論國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易的關(guān)稅問(wèn)題

戴振華

[摘 要]數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易是互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)全球化的新表現(xiàn)，對(duì)世界貿(mào)易的形式帶來(lái)了巨大變革，也對(duì)現(xiàn)行關(guān)稅體制造成了巨大沖擊。然而關(guān)于是否應(yīng)對(duì)跨境數(shù)字產(chǎn)品征收關(guān)稅，美國(guó)、歐盟和發(fā)展中國(guó)家們立場(chǎng)不一。而中國(guó)應(yīng)該以自身國(guó)家利益為根本出發(fā)點(diǎn)，考慮數(shù)字產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、自身立法水平和執(zhí)法技術(shù)等因素，利用好自身在國(guó)際組織中的話語(yǔ)權(quán)，采取暫不對(duì)數(shù)字產(chǎn)品征收關(guān)稅，但反對(duì)永久性免稅的立場(chǎng)，同時(shí)應(yīng)著手進(jìn)行相應(yīng)關(guān)稅制度的改革。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字產(chǎn)品；國(guó)際貿(mào)易；關(guān)稅

[中圖分類號(hào)]F12 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009 — 2234（2015）08 — 0085 — 02

一、數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易對(duì)現(xiàn)行關(guān)稅體制的沖擊

美國(guó)國(guó)際貿(mào)易委員會(huì)曾在其主持編寫的《美國(guó)和全球經(jīng)濟(jì)中的數(shù)字貿(mào)易》里對(duì)數(shù)字貿(mào)易下過(guò)這么一個(gè)簡(jiǎn)短的定義：“數(shù)字貿(mào)易就是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)交付而實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品和服務(wù)活動(dòng)?！雹儆纱硕x我們大致可以得出：1.數(shù)字貿(mào)易必須是依托于互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字交換方式進(jìn)行的。所以最終以有形物體交付的電子商務(wù)不在此列。如網(wǎng)上訂購(gòu)家電、電影錄像帶、軟件光盤等都不是數(shù)字貿(mào)易，而消費(fèi)者通過(guò)ituns音樂(lè)軟件付費(fèi)下歌、通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行心理咨詢等是數(shù)字貿(mào)易。2.數(shù)字貿(mào)易可分為國(guó)內(nèi)數(shù)字貿(mào)易和國(guó)際數(shù)字貿(mào)易。因?yàn)閲?guó)內(nèi)數(shù)字貿(mào)易并不涉及關(guān)稅問(wèn)題，故本文研究的是國(guó)際數(shù)字貿(mào)易。當(dāng)然國(guó)際數(shù)字貿(mào)易也會(huì)對(duì)其他稅種帶來(lái)巨大影響，但對(duì)關(guān)稅的影響是首當(dāng)其沖和基礎(chǔ)性的。 3.數(shù)字貿(mào)易可分為數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易與數(shù)字服務(wù)貿(mào)易。筆者認(rèn)為關(guān)稅調(diào)整的只是貨物貿(mào)易，而不牽涉服務(wù)貿(mào)易。并且如果對(duì)數(shù)字服務(wù)貿(mào)易征收關(guān)稅，而不征收其他形式的服務(wù)貿(mào)易關(guān)稅，有違《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（GATS）的“技術(shù)中立原則”。故綜上，本文研究落腳于國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易對(duì)關(guān)稅的影響。

國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)全球化交融的產(chǎn)物，對(duì)現(xiàn)今國(guó)際貿(mào)易帶來(lái)了革命性的影響。一方面，國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易極大地減少了交易成本，激發(fā)了微觀主體（小微企業(yè)甚至個(gè)人）的經(jīng)營(yíng)活力，增大了消費(fèi)者的福利，使得國(guó)際貿(mào)易可以借助互聯(lián)網(wǎng)滲透到世界的每一個(gè)角落。而另一方面，國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易對(duì)基于傳統(tǒng)國(guó)際貨物貿(mào)易而制定的關(guān)稅體制造成了巨大的沖擊，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一） 對(duì)關(guān)稅原則的沖擊

