個(gè)人所得稅納稅籌劃

王玉　王晶　楊彥柱

目前我國稅收比重來看，個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重依然偏低。2014年為7.1%，與發(fā)達(dá)國家40%-50%有著較大的差距。作為一個(gè)不可低估具有一定發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N，其對(duì)國家的財(cái)政收入的貢獻(xiàn)是至關(guān)重要的，所以要不斷完善個(gè)人所得稅稅制的同時(shí)減輕納稅人稅負(fù)增加收入，就顯得尤為重要。本文就以此為背景展開討論，具體介紹了個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性以及個(gè)人所得稅納稅籌劃的思路及案例分析。

個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)，激勵(lì)其充實(shí)相關(guān)稅法知識(shí)。納稅人通過合法或者不違法的手段掌握一定的避稅、節(jié)稅技巧進(jìn)行納稅籌劃。這種形式有利于促使納稅人自發(fā)地學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策、法規(guī)，提高對(duì)稅收政策的理解，增強(qiáng)納稅意識(shí)。

個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減輕納稅人稅負(fù)增加收入。在理解相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，選擇有利于納稅人的納稅籌劃方案方案，最終減少納稅人現(xiàn)金凈流出，增加納稅人的凈收入。

個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路

納稅籌劃是指納稅人在本國法律所允許的范圍之內(nèi)通過對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安排收入的轉(zhuǎn)換來減輕或者避免自己納稅義務(wù)的行為，它包括節(jié)稅和避稅。

個(gè)人所得稅納稅籌劃可以通過主體選擇和客體選擇兩種達(dá)到節(jié)稅和避稅的效果。主體選擇的納稅籌劃方式就是指通過對(duì)籌劃主體自身類別的選擇達(dá)到減輕籌劃主體應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額目的的一種納稅籌劃方式。即利用我國個(gè)人所得稅對(duì)不同納稅主體采取不同稅收政策這一特點(diǎn)，靈活運(yùn)用達(dá)到納稅籌劃的目的?？腕w選擇的納稅籌劃是指通過對(duì)籌劃客體進(jìn)行選擇最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅納稅籌劃客體實(shí)際上就是個(gè)人所得稅納稅籌劃主體在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)所要面對(duì)的對(duì)象。具體的說就是在對(duì)我國個(gè)人所得稅法關(guān)于稅基和稅率以及稅收優(yōu)惠政策三個(gè)方面的規(guī)定熟練掌握的基礎(chǔ)之上，靈活運(yùn)用達(dá)到納稅籌劃的目的。

主體選擇的納稅籌劃方式

轉(zhuǎn)換納稅人身份。根據(jù)規(guī)定，不同身份的納稅人其個(gè)人所得稅的征收辦法不相同，居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)，而非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)。納稅人可以根據(jù)稅法對(duì)不同身份納稅個(gè)體征稅不同的規(guī)定，有意識(shí)地轉(zhuǎn)換納稅人身份，使得收入一定的情況下盡可能納稅最少收益最大。

例如北京姑娘趙某2013年嫁給一位德國人并在北京居住，2人同在北京某外資企業(yè)工作，趙某月薪6000元，同時(shí)在國外有一份兼職會(huì)計(jì)工作，月收入5000元。在加入美國國籍之前趙某每月應(yīng)納稅額=（6000+5000-3500） ×20%-555=945（元）。2013年9月趙某加入美國國籍后，此時(shí)，趙某的應(yīng)納稅額=（6000+5000-4800）×20%-555=685（元）。通過對(duì)身份的轉(zhuǎn)換，趙某每月可節(jié)稅260元。

關(guān)于居民納稅人與非居民納稅人的選擇。在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人被確認(rèn)為居民納稅人，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的所得，向我國政府履行全面納稅義務(wù)。而非居民納稅人指被確認(rèn)為非中國居民的個(gè)人，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，只就其來源于中國境內(nèi)的所得向我國政府履行有限納稅義務(wù)。

例如強(qiáng)森先生是一位加拿大居民，打算來我國居住一年半，本來計(jì)劃是 2012 年 1 月 1日來中國并于 2014 年 5 月 30 日回到加拿大。為了避免成為中國的居民納稅人，強(qiáng)森先生對(duì)其行程做了一個(gè)調(diào)整，決定于 2012 年 2 月 10 日來中國，于 2014 年 7 月10 日回國。這樣，雖然強(qiáng)森先生仍然在中國居住了一年半時(shí)間，但由于其跨越了兩個(gè)納稅年度，而且在這兩個(gè)納稅年度內(nèi)均沒有居住滿一年，因此并不構(gòu)成我國的居民納稅人。也就是說，強(qiáng)森先生可以只就來源于中國的所得納稅，從而避免了無限納稅義務(wù)。

