會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制影響及對(duì)策研究

朱亞非

摘 要：會(huì)計(jì)信息化在提高企業(yè)的工作效率和便捷的同時(shí)，對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制產(chǎn)生一系列的負(fù)面影響，例如：會(huì)計(jì)信息化使得內(nèi)部控制的不確定性加大、使得企業(yè)的內(nèi)部控制效能降低、使得會(huì)計(jì)核算環(huán)境變得復(fù)雜。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息化及內(nèi)部控制的相關(guān)了解，找出會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出完善措施，使會(huì)計(jì)信息化能更好地服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；內(nèi)部控制；影響；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2015）10-0124-02

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，信息時(shí)代的到來(lái)，特別是以互聯(lián)網(wǎng)為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的猛速發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制所依賴(lài)的環(huán)境發(fā)生著變化，決定著內(nèi)部控制的發(fā)展必然是走向信息化。信息化條件下不僅改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理流程，也改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念，提高了內(nèi)部控制的效率，增強(qiáng)了內(nèi)部控制的效果，這無(wú)疑給內(nèi)部控制帶來(lái)了許多正面的效應(yīng)。如會(huì)計(jì)信息化使得會(huì)計(jì)工作效率提高，使得會(huì)計(jì)職能有更深的發(fā)展，深化了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式。會(huì)計(jì)信息化在提高企業(yè)的工作效率和便捷的同時(shí)，從而對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制產(chǎn)生一系列的負(fù)面影響。如會(huì)計(jì)信息化使得內(nèi)部控制不確定性加大，在業(yè)務(wù)記錄環(huán)節(jié)存在隱患使得內(nèi)部控制的不確定性加大，系統(tǒng)的權(quán)限授予和批準(zhǔn)環(huán)節(jié)存在的隱患使得內(nèi)部控制的不確定性加大；會(huì)計(jì)信息化條件致使數(shù)據(jù)的輸入、輸出與處理均處于自動(dòng)控制狀態(tài)，減少了人工干預(yù)的機(jī)會(huì)，所以在一定程度上帶來(lái)了企業(yè)內(nèi)部控制效能降低的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息化使得系統(tǒng)控制方面的效能降低，內(nèi)部監(jiān)督方面的效能降低及會(huì)計(jì)核算環(huán)境變得復(fù)雜。

1 會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制正面影響的引導(dǎo)與發(fā)展

1.1 在提高效率的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)工作人員的管理

會(huì)計(jì)信息化條件下，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作效率固然有了很大的提高，給企業(yè)的工作帶來(lái)了方便的同時(shí)節(jié)約了大量的時(shí)間，這些好處是顯而易見(jiàn)的。但是企業(yè)應(yīng)該正視地面對(duì)這些有利的方面，對(duì)其進(jìn)行深入的分析，從深層次看這些利益，凡事都有兩面性，發(fā)現(xiàn)其隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行規(guī)避和防范。公司內(nèi)部的工作人員也可能因?yàn)樵跁?huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來(lái)的方便在日常的業(yè)務(wù)處理中變得放松、隨意，以隨便的態(tài)度面對(duì)本來(lái)很?chē)?yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)工作，在利用軟件處理業(yè)務(wù)時(shí)因不仔細(xì)、不認(rèn)真的原因出錯(cuò)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理的諸多方面不夠規(guī)范，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)因?yàn)檐浖募尚砸獜纳婕暗降母鱾€(gè)子系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件中進(jìn)行修改，反而會(huì)帶來(lái)很大麻煩，還會(huì)降低工作效率，所以要正確的面對(duì)會(huì)計(jì)信息化條件下的工作環(huán)境和對(duì)業(yè)務(wù)核算有利的方面。

1.2 在轉(zhuǎn)變職能的同時(shí)加大對(duì)工作人員的培訓(xùn)

會(huì)計(jì)信息化條件下，會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變到更深的層次，工作重點(diǎn)也由核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?，涵蓋了供、產(chǎn)、銷(xiāo)、人、財(cái)、物以及決策分析等企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，并與管理信息系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)有機(jī)融合，共同為提高組織效率和效益服務(wù)。這樣的發(fā)展，使得我們會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和技能方面就得有更大地提高，所以在面對(duì)環(huán)境改變的情況下，為了更好地讓其發(fā)揮起作用，讓會(huì)計(jì)職能有更深的發(fā)展，那就得要求工作人員也要不斷地進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，以便適應(yīng)各種變化，更好地提高自己的業(yè)務(wù)能力和效率。