關(guān)稅作為一種典型稅種自然需要遵守稅收的一般原則，如稅收公平原則、稅收法定原則、稅收效率原則等。然而國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易的出現(xiàn)對(duì)這些關(guān)稅原則造成了巨大沖擊。首先，數(shù)字產(chǎn)品和傳統(tǒng)貨物僅僅是依托的載體不同，數(shù)字產(chǎn)品基于數(shù)據(jù)流，而傳統(tǒng)貨物可能是基于光盤、磁帶等有形物體，而在內(nèi)容上兩者可以沒(méi)有差異。但是因?yàn)楝F(xiàn)行關(guān)稅體制的征收對(duì)象是有形貨物（跨國(guó)輸電除外），所以應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)貨物征收關(guān)稅，而不應(yīng)對(duì)數(shù)字產(chǎn)品征收關(guān)稅。僅因?yàn)閮烧叩妮d體不同而采取截然不同的做法，這很難說(shuō)是貫徹了稅收公平原則，屆時(shí)互聯(lián)網(wǎng)將會(huì)成為最大的避稅港，也將嚴(yán)重?cái)D壓傳統(tǒng)貨物貿(mào)易的生存空間。其次，數(shù)字產(chǎn)品很難在現(xiàn)行關(guān)稅制度中找到自身的定位，而且除了美國(guó)等少數(shù)國(guó)家明確表明對(duì)數(shù)字產(chǎn)品免征關(guān)稅外，世界上絕大部分國(guó)家對(duì)于是否開(kāi)征新關(guān)稅稅目是眾說(shuō)紛紜，自然也缺乏相應(yīng)法律的規(guī)定。所以如果為貫徹稅收公平原則而對(duì)數(shù)字產(chǎn)品征稅，則在現(xiàn)階段勢(shì)必然會(huì)違反稅收法定原則。最后，因?yàn)閭鹘y(tǒng)貨物貿(mào)易中龐大的跨國(guó)公司和進(jìn)出口代理公司的存在，關(guān)稅多是針對(duì)少數(shù)確定納稅主體的一筆大額稅款。而在國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易中由于小微企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的活躍，關(guān)稅將變成是針對(duì)大量不確定納稅主體的眾多小額稅款，而這將有違稅收效率原則。

（二） 對(duì)關(guān)稅征收監(jiān)管的沖擊

國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易由于其借助于互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)虛擬平臺(tái)并且不依托于有形載體，這對(duì)關(guān)稅征收管理造成了巨大沖擊。一方面，國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易使得關(guān)稅征收充滿不確定性而難以下手，具體表現(xiàn)為納稅主體分散且虛擬化、納稅客體隱匿于數(shù)據(jù)流而難以分辨、納稅地點(diǎn)易轉(zhuǎn)移、納稅時(shí)間模糊難以統(tǒng)一。而另一方面，國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易將對(duì)關(guān)稅監(jiān)管變得幾無(wú)意義，具體表現(xiàn)為：1.采取無(wú)紙化操作使得建立在紙質(zhì)憑證、賬簿、報(bào)表上的海關(guān)管理缺乏依據(jù)。2.網(wǎng)上交易隱蔽性強(qiáng)使得海關(guān)很難發(fā)現(xiàn)每一筆跨境數(shù)字產(chǎn)品交易，避稅偷稅漏稅無(wú)從監(jiān)管。3.電子貨幣和第三方支付軟件的大量使用使得海關(guān)很難監(jiān)管跨境資金流的目的與去向。4.海關(guān)現(xiàn)今實(shí)行的以注冊(cè)登記為基礎(chǔ)的關(guān)稅制度則很難讓小微企業(yè)和個(gè)人成為納稅主體，而建立在此基礎(chǔ)上的分類風(fēng)險(xiǎn)管理制度也將成為無(wú)根之木。5.互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的成熟為“合理避稅”提供多種選擇使得海關(guān)防不勝防，如變傳統(tǒng)貨物貿(mào)易為數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易、變國(guó)際貿(mào)易為國(guó)內(nèi)貿(mào)易、尋找避稅港等。

二、各國(guó)關(guān)于數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易的關(guān)稅政策

（一） 美國(guó)

