試論內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

牛曉楠

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約數(shù)、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法和手續(xù)，良好的內(nèi)部控制能夠有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料正確真實(shí)的同時(shí)，還能夠貫徹落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。本文主要分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，淺析了如何優(yōu)化內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；影響

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反應(yīng)，是借助于會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)濟(jì)信息。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)信息使用者的范圍越來(lái)越廣，如股東、投資者、債權(quán)人、債務(wù)人和企業(yè)高管、政府部門等，信息使用主體不同不僅對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求的側(cè)重點(diǎn)會(huì)存在一定的差異，而且對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制狀況直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的水平，那么，如何做好內(nèi)部控制控制工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量？筆者結(jié)合多年來(lái)的工作經(jīng)驗(yàn)，從建立健全內(nèi)部控制體系、完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立良好的企業(yè)文化氛圍和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能四個(gè)方面簡(jiǎn)述。拋磚引玉，希望為我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展獻(xiàn)上綿薄之力。

一、我國(guó)內(nèi)部控制的環(huán)境現(xiàn)狀

1.公司治理結(jié)構(gòu)有待完善。公司治理結(jié)構(gòu)又叫做法人治理結(jié)構(gòu)，是由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員三者所形成，對(duì)企業(yè)、公司進(jìn)行管理和控制的組織結(jié)構(gòu)和體系。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制和優(yōu)化管理的基本前提，是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，因此優(yōu)化和完善公司治理結(jié)構(gòu)具有不言而喻的重要作用?，F(xiàn)階段，公司的經(jīng)營(yíng)管理者與股東的利益在某些方面存在不一致，在公司治理結(jié)構(gòu)失衡的情況下，公司經(jīng)營(yíng)者難免會(huì)為了自我利益，利用關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)作假等手段損害股東利益。研究調(diào)查表明：我國(guó)上市公司全部為全部董事占董事成員的僅有22.1%，半數(shù)為內(nèi)部董事的占78.2%，由一人兼任總經(jīng)理和董事長(zhǎng)職務(wù)的占了47.7%，因此，筆者認(rèn)為優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制的第一要?jiǎng)?wù)是完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)，提高股東大會(huì)的獨(dú)立性，形成相互制約的監(jiān)督機(jī)制。

2.組織結(jié)構(gòu)亟需調(diào)整。組織結(jié)構(gòu)是管理的框架，是為了達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，對(duì)工作任務(wù)分配的一種形式，包括了職責(zé)范圍、權(quán)力義務(wù)等要素?，F(xiàn)階段，內(nèi)部控制形式化，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)亟需調(diào)整。企業(yè)部門和機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏合理和協(xié)調(diào)性，存在部門機(jī)構(gòu)臃腫、官僚主義嚴(yán)重、管理層級(jí)過(guò)多等問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致了權(quán)責(zé)不清、推卸責(zé)任等現(xiàn)象，沒(méi)有達(dá)到相互制約的控制監(jiān)督作用。比如說(shuō)官僚組織模式下設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)和部門。官僚組織模式以權(quán)力為中心的上下級(jí)匯報(bào)交流運(yùn)作模式，以官僚組織理論設(shè)置的組織機(jī)構(gòu)部門之間缺少相應(yīng)的協(xié)調(diào)溝通，就導(dǎo)致失控、相互推卸責(zé)任或者越權(quán)管理等現(xiàn)象的發(fā)生，大大影響了部門之間相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制效用的發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮作用。審計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局認(rèn)定的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)是由本部門、本單位機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息的審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，是內(nèi)部控制順利實(shí)施的重要保證。然而現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性沒(méi)有得到充分發(fā)揮。主要是由于領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不高。近年來(lái)，企業(yè)管理的某些領(lǐng)導(dǎo)由于缺乏相應(yīng)的財(cái)會(huì)知識(shí)和素養(yǎng)，不能夠正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，對(duì)審計(jì)工作存在一些誤解。片面性的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是形式化作業(yè)，會(huì)加大企業(yè)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，削減企業(yè)利潤(rùn)。某些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作疏于形式，完全是為了應(yīng)付上級(jí)部門和政府部門的檢查。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀、公正的反應(yīng)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的揭露。內(nèi)部控制是提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的有效途徑，良好的內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的重要保障。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一，實(shí)施內(nèi)部控制，各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局，有利于實(shí)現(xiàn)部門人員的相互審核和監(jiān)督，防止員工舞弊行為的發(fā)生，能夠在很大程度上避免會(huì)計(jì)信息失真，提高財(cái)務(wù)信息的安全性、真實(shí)性。另外，良好的內(nèi)部控制具有嚴(yán)格的審批手續(xù)和制度，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理活動(dòng)的程序、職責(zé)和權(quán)限能夠落實(shí)到具體責(zé)任人，這就大大規(guī)范了財(cái)務(wù)信息的來(lái)源、記錄和匯總的流程，消除了會(huì)計(jì)信息失真中的人為因素，有利于提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

