息存入計(jì)算機(jī)，并自動(dòng)與相關(guān)業(yè)務(wù)處理生成聯(lián)系流水供比對(duì)。需要實(shí)時(shí)監(jiān)督的重要業(yè)務(wù)，掃描圖像與業(yè)務(wù)處理信息一起，同步供事后監(jiān)督人員調(diào)閱，其他業(yè)務(wù)可以批量供事后監(jiān)督人員當(dāng)日或次日調(diào)閱。事后監(jiān)督人員在各自的終端上即可通過讀取數(shù)據(jù)庫(kù)中的記錄，審核會(huì)計(jì)憑證及其他資料，大大解決由于紙質(zhì)憑證的傳遞所帶來的監(jiān)督時(shí)效上的滯后性。其中，中支及縣支行的重要業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)“T+0”，其他業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)“T+0”或“T+1”，大大提高風(fēng)險(xiǎn)防控的效率。

4 3 4 監(jiān)督成果網(wǎng)上反饋，風(fēng)險(xiǎn)控制水平自動(dòng)歸集計(jì)算

監(jiān)督人員對(duì)于在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題，除實(shí)時(shí)監(jiān)督、實(shí)時(shí)反饋的外，其他的也要及時(shí)通過監(jiān)督系統(tǒng)網(wǎng)上反饋，以便核算人員及時(shí)整改。而監(jiān)督成果更重要的應(yīng)用是：通過監(jiān)督結(jié)果，發(fā)現(xiàn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理與核算中的疏漏與薄弱環(huán)節(jié)，并提示采取有針對(duì)性的措施，確保國(guó)庫(kù)資金安全底線。建立風(fēng)險(xiǎn)模型數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)，已按照一定的方法對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分類與權(quán)重設(shè)定，因此，監(jiān)督系統(tǒng)可以根據(jù)日常監(jiān)督結(jié)果，自動(dòng)歸集計(jì)算各國(guó)庫(kù)核算主體的風(fēng)險(xiǎn)控制水平（以分值表示），并提供分類計(jì)算依據(jù)，使得各級(jí)國(guó)庫(kù)充分掌握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，便于采取針對(duì)性改進(jìn)措施。另外，監(jiān)督部門也可以根據(jù)監(jiān)督結(jié)果分值高低，設(shè)定對(duì)其所對(duì)應(yīng)的國(guó)庫(kù)核算主體的關(guān)注程度。如設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)控制水平Y(jié)∈{95，100}，可以認(rèn)定為安全；Y∈{90，95}，關(guān)注；Y∈{85，90}，重點(diǎn)關(guān)注；Y∈{0，85}，危險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制水平低的，可采取現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、加大抽查力度等措施，促其提升監(jiān)督水平，保證國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)安全運(yùn)行。

4 3 5 監(jiān)督體系改革中可借鑒其他領(lǐng)域先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

如工商銀行業(yè)務(wù)集中處理系統(tǒng)，對(duì)于大部分對(duì)公業(yè)務(wù)，采取設(shè)立業(yè)務(wù)處理中心，各網(wǎng)點(diǎn)對(duì)憑證掃描、切片傳輸至總中心，由總中心業(yè)務(wù)人員分別錄入要素處理的方式。人民銀行ACS系統(tǒng)（中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)）也是采用這樣的設(shè)計(jì)，對(duì)于所有業(yè)務(wù)，各網(wǎng)點(diǎn)只是對(duì)憑證進(jìn)行掃描上傳，不進(jìn)行賬務(wù)處理。另外，印鑒是確定支付憑證是否合規(guī)的重要因素，但國(guó)庫(kù)對(duì)于印鑒的審核仍然采用人工肉眼鑒別的方式，效率低，而且可能存在因疏忽等原因造成的審核失誤，建議應(yīng)用電子驗(yàn)印系統(tǒng)，以提高其效率和可靠性。

5 結(jié) 論

在當(dāng)前國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理高度集中、高度電子化，資金流通即時(shí)到賬，風(fēng)險(xiǎn)形式多樣且隱蔽性更強(qiáng)的狀況下，國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督還停留在人工翻閱審核憑證階段，時(shí)效性滯后，不能很好地適應(yīng)控制風(fēng)險(xiǎn)、保障資金安全的要求。因此，本文在借鑒商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）框架的風(fēng)控理念嵌入國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系，按照“頂層設(shè)計(jì)、統(tǒng)一管理、風(fēng)險(xiǎn)可控、突出信息技術(shù)”原則，改革升級(jí)國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系，將風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與控制貫穿于國(guó)庫(kù)核算流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，同時(shí)根據(jù)監(jiān)督結(jié)果對(duì)核算主體的風(fēng)險(xiǎn)控制水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)施分級(jí)管理，徹底改變當(dāng)前國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督的落后狀態(tài)，真正發(fā)揮其對(duì)于國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)、控制、預(yù)警和管理作用，確保國(guó)庫(kù)資金運(yùn)行安全。

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