美國(guó)一貫堅(jiān)持應(yīng)永久性地對(duì)數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易免征關(guān)稅以推動(dòng)國(guó)際數(shù)字貿(mào)易的發(fā)展。1997年美國(guó)通過(guò)《全球電子商務(wù)政策框架》，建議將互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)為免稅區(qū)，應(yīng)對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易的數(shù)字產(chǎn)品免征關(guān)稅。①1998年美國(guó)力促世界貿(mào)易組織（WTO）第二次部長(zhǎng)會(huì)議通過(guò)了《全球電子商務(wù)宣言》，宣布對(duì)電子傳輸暫不予征收關(guān)稅。此外，美國(guó)與日本、韓國(guó)、澳大利亞等國(guó)簽訂雙邊協(xié)議約定對(duì)數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易免征關(guān)稅。2003年美國(guó)重新修訂《美國(guó)統(tǒng)一商法典》規(guī)定數(shù)字產(chǎn)品不受第二篇（買賣篇）的規(guī)制。②而對(duì)于美國(guó)如此堅(jiān)持的原因，克林頓曾在第二次WTO部長(zhǎng)會(huì)議上發(fā)言：“我們花了50多年的時(shí)間來(lái)推翻阻礙貨物貿(mào)易的關(guān)稅壁壘，而今天我們決不預(yù)先樹(shù)起電子商務(wù)的關(guān)稅障礙?！碑?dāng)然這冠冕堂皇的理由背后實(shí)際是出于自身國(guó)家利益的考量。美國(guó)是數(shù)字產(chǎn)品的最大輸出國(guó)，目前從事數(shù)字貿(mào)易的網(wǎng)絡(luò)公司中美國(guó)占據(jù)三分之二以上，如果對(duì)國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易征收關(guān)稅，那么毫無(wú)疑問(wèn)最大的利益受害國(guó)便是美國(guó)。

（二） 歐盟

歐盟由于在數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易上的優(yōu)勢(shì)不及美國(guó)那么明顯，所以其關(guān)稅政策也較為審慎。1998年歐盟發(fā)表《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》，視通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品為勞務(wù)銷售，暫時(shí)先不予征收關(guān)稅，但征收增值稅。此外，歐盟堅(jiān)持稅收中立原則，原則上也不對(duì)從事數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易的公司開(kāi)征新稅。這番做法一則是為了保護(hù)其成員國(guó)的財(cái)政稅收，二則是能夠促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而不至于在和美國(guó)數(shù)字產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)中過(guò)于被動(dòng)。但是歐盟并不同意對(duì)數(shù)字產(chǎn)品永久性的免征關(guān)稅，因?yàn)槿绻麑?lái)對(duì)數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易適用美國(guó)主張的GATT待遇，關(guān)稅壁壘則將變成歐盟保護(hù)其歐洲市場(chǎng)的最后憑仗。

（三） 發(fā)展中國(guó)家

發(fā)展中國(guó)家作為數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易的凈輸入國(guó)，一般都主張對(duì)國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易征收關(guān)稅。首先，免征關(guān)稅將會(huì)直接減少以間接稅為主的發(fā)展中國(guó)家的稅基，使得國(guó)家稅收蒙受損失。其次，由于發(fā)展中國(guó)家在國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易中處于劣勢(shì)，免征關(guān)稅會(huì)使得對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)品輸出缺乏有效控制，互聯(lián)網(wǎng)也成為發(fā)達(dá)國(guó)家的一塊“新殖民地”，這將會(huì)嚴(yán)重影響發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

二、對(duì)我國(guó)數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易關(guān)稅的建議

近年來(lái)由于互聯(lián)網(wǎng)的普及和電商的崛起，中國(guó)的電子商務(wù)進(jìn)入了一個(gè)高速發(fā)展的階段。中國(guó)在2004年取代美國(guó)成為了世界上最大的信息技術(shù)和通訊產(chǎn)品出口國(guó)，但是此種領(lǐng)先僅是在電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施和設(shè)備等領(lǐng)域。③而在數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易方面中國(guó)仍難望美國(guó)之項(xiàng)背，據(jù)中國(guó)工業(yè)和信息化部統(tǒng)計(jì)，中國(guó)數(shù)字產(chǎn)品銷售量?jī)H占同內(nèi)容傳統(tǒng)形態(tài)貨物銷售量的0.02%，比美國(guó)同比低70倍。這主要是中國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的羸弱和知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的欠缺使然，而這兩方面的改善又相對(duì)而言需要花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間，所以筆者認(rèn)為中國(guó)在現(xiàn)階段嘗試建立數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易關(guān)稅制度仍有其必要性。