1.3 在改變核算模式的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的完善

在會(huì)計(jì)信息化條件下，會(huì)計(jì)核算變得靈活，而且更有深度，從以前的靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的動(dòng)態(tài)核算，各種企業(yè)管理者所需要的報(bào)表能同步得出，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了極大的好處和方便。針對(duì)不同的業(yè)務(wù)處理以及會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面在會(huì)計(jì)信息化條件下變得越來(lái)越明細(xì)、清晰，這些都不僅能使得企業(yè)的業(yè)務(wù)處理變得簡(jiǎn)單，而且還能清晰地區(qū)別各個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)類(lèi)型。所以對(duì)于會(huì)計(jì)信息化環(huán)境在業(yè)務(wù)處理和核算上帶來(lái)的好處，我們要汲取，同時(shí)不斷地完善自己的內(nèi)部控制機(jī)制，使有利的方面能夠最大限度帶給企業(yè)利益，但在其過(guò)程中，我們也要完善自己內(nèi)部控制制度，監(jiān)督和規(guī)避其不好的方面，引導(dǎo)企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化條件下健康、快速的發(fā)展。

2 對(duì)負(fù)面影響的建議及對(duì)策

2.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

2.1.1 制定企業(yè)內(nèi)部操作管理制度

企業(yè)應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入及輸出管理、信息處理管理、信息化會(huì)計(jì)檔案管理。在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入及輸出管理方面企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)輸入、輸出數(shù)據(jù)的控制，嚴(yán)格遵循制單和審核為不同的人處理，對(duì)業(yè)務(wù)的不同層面分別進(jìn)行審核；對(duì)不同崗位人員規(guī)定不同的輸出權(quán)限，杜絕未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)業(yè)務(wù)操作，避免出現(xiàn)職責(zé)不分甚至徇私舞弊的現(xiàn)象。同時(shí)還要完善崗位職責(zé)分配，合理地控制眾多員工對(duì)數(shù)據(jù)資源的訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限，M公司使用了RBAC授權(quán)模型，其基本思路是通過(guò)角色的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)用戶(hù)權(quán)限的控制，按照不同的崗位來(lái)劃分角色，在角色中封裝系統(tǒng)資源的許可，用戶(hù)在使用所獲得的角色時(shí)間接的訪(fǎng)問(wèn)和操作系統(tǒng)資源。在信息系統(tǒng)化條件下，財(cái)會(huì)系統(tǒng)的管理員、操作員、數(shù)據(jù)審核人員職責(zé)劃分必須明確以保證輸出信息的正確、可靠、保密。

其次是信息處理管理。企業(yè)對(duì)一切數(shù)據(jù)的處理方法和過(guò)程都必須規(guī)范化，會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的管理模式有所變化，企業(yè)必須進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度，并通過(guò)部門(mén)設(shè)置、人員分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式控制對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程，防止越權(quán)操作和違規(guī)操作，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。如會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)記錄業(yè)務(wù)的職能便不可再兼具執(zhí)行業(yè)務(wù)、保管資產(chǎn)等職能，嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)分離制度，為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)所有操作留有記錄，建立對(duì)已記賬和已結(jié)賬業(yè)務(wù)不可修改或逆操作程序，要修改必須先取消記賬后再進(jìn)行修改。

2.1.2 加大對(duì)授權(quán)審批過(guò)程的控制

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)授權(quán)審批活動(dòng)的控制，通過(guò)密碼設(shè)置和權(quán)限的設(shè)置，通過(guò)系統(tǒng)管理員指定會(huì)計(jì)主管后，會(huì)計(jì)主管再對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的記錄、制單、審核以主管簽章等職能授予不同崗位的工作人員，每一用戶(hù)按照自己的用戶(hù)身份和密碼進(jìn)入系統(tǒng)，以強(qiáng)化內(nèi)部牽制。

2.1.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制

企業(yè)應(yīng)建立完善的上機(jī)操作規(guī)范，口令要復(fù)雜，頻繁的更換密碼，防止數(shù)據(jù)被篡改。企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部要安裝防病毒軟件，以阻止外界病毒及“黑客”的襲擊盜取數(shù)據(jù)，丟失其內(nèi)部重要的會(huì)計(jì)資料。

