石油企業(yè)稅收籌劃問題探究

王偉

摘 要：石油企業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，是國家的納稅大戶。為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可在國家稅法允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行稅收籌劃活動。文章在對石油企業(yè)實行稅收籌劃的可行性分析的基礎(chǔ)上，對企業(yè)在各個商業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了舉例說明。

關(guān)鍵詞：石油企業(yè);稅收籌劃;籌資決策

1 概述

石油企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在國家稅收法律政策的允許下，通過合理的安排和適當(dāng)?shù)恼{(diào)劑，幫助企業(yè)減輕稅賦，從而為企業(yè)贏取更大的利益空間。但企業(yè)在贏取利益的同時，還存在一定風(fēng)險，因此，應(yīng)對各項納稅原則進(jìn)行綜合考慮，盡量避免納稅原則給企業(yè)帶來的隱藏風(fēng)險，否則，不僅不能幫助合理避稅或延緩繳稅，還可能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

2 石油企業(yè)實行稅收籌劃的可行性分析

2.1 稅收法律法規(guī)不斷健全

新稅制頒布以后，能源稅法得到了統(tǒng)一，集中了稅權(quán)，并對各項稅收的減免政策及優(yōu)惠政策做了明確的規(guī)定，稅收制度逐漸趨于穩(wěn)定化、系統(tǒng)化、規(guī)范法、法制化。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，體制改革凸顯成效，石油企業(yè)的地位更加獨立，國家政府部門不僅承認(rèn)了稅收籌劃，一定程度上還鼓勵企業(yè)積極實施稅收籌劃，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。我國稅法體系的逐漸完善為石油企業(yè)開展稅收籌劃工作提供了法律依據(jù)。

2.2 稅收政策存在明顯的差異性

稅收政策的不同，企業(yè)可以在多個納稅方案中進(jìn)行選擇，不同的稅收方案，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)也是略有不同的。稅收政策的差異性越大，其稅負(fù)的差別也越大，這就為石油企業(yè)選擇最佳的納稅方案提供了機(jī)會。另一方面，國家為支持石油企業(yè)的發(fā)展，穩(wěn)定能源市場，還會根據(jù)市場需要進(jìn)行新的稅收政策的補充，石油企業(yè)稅收環(huán)境日漸完善，稅收籌劃工作的開展成為可能。

2.3 石油企業(yè)自身特點決定了其實行稅收籌劃必然性

石油企業(yè)是國家的支柱企業(yè)，一般為組織規(guī)模龐大的集團(tuán)公司，企業(yè)業(yè)務(wù)范圍也涵蓋了石油、天然氣等能源的開發(fā)、勘探、煉制和銷售等多個領(lǐng)域，因而石油企業(yè)內(nèi)在的組織形式具有多樣性特點、廣泛性、規(guī)模性等特點，這就要求企業(yè)必須開展稅收籌劃工作;另一方面，石油企業(yè)還肩負(fù)著一定的社會管理職能，企業(yè)有能力與國家相關(guān)部門進(jìn)行直接溝通，從而為企業(yè)的稅收籌劃贏取更多的支持。

3 石油企業(yè)如何做好稅收籌劃工作

3.1 籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)的稅收籌劃活動可以從籌集資金過程開始，資金籌集方式不同，企業(yè)的資金成本也不同。在進(jìn)行籌資決策過程中，應(yīng)不斷優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。企業(yè)外部資金籌措方式有發(fā)行股票和債券兩種，就企業(yè)稅收籌劃角度看，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利，這是由于債券發(fā)生的手續(xù)費及利息支出可以計入企業(yè)在建工程或財務(wù)費用當(dāng)中，這樣就可以根據(jù)稅法中規(guī)定“財務(wù)費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)可少納所得稅”;而發(fā)行股票不僅分散了公司的控制權(quán)，且支付給股東的股票利息是由稅后利潤進(jìn)行支付的，這就增加了企業(yè)的稅負(fù)。

