對(duì)我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的探析

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)步發(fā)展，被忽視的環(huán)境問題變得尤為突出，追求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致的自然資源的損耗以及大氣的污染，讓人類生存也面臨了巨大挑戰(zhàn)。那么，尋求經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙贏便成為各個(gè)國(guó)家的共同目標(biāo)。因此，近年來(lái)環(huán)境管理會(huì)計(jì)引起了會(huì)計(jì)界的更多重視，我國(guó)也不例外。本文首先對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)進(jìn)行介紹，通過(guò)分析環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的現(xiàn)狀，逐步探析其所存在的問題并提出建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；現(xiàn)狀分析；對(duì)策探討

近期，柴靜的一部關(guān)于霧霾的視頻將環(huán)境保護(hù)推向了熱門話題?；厥赚F(xiàn)代工業(yè)社會(huì)以后，各個(gè)國(guó)家不惜一切代價(jià)地追求經(jīng)濟(jì)的的增長(zhǎng)，走上先污染后治理的道路，現(xiàn)在來(lái)看這不僅給人類帶來(lái)的是生態(tài)災(zāi)難的惡性循環(huán)，而且讓人類創(chuàng)造的財(cái)富也面臨危機(jī)。2013年，唐山某鋼鐵企業(yè)表示：停產(chǎn)是最好選擇，不生產(chǎn)不污染不虧損。2014年，玉門老城因石油河的重度污染，九成企業(yè)面臨倒閉。面對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的兩敗俱傷，尋求雙贏迫在眉睫。經(jīng)過(guò)不斷的努力，各個(gè)國(guó)家探索出將環(huán)境成本與環(huán)境業(yè)績(jī)的信息應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和決策中去，環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。然而，如何將環(huán)境管理會(huì)計(jì)運(yùn)用在中國(guó)這一大環(huán)境下，則需要更進(jìn)一步的探析。

一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

環(huán)境管理會(huì)計(jì)獲得了全球各界人士的定義與解釋。聯(lián)合國(guó)于1999年統(tǒng)一定名環(huán)境管理會(huì)計(jì)，但未統(tǒng)一其定義。其中，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)曾將環(huán)境管理會(huì)計(jì)認(rèn)為是“對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行辨認(rèn)和實(shí)施適當(dāng)?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理對(duì)環(huán)境業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)進(jìn)行管理”。如今，我國(guó)也緊跟國(guó)際步伐，結(jié)合自身特色，在不斷地探索中找尋屬于符合中國(guó)特色的環(huán)境管理會(huì)計(jì)，即使定義不一，但其尋求經(jīng)濟(jì)、自然與人共同進(jìn)步的宗旨是不會(huì)改變的。

環(huán)境管理會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的概念有很多相同的地方，其都是為了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)所服務(wù)，只不過(guò)環(huán)境管理會(huì)計(jì)更強(qiáng)調(diào)了環(huán)境管理服務(wù)方面。所以在進(jìn)行決策時(shí)，企業(yè)的管理者需要考慮與環(huán)境有關(guān)的投資決策、產(chǎn)品的定價(jià)、廢物的管理、資源的利用、員工業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)等方面的因素。顯然這些信息的獲得阻礙了管理者的判斷，所以環(huán)境管理會(huì)計(jì)一方面要對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行修正，更重要的是利用非財(cái)務(wù)指標(biāo)企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，也就是環(huán)境業(yè)績(jī)。

二、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的計(jì)量

1.環(huán)境成本的核算方法

環(huán)境成本包括外部成本與內(nèi)部成本，其中外部成本表示的是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)的過(guò)程中對(duì)某一主體的環(huán)境有所影響，但它的影響卻由除該主體外其他主體來(lái)承擔(dān)。例如，某石油開采企業(yè)，造成的地殼空洞坍塌，地震等自然災(zāi)害所帶來(lái)的未知的成本。內(nèi)部成本就是該企業(yè)在會(huì)計(jì)賬簿中所能反應(yīng)的。例如，企業(yè)支付的排污費(fèi)。環(huán)境成本的核算無(wú)疑需要將兩者充分考慮其中，外部成本內(nèi)部化可將兩者結(jié)合起來(lái)。