（二）客體選擇的納稅籌劃

1多次發(fā)獎(jiǎng)金代替一次發(fā)獎(jiǎng)金減輕員工稅負(fù)

我國獎(jiǎng)金收入是并入工資收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，可以采用多次發(fā)獎(jiǎng)金代替一次發(fā)獎(jiǎng)金減可以輕員工稅負(fù)，因?yàn)檫@樣可以使稅基減小，從而減輕稅負(fù)。

例如某有限責(zé)任公司共有員工50人。2013年，公司為了激勵(lì)員工，決定給每位員工發(fā)放獎(jiǎng)金 20000元，于2013年底與12月的工資一起發(fā)放（員工每月工資5000元）。則該公司將為每位員工代扣代繳年個(gè)人所得稅為：（5000-3500）×3%×12+20000×10%-105=2435（元）。如果公司將獎(jiǎng)金分三次發(fā)放，分別在2013年11月發(fā)放2000元12月發(fā)放18000。則代扣代繳所得稅額就變?yōu)椋?000-3500）×3%×11+18000*3%+（5000+2000-3500）×20%-555=1180（元）。每位員工少繳納的個(gè)人所得稅為2345-1180=1160（元）。

利用公益性捐贈(zèng)減少“倒掛區(qū)間”。如果年終獎(jiǎng)為18000元?jiǎng)t應(yīng)繳納540元的個(gè)人所得稅，如果年終獎(jiǎng)為18001元?jiǎng)t應(yīng)繳納1695.1的稅款。僅僅增加1元的獎(jiǎng)金但是凈收入確減少，這就是所謂的“倒掛區(qū)間”。例如18 001～19 283.33和54 001～60187.50這兩個(gè)區(qū)間。

如果個(gè)人取得的年終獎(jiǎng)在“倒掛區(qū)間”，應(yīng)通過進(jìn)行公益性捐贈(zèng)來進(jìn)行調(diào)整或者分多次分獎(jiǎng)金的策略。如某人該月的年終獎(jiǎng)為19 000元應(yīng)納稅額1 795元，而如果此人將超過18 000元的部分，即1 000元進(jìn)行公益性捐贈(zèng)（滿足稅法規(guī)定），那么由于未超過應(yīng)納稅所得額的30%可以全額扣除，因此只需納稅（19 000-1 000）×3%=540元，最終達(dá)到節(jié)稅的目的，凈收入增加（19000-1 000+540）-（19000-1 795）=255元。

個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

納稅籌劃方案必須與最新的稅收政策相匹配。因?yàn)槎愂照叩牟粩嘧兓蠹{稅人要及時(shí)的學(xué)習(xí)了解新的稅法知識(shí)，尋求最佳的納稅籌劃方案，并且與新的稅法政策保持一致，保證其合法性。

納稅籌劃收益大于納稅籌劃成本。進(jìn)行納稅籌劃一定要注意成本效應(yīng)，不能盲目的進(jìn)行納稅籌劃，必須遵循一定的經(jīng)濟(jì)性原則，只有納稅籌劃成本低于納稅籌劃收益時(shí)才是有效的納稅籌劃，否則是沒有意義的。

納稅籌劃應(yīng)注意時(shí)效性。我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須立足于現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確及時(shí)的把握好時(shí)機(jī)，要抓住最有利的時(shí)機(jī)，達(dá)到納稅籌劃收益最大化。納稅籌劃的方法是多種多樣的，雖然已經(jīng)非常謹(jǐn)慎，但一不小心就會(huì)走上違法犯罪道路。那么，這就得在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要慎之又慎，時(shí)時(shí)刻刻要有有一個(gè)全局觀，絕不能觸犯法律高壓線。

當(dāng)然，個(gè)人所得稅的納稅籌劃方法還有很多，有待在實(shí)踐工作中去總結(jié)。例如，西京學(xué)院在每次捐贈(zèng)的時(shí)候，未能考慮納稅籌劃問題，計(jì)算工資收入時(shí)也未扣減捐贈(zèng)支出；以及個(gè)別月份工資較高時(shí)考慮納稅籌劃問題，因此實(shí)施納稅籌劃對(duì)納稅人維護(hù)自身權(quán)利，以及完善稅收法律、法規(guī)來說都是非常必要的。

（作者單位：西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）