（一） 短期內(nèi)應(yīng)暫不征收關(guān)稅

筆者認(rèn)為在短期內(nèi)中國(guó)應(yīng)繼續(xù)不對(duì)跨境數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易征收關(guān)稅，主要基于以下四點(diǎn)理由：1. 從立法技術(shù)、征稅技術(shù)、征收成本上看，中國(guó)客觀上無(wú)法在短期內(nèi)制定和實(shí)施可以有效規(guī)范國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易的新關(guān)稅制度。2.稅收公平原則和稅收中立原則要求關(guān)稅應(yīng)對(duì)同一內(nèi)容的數(shù)字產(chǎn)品和傳統(tǒng)貨物一視同仁。3.利于激發(fā)中國(guó)數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易的活力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。4.盡管WTO各成員國(guó)對(duì)先前作出的“對(duì)數(shù)字產(chǎn)品暫不征收關(guān)稅的決定”是否延期仍然懸而未決，但大多數(shù)國(guó)家目前都未對(duì)數(shù)字產(chǎn)品征收關(guān)稅。

（二） 反對(duì)永久性免除關(guān)稅

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)地位的日益提高，中國(guó)在WTO、亞太經(jīng)合組織、亞投行等國(guó)際組織中扮演著重要角色。中國(guó)應(yīng)該利用自身有利地位，從現(xiàn)今國(guó)家利益出發(fā)，團(tuán)結(jié)眾多發(fā)展中國(guó)家和歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家，反對(duì)以美國(guó)為首的少數(shù)國(guó)家所堅(jiān)持的永久性免稅主張。因?yàn)殛P(guān)稅是不僅是國(guó)家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的一種體現(xiàn)，也是國(guó)家保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要工具，而對(duì)于發(fā)展中國(guó)家而言更是國(guó)家稅收的重要來(lái)源。值得指出的是，這一切都是基于中國(guó)目前在國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易的定位而得出的結(jié)論。然而由于中國(guó)發(fā)展數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易的潛力較大，不排除有朝一日中國(guó)可能在國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易中占據(jù)較大的市場(chǎng)份額而需要轉(zhuǎn)變立場(chǎng)。所以歸根結(jié)底中國(guó)應(yīng)利用好自身在國(guó)際組織中話語(yǔ)權(quán)為國(guó)家利益服務(wù)。

（三） 著手進(jìn)行相應(yīng)關(guān)稅制度改革

盡管中國(guó)在國(guó)際數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易市場(chǎng)中的地位有可能轉(zhuǎn)變，但是這畢竟僅是一種期望，加之除數(shù)字貿(mào)易以外的電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，中國(guó)仍有必要進(jìn)行相應(yīng)的關(guān)稅制度改革。首先中國(guó)應(yīng)該加快相關(guān)立法，為依法征收數(shù)字產(chǎn)品關(guān)稅創(chuàng)造條件。立法機(jī)關(guān)應(yīng)該在法律上明確數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易的內(nèi)涵與外延、征稅的范圍和稅率、稅收管理的措施、逃漏稅的責(zé)任。同時(shí)，基于促進(jìn)數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易產(chǎn)業(yè)發(fā)展的考量，應(yīng)提供一個(gè)相對(duì)寬松法律的環(huán)境。其次，海關(guān)部門應(yīng)進(jìn)行信息化轉(zhuǎn)型，為征收數(shù)字產(chǎn)品關(guān)稅創(chuàng)造物質(zhì)條件和技術(shù)條件，主要包括引進(jìn)信息化專業(yè)人才、進(jìn)行無(wú)紙化辦公、改進(jìn)網(wǎng)上稅收申報(bào)制度、實(shí)現(xiàn)通關(guān)一體化等多方面措施。最后，征收關(guān)稅的重點(diǎn)應(yīng)從貨物流轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金流。因?yàn)閿?shù)字產(chǎn)品貿(mào)易并不存在有形貨物的運(yùn)輸，僅存在資金流的交換。所以關(guān)稅的征收離不開(kāi)各國(guó)銀行的通力合作，也離不開(kāi)第三方支付軟件的參與。

〔參 考 文 獻(xiàn)〕

〔1〕姚立新. 我國(guó)電子商務(wù)關(guān)稅政策的選擇〔J〕.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討.2001，（09）.

〔2〕李峰.跨國(guó)電子商務(wù)的關(guān)枕政策選擇研究〔D〕.廈門：復(fù)旦大學(xué)，2010，（40）.

〔3〕史達(dá)，朱榮.電子商務(wù)條件下的關(guān)說(shuō)理訟和政策研究〔J〕.財(cái)貿(mào)經(jīng).2005，（09）.

〔4〕楊露.電子商務(wù)條件下的關(guān)稅問(wèn)題初探〔D〕.重慶：西南政法大學(xué)，2007，（23）.

〔責(zé)任編輯：陳玉榮〕