企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

洪澤慧

固定資產(chǎn)的相關(guān)概念

固定資產(chǎn)的含義。固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或管理而持有的，預(yù)計使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)又具體細分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)是指能夠移動而且在移動過程中經(jīng)濟價值又不被磨損的物品，主要是指設(shè)備和生產(chǎn)線。不動產(chǎn)是指不可分離或者不可移動的物品，主要是指建筑物以及依附在建筑物上不能單獨分離的設(shè)備。

固定資產(chǎn)折舊的含義。固定資產(chǎn)折舊是指將因使用而造成的損耗轉(zhuǎn)移到相關(guān)經(jīng)營成本或損益的一種彌補方法。為了正確理解折舊的含義，必須弄清楚兩個問題：一是固定資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費用的原因；二是固定資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費用的方法。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中不斷被消耗和使用，它的服務(wù)潛能也逐漸衰落，為了滿足成本與收入的配比原則，企業(yè)應(yīng)該將每月消耗的固定資產(chǎn)服務(wù)潛能數(shù)量化，正確確定企業(yè)的收益，這也就是折舊的原因。

固定資產(chǎn)折舊的方法

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。下面主要就這三種方法進行介紹和區(qū)分。

平均年限法。平均年限法是以固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為攤銷標準，將其應(yīng)提折舊總額均衡分攤到使用年限各年當(dāng)中的一種折舊方法。折舊方法的典型特征是折舊額年年相等，月月相等，優(yōu)點是計算簡單，缺點是違背了收入與費用的相配比原則。

工作量法。工作量法的計算原理同平均年限法相同，只是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分攤標準。該方法適用于那些使用情況不均衡且運作具有明顯季節(jié)性的機器設(shè)備等。

加速折舊法。加速折舊法的特征是固定資產(chǎn)折舊費用的計提數(shù)額各期都不相等，這樣能夠使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補償，適用于更新?lián)Q代快的機器設(shè)備等。加速折舊法是快提而不是少提。我國會計準則規(guī)定企業(yè)允許采用的加速折舊法為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

分析不同折舊方法下折舊額的變化。不同折舊方法下計算出來的年折舊額必然不同，為了更加具體地反映出來這種差異，筆者特意舉下面的例子來進行說明。

甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，2014年12月15日取得一項機器設(shè)備，入賬價值為50000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計使用5年。

由上述可知，機器設(shè)備的預(yù)計凈殘值2500（=50000*5%）元，應(yīng)計提折舊總額47500（=50000-50000*5%）元。

平均年限法：2015-2019年每年折舊額=47500/5=9500（元）

雙倍余額遞減法：年折舊率=1/5*2=40%，預(yù)計凈殘值=50000*5%=2500（元）

2015年折舊額=50000*40%=20000（元）

2016年折舊額=（50000-20000）*40%=12000（元）

2017年折舊額=（50000-20000-12000）*40%=7200（元）

2018-2019年折舊額=（50000-20000-12000-7200-2500）/2=4150（元）

年數(shù)總和法

2015年折舊額=47500*5/15=15833.33（ 元）；2016年折舊額=47500*4/15=12666.67（元）；2017年折舊額=47500*3/15=9500.00（元）；2018年折舊額=47500*2/15=6333.33（元）；2019年折舊額=47500*1/15=3166.67（元）

由此可知，平均年限法下每年的折舊額都一樣，而加速折舊法下折舊額呈逐年遞減趨勢，加速折舊能幫助企業(yè)更快的地收回固定資產(chǎn)的成本。

固定資產(chǎn)的不同折舊方法對企業(yè)的影響

影響企業(yè)的經(jīng)營成本和當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的折舊費用按照“誰受益誰承擔(dān)”的原則計入到相應(yīng)的經(jīng)營成本或當(dāng)期損益。從上面的例子，我們可以看出，不同的折舊方法雖然計提的總折舊額是相等的，但是每一年度的折舊額是不一樣的，而且相距甚大。就拿2015年來說，平均年限法下的年折舊額為9500元，加速折舊法下的年折舊額為20000元，年數(shù)總和法下的年折舊額為15833.33元，所以，不同折舊法下對當(dāng)期的經(jīng)營成本和當(dāng)期損益有影響，而且，正確地計提折舊，還可以及時有效地補償固定資產(chǎn)的價值。

影響企業(yè)的財務(wù)報表。因為固定資產(chǎn)的折舊額是直接計入到經(jīng)營成本和當(dāng)期損益的，而經(jīng)營成本和當(dāng)期損益又是利潤表的重要組成部分，折舊額計提地越多，當(dāng)期利潤總額就會減少地越多，進一步影響到企業(yè)資產(chǎn)負債表當(dāng)中的所有者權(quán)益項目。

影響企業(yè)年度的應(yīng)交所得稅數(shù)額和所得稅費用。因為應(yīng)交所得稅數(shù)額與利潤總額密切相關(guān)，利潤中成本和當(dāng)期損益是十分重要的部分，不同方法下有不同的折舊額，進而造成不同的利潤總額，使得應(yīng)交所得稅數(shù)額發(fā)生變化。

選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議

關(guān)注固定資產(chǎn)的性質(zhì)。每一類固定資產(chǎn)都有想對適應(yīng)的折舊方法。一般的固定資產(chǎn)使用平均年限法，對于更新?lián)Q代速度快，常年處于腐蝕、強震動狀態(tài)的，選擇加速折舊法，因為這樣能夠較短的時間內(nèi)收回資產(chǎn)的成本。

關(guān)注企業(yè)的性質(zhì)。比如對于固定資產(chǎn)較少且單位價值不高的小企業(yè)來說，采用不同的折舊方法對企業(yè)的各期的財務(wù)狀況產(chǎn)生的影響不明顯，應(yīng)當(dāng)選用簡單易操作的平均年限法。

關(guān)注稅法的要求。雖然會計準則允許企業(yè)采用的折舊方法有四種，但是稅法規(guī)定在計算企業(yè)的所得稅時，一般依據(jù)的是平均年限法，只有在特殊情況下才允許采用加速折舊法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意自身采用的折舊方法與所得稅法規(guī)定的不同，對于因采用不同折舊方法而導(dǎo)致的稅法和會計上計算的折舊額的不同進行調(diào)整。