2.2 更新和完善內(nèi)部控制制度

健全的內(nèi)部控制制度可以有利于會(huì)計(jì)核算，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，主要通過(guò)建立會(huì)計(jì)電算化軟硬件管理制度、會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)制度、上機(jī)操作管理制度以及會(huì)計(jì)檔案管理制度等保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與正確性。在企業(yè)具體的審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以充分利用已建立的會(huì)計(jì)電算化相關(guān)制度進(jìn)行企業(yè)職能分離控制，對(duì)不相容職務(wù)加以分離，根據(jù)職責(zé)分明、互相制約原則建立相應(yīng)職責(zé)分工，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中涉及的不相容職務(wù)，采取分離的措施，以達(dá)到各司其職、相互制約的工作機(jī)制。也可以制定數(shù)據(jù)輸入規(guī)則對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行控制：如會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)遵循經(jīng)過(guò)輸入審核、記賬和結(jié)賬的過(guò)程而不是通過(guò)直接修改數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)進(jìn)行，對(duì)其自動(dòng)生成的憑證、賬薄、報(bào)表文件等相關(guān)資料可通過(guò)打印輸出留下線(xiàn)索，建立嚴(yán)格的程序流程，為事后的監(jiān)督檢查提供線(xiàn)索。

2.2.1 創(chuàng)新審計(jì)方法

隨著會(huì)計(jì)信息化條件下環(huán)境的發(fā)展，應(yīng)進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的能力和工作質(zhì)量，由合法性監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槿嫘员O(jiān)督，一次對(duì)審計(jì)的方式進(jìn)行改革和更新。

2.2.2 提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

為了有效地發(fā)揮內(nèi)部控制下審計(jì)人員的作用，公司在選用人員時(shí)要考慮其專(zhuān)業(yè)勝任的能力，既要有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力，還要有其他能力的綜合性員工，而且有良好的組織協(xié)調(diào)和溝通能力。

2.2.3 擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍

在會(huì)計(jì)信息化條件下，公司內(nèi)部控制的重點(diǎn)變成了人機(jī)交互處理過(guò)程，信息系統(tǒng)化業(yè)務(wù)處理過(guò)程，因此內(nèi)部控制部門(mén)應(yīng)該擴(kuò)大審計(jì)范圍，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)的同時(shí)對(duì)計(jì)算機(jī)流程也要審計(jì)，這樣才能確保對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和審計(jì)程序有效的進(jìn)行。

2.3 積極提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能否順利、有效開(kāi)展的關(guān)鍵，它不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面要精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉本企業(yè)經(jīng)營(yíng)，而且要求內(nèi)部審計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)道德，達(dá)到職業(yè)道德的原則性要求，此外審計(jì)人員應(yīng)該要獨(dú)立、客觀、公正、誠(chéng)信、保密、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，敢于堅(jiān)持原則，能夠同企業(yè)內(nèi)部的違紀(jì)違法行為作斗爭(zhēng)。因此企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)人員的錄用，對(duì)其工作人員從以下方面進(jìn)行改善：

2.3.1 進(jìn)一步加大培訓(xùn)力度

審計(jì)工作的對(duì)象之一是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料，隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，各種業(yè)務(wù)處理流程和業(yè)務(wù)涉及范圍也隨之變化，審計(jì)工作也要適應(yīng)這種變化。因此，要科學(xué)、合理地把審計(jì)工作與培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，安排審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)的更新知識(shí)，開(kāi)拓審計(jì)人員的視野，提高業(yè)務(wù)能力。

2.3.2 加強(qiáng)工作人員自學(xué)的氛圍

應(yīng)該鼓勵(lì)工作人員進(jìn)行自學(xué)，不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)，擴(kuò)大自己的知識(shí)范圍、提高自己的專(zhuān)業(yè)能力，審計(jì)人員可以通過(guò)參加職稱(chēng)考試或CPA等資格考試，使自己在不斷學(xué)習(xí)中提高理論知識(shí)水平，提高自己的工作能力，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量。

2.3.3 及時(shí)進(jìn)行交流和探討

內(nèi)審人員在計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段對(duì)審計(jì)的目標(biāo)、實(shí)施的方法、程序及審計(jì)的結(jié)論和建議進(jìn)行交流和討論，可以擴(kuò)大自己的技能，使審計(jì)人員在實(shí)踐中不斷改進(jìn)審計(jì)工作方法，同時(shí)還可以及時(shí)獲取一些自己不知道的知識(shí)，這不僅有利于審計(jì)工作效率的提高，而且可使審計(jì)證據(jù)更科學(xué)、合理，進(jìn)而使得審計(jì)報(bào)告更具說(shuō)服力、審計(jì)建議更具實(shí)施性。

3 結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息化順應(yīng)了信息時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，正逐步在企業(yè)中得到更加廣泛地應(yīng)用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理必不可少的途徑。但是會(huì)計(jì)信息化在提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的同時(shí)，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了極大的影響和挑戰(zhàn)。我們應(yīng)該引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化帶來(lái)的正面影響，避免不利影響，不斷創(chuàng)新內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制，做到保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，保證企業(yè)健康、有序地發(fā)展。

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