3.2 投資過程中的稅收籌劃

稅負(fù)，對企業(yè)投資決策的影響是巨大的。石油企業(yè)在投資決策中實施稅收籌劃，主要從投資方向、地點、形式、合伙人選擇等方面進(jìn)行綜合對比，不斷優(yōu)化選擇方案。企業(yè)投資一般有直接和間接投資兩種方式，其中直接投資涉及流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅、行為稅等多種稅收問題，且需要在貨幣資金和非貨幣資金的投資方式上進(jìn)行綜合對比，石油企業(yè)在投資過程中進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)對投資項目預(yù)期現(xiàn)金流量及其影響進(jìn)行精確評估，選擇合適的支付方式，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化;間接投資是對金融資產(chǎn)的投資，如股票或債券等。稅法規(guī)定債券投資所得利息收入可免交企業(yè)所得稅，但風(fēng)險較大。

3.3 經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)的財務(wù)政策是按照國家相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部核算活動進(jìn)行規(guī)定的一項活動。其中，規(guī)定內(nèi)容包括成本核算、計算程序、費用分?jǐn)?、利潤分配等一系列?nèi)容。企業(yè)財務(wù)政策一經(jīng)確定，不得隨意更改，因此，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)政策的規(guī)定上應(yīng)具有一定的前瞻性，結(jié)合石油行業(yè)的發(fā)展特點，采取合理的財務(wù)政策。以折舊方法為例，石油企業(yè)生產(chǎn)過程中需要資金龐大的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，選擇一種合適的折舊方法，對于企業(yè)的成本節(jié)約具有重要意義。稅法規(guī)定，設(shè)備的折舊可計入產(chǎn)品成本或期間費用，這就關(guān)系到企業(yè)的當(dāng)期成本大小、利潤的高低以及應(yīng)納所得稅數(shù)額的多少。固定資產(chǎn)折舊方法包括工作量法、年數(shù)總和法、平均年限法、雙倍余額遞減法，不同折舊方法產(chǎn)生的稅負(fù)不同，對于技術(shù)更新較快或產(chǎn)品損耗快的產(chǎn)品，可選擇加速折舊的計算方法，如雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，這種折舊方法能使資產(chǎn)在使用前期提取更多的折舊費用，從而為企業(yè)推遲納稅時間，達(dá)到減輕賦稅的目的。

3.4 其他方式的稅收籌劃

在企業(yè)財務(wù)管理中，資金的時間價值對于企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用。若不考慮通貨膨脹因素的影響，石油企業(yè)經(jīng)營環(huán)境相對穩(wěn)定，企業(yè)在經(jīng)營期間內(nèi)繳納稅負(fù)總額變化不大，但會計期間稅收政策不同，各期繳納的稅款也不同，因此通過不同的稅收政策延緩稅收的繳納時間，可使石油企業(yè)財務(wù)利益獲得增加。

國家為鼓勵企業(yè)的發(fā)展，在稅法規(guī)定中，對某些經(jīng)營活動進(jìn)行了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。如稅法對于新工藝、新技術(shù)、新產(chǎn)品的開發(fā)和研究進(jìn)行了一系列的鼓勵政策，對于采用三新產(chǎn)品發(fā)生的費用同上年相比增長10%以上的，除技術(shù)開發(fā)產(chǎn)生的費用需據(jù)實列支外，還可按5%的實際發(fā)生額對當(dāng)前應(yīng)納所得額進(jìn)行抵扣。石油企業(yè)可根據(jù)上述優(yōu)惠政策，控制特定經(jīng)營活動的納稅界點，為企業(yè)贏取更大的財務(wù)收益。

4 總結(jié)

我國稅收政策的不斷完善、稅法差異性的存在，石油自身特點等都為企業(yè)實施稅收籌劃提供了有利前提，企業(yè)可在籌資、投資、經(jīng)營活動的各個階段開展稅收籌劃工作。在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)對各項影響因素進(jìn)行綜合考慮，防止稅收中存在的潛在風(fēng)險給企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展帶來不利影響。

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