現(xiàn)階段環(huán)境成本的核算方法主要有作業(yè)成本法、完全成本法、壽命周期成本法以及資源流成本法。作業(yè)成本法是將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的作業(yè)量分配到間接費(fèi)用當(dāng)中，再將環(huán)境成本核算在單位作業(yè)量中。完全成本法指將包含內(nèi)部環(huán)境成本的內(nèi)部成本與外部成本進(jìn)行融合計(jì)量的方法，其內(nèi)部成本核算與企業(yè)整個(gè)制造過(guò)程中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響有關(guān)聯(lián)。這一方法充分考慮到了未來(lái)污染對(duì)企業(yè)的利益的影響。壽命周期法是指針對(duì)一個(gè)產(chǎn)品生命周期中從資源開采，產(chǎn)品生產(chǎn)、包裝、銷售，產(chǎn)品重復(fù)使用和維修到最終再循環(huán)的幾個(gè)階段中，量化環(huán)境成本，從而進(jìn)行分配與核算。該方法利于企業(yè)在生產(chǎn)中做出正確的環(huán)境決策，發(fā)現(xiàn)存在在每個(gè)階段的問題。資源流程成本法起源于德國(guó)，相比較前三個(gè)方法來(lái)說(shuō)是比較新型的一種環(huán)境成本的核算方法，它延續(xù)了壽命周期法，結(jié)合管理會(huì)計(jì)的思想將內(nèi)部資源的流轉(zhuǎn)作為一個(gè)中心，將每個(gè)資源流轉(zhuǎn)中心產(chǎn)生的廢棄物或者殘次品再利用，最終的廢棄物排放在外部環(huán)境中的損害核算為企業(yè)所要承擔(dān)的環(huán)境成本。該方法對(duì)不僅減少了企業(yè)為環(huán)境成本所付出的代價(jià)，更將對(duì)環(huán)境的損害降低到了最小化。然而，不同的方法因企業(yè)而異，企業(yè)只有選擇出最適合自身的方法，才能達(dá)到環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。

2.環(huán)境業(yè)績(jī)的考核

企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本核算的同時(shí)，環(huán)境業(yè)績(jī)的考核也必不可少。它可以幫助企業(yè)制定環(huán)境戰(zhàn)略，將環(huán)境因素納入到經(jīng)營(yíng)決策和投資決策中，確保其有效的實(shí)施與監(jiān)督。真正發(fā)揮出環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用。

環(huán)境業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)指標(biāo)分為環(huán)境狀況指標(biāo)、環(huán)境績(jī)效指標(biāo)。環(huán)境狀況指標(biāo)可直接計(jì)量環(huán)境質(zhì)量，反映對(duì)某地區(qū)乃至全國(guó)性、全球性的環(huán)境狀況的影響，例如廢棄物的隨意排放對(duì)生產(chǎn)地點(diǎn)周圍環(huán)境的影響。其中環(huán)境績(jī)效指標(biāo)又分為經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)和管理績(jī)效指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)是指組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境績(jī)效信息，例如廠房設(shè)施的設(shè)計(jì)、材料及排放物等與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境影響指標(biāo)。管理績(jī)效指標(biāo)指的是管理人員、勞務(wù)人員等為環(huán)境績(jī)效所作出努力的評(píng)價(jià)體系。通過(guò)三個(gè)指標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)，可以對(duì)公司個(gè)人、經(jīng)營(yíng)單位和公司整體等不同級(jí)別的主體進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，結(jié)合環(huán)境成本的核算，幫助企業(yè)做出決策，并進(jìn)行監(jiān)督管理。