三、優(yōu)化內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)量

1.建立健全內(nèi)部控制體系。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)資金的內(nèi)部控制體系主要可以分為事前防范，事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)。但是我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，僅僅只做到了事中控制，沒(méi)有有效的發(fā)揮和利用事前、事后內(nèi)部控制的作用。因此筆者認(rèn)優(yōu)化我國(guó)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系。比如說(shuō)，對(duì)于事前控制，就應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制規(guī)章制度，在內(nèi)部控制中做到有法可依。如指定相關(guān)會(huì)計(jì)核算的流程和方法、資金管理?xiàng)l例等。還可以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確各部門的職責(zé)，形成相互監(jiān)督相互制約的部門格局。又比如說(shuō)，對(duì)于事后控制。在重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生處理之后，要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)小組開展審計(jì)工作，將審計(jì)結(jié)果與財(cái)務(wù)信息相比較，提高信息的真實(shí)性、完整性。

2.逐漸完善公司治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)階段，資產(chǎn)所有權(quán)和控制權(quán)相分離是我國(guó)大部分上市公司的一大特征，因此，不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)能夠保障股東利益，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面入手。第一，發(fā)揮股東大會(huì)的監(jiān)督作用，實(shí)行獨(dú)立董事制度。股東為了維護(hù)自身利益最大化，需要通過(guò)財(cái)務(wù)信息、數(shù)據(jù)分析企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)而做出追加投資、轉(zhuǎn)讓股票等措施，勢(shì)必會(huì)要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息。因此，發(fā)揮股東大會(huì)的監(jiān)督作用，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。第二，明確董事的權(quán)責(zé)，加強(qiáng)對(duì)其約束力。這需要將董事失職的有關(guān)事項(xiàng)及其懲罰措施記入到公司章程，并且采用連帶責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)其的約束力。涉及到數(shù)額重大的交易事項(xiàng)必須召開董事會(huì)，需董事會(huì)成員集體討論表決。另外成立獨(dú)立委員會(huì)向股東大會(huì)推薦獨(dú)立董事，規(guī)范董事的選聘機(jī)制。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行是企業(yè)內(nèi)部控制工作落實(shí)的重要保障。那么在企業(yè)活動(dòng)中，如何做好內(nèi)部審計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的水平？第一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者重視審計(jì)工作。意識(shí)對(duì)物質(zhì)具有能動(dòng)的反作用，只有當(dāng)管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作對(duì)企業(yè)活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息的重要性，才能從根本上落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能。其次，嚴(yán)格的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息的在認(rèn)定的過(guò)程，審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的審計(jì)理論知識(shí)，掌握科學(xué)的審計(jì)方法，還需要熟悉會(huì)計(jì)處理工作的流程和方法，會(huì)計(jì)憑證真?zhèn)蔚谋鎰e，財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序等等。因此設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，要求設(shè)計(jì)人員要有較高的財(cái)務(wù)素養(yǎng)和會(huì)計(jì)能力。另外，審計(jì)工作是一個(gè)紛繁復(fù)雜的系統(tǒng)性的作業(yè)工程，要有效的發(fā)揮審計(jì)功能，還需要將審計(jì)工作細(xì)致化，進(jìn)而保證審計(jì)工作的整體化和全面化。

4.建立良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)文化是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成發(fā)展的起來(lái)的，是企業(yè)員工共同認(rèn)可和遵循的理念。企業(yè)文化不僅關(guān)系著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素之一。員工素質(zhì)與企業(yè)文化有著緊密的聯(lián)系，建立良好的企業(yè)文化，堅(jiān)持以人為本的科學(xué)理念，提高員工的綜合素質(zhì)。以人為本即是把員工看作是企業(yè)發(fā)展的第一生產(chǎn)力，尊重員工、理解員工和關(guān)心員工，充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，將員工價(jià)值與企業(yè)價(jià)值有機(jī)結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)員工會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育，提高員工的自我約束力和責(zé)任感，讓員工在工作中做到誠(chéng)實(shí)守信、奉公執(zhí)法。另外，樹立制度化優(yōu)先的觀念。內(nèi)部控制文化建設(shè)不僅僅只是財(cái)會(huì)人員的工作，作為企業(yè)的每一位員工，都應(yīng)該參與到內(nèi)部控制活動(dòng)中來(lái)，形成內(nèi)部控制嚴(yán)密的企業(yè)文化。轉(zhuǎn)變員工內(nèi)部控制的觀念，將企業(yè)全體員工融入到內(nèi)部控制中，加強(qiáng)員工在內(nèi)部控制工作中的職責(zé)和作用的認(rèn)識(shí)。

總之，隨著信息時(shí)代的帶來(lái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)管理和發(fā)展的作用越來(lái)越重要。內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性的重要手段。因此，要不斷優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，完善公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)部門設(shè)置，做好內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，還要加強(qiáng)企業(yè)員工的培訓(xùn)和教育，樹立員工的內(nèi)部控制的思想意識(shí)，提高員工的職業(yè)道德操守。充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展。

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