三、我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)存在的問題

1.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的信息獲取

在進(jìn)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，獲取相關(guān)的信息是必不可少的，而且信息的可靠性與完整性更影響了核算的結(jié)果。然而，對(duì)于許多企業(yè)來(lái)說(shuō)獲得相關(guān)數(shù)據(jù)信息是非常困難的。一方面，很難將有關(guān)環(huán)境的成本從企業(yè)的成本中分離出來(lái)；另一方面，對(duì)于外部的環(huán)境的影響很難評(píng)估。例如，對(duì)大氣排放的污染氣體，其產(chǎn)生的影響成本難以估量。正是因?yàn)殡y以準(zhǔn)確的獲取相關(guān)信息，也導(dǎo)致環(huán)境收益難以核算。例如在企業(yè)良好地履行環(huán)境義務(wù)的過(guò)程中，所收獲的一些企業(yè)名譽(yù)上所產(chǎn)生的收益。

2.對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的不重視

許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，只重視短期獲利，對(duì)于長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略缺少應(yīng)有的重視。這就會(huì)影響企業(yè)對(duì)環(huán)境管理的關(guān)注度再加上考慮到如果按照環(huán)境管理會(huì)計(jì)的要求，會(huì)使企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)中無(wú)法獲得價(jià)格的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者便不會(huì)對(duì)該決策感興趣，更不會(huì)接受和實(shí)施。

3.相關(guān)政策不夠完善

由于環(huán)境管理會(huì)計(jì)正處于初級(jí)階段，在這一新領(lǐng)域并沒有相關(guān)的約束性。政府的政策以及協(xié)會(huì)對(duì)準(zhǔn)則的制定遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到要求。在審計(jì)報(bào)告中，有關(guān)于環(huán)境信息的披露也不夠充分。政策的不完善，環(huán)境管理會(huì)計(jì)就沒有一個(gè)好的發(fā)展環(huán)境，企業(yè)的環(huán)境收益和環(huán)境成本不成配比，這就更阻礙了環(huán)境管理會(huì)計(jì)在各個(gè)企業(yè)中的應(yīng)用。例如，一個(gè)企業(yè)如果顧及環(huán)境所面臨的就是不斷的虧損，想必也只有停產(chǎn)，才能捍衛(wèi)住對(duì)環(huán)境的保護(hù)。

四、對(duì)策建議

1.大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展契機(jī)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代這一大背景下，環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以充分利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)信息的采集。通過(guò)大數(shù)據(jù)的云計(jì)算等完全可以轉(zhuǎn)換成我們所需要的許多信息。信息不對(duì)稱等問題也得到了緩解，信息資源在一定程度上達(dá)到完全共享的狀態(tài)。并且在大數(shù)據(jù)的幫助下，企業(yè)能夠了解到環(huán)境保護(hù)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)上帶來(lái)的潛在價(jià)值提升，可能會(huì)獲得許多企業(yè)的認(rèn)同，所以要更加注重環(huán)境管理，在實(shí)踐應(yīng)用中推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2.加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)社會(huì)責(zé)任的宣傳

環(huán)境管理會(huì)計(jì)是為達(dá)到環(huán)境與經(jīng)濟(jì)雙贏為目標(biāo)的一個(gè)產(chǎn)物，只有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員、財(cái)會(huì)人員對(duì)環(huán)境保護(hù)社會(huì)責(zé)任的宣傳教育，才能夠落實(shí)到雙贏的局面。讓財(cái)會(huì)人員、管理者等接受在尋求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中要重視對(duì)環(huán)境保護(hù)這一訊息，充分意識(shí)到把企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響要素歸入會(huì)計(jì)系統(tǒng)中是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)必然趨勢(shì)。其次，在意識(shí)到環(huán)境保護(hù)重要性的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)也是非常重要的。

3.聯(lián)合環(huán)保協(xié)會(huì)完善政策

環(huán)境管理會(huì)計(jì)既然是環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合，那么聯(lián)合環(huán)保協(xié)會(huì)制定相關(guān)的政策，一定能夠起到意想不到的作用。例如，在環(huán)保協(xié)會(huì)的幫助下，量化出向空氣中排放廢氣對(duì)環(huán)境造成的危害，制定匹配的政策出發(fā)措施，便能夠督促企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，更愿意尋求新的途徑——環(huán)境管理會(huì)計(jì)，幫助他們獲得收益，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的共存。

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作者簡(jiǎn)介：趙一偉（1992- ），女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，河南大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)