淺析小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的區(qū)別

王丹+張雨婷

摘 要：隨著小企業(yè)日益在經(jīng)濟活動中的活躍，它對促進整個國民經(jīng)濟發(fā)展起到相當重要的作用，《小企業(yè)會計準則》的頒布和實施正是基于以上的發(fā)展背景。然而，《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》是存在著較大差異性的，因此，在本文中就以“淺析小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的區(qū)別”為話題來進行比較和分析，主要包括適用范圍的區(qū)別、會計科目設置的區(qū)別和賬務處理的區(qū)別，以達到有助于小型企業(yè)的健康、有序、可持續(xù)發(fā)展的目的。

關鍵詞：小企業(yè)會計準則；企業(yè)會計準則；會計科目設置；財務報告

隨著當今社會中經(jīng)濟活動的日益頻繁和多樣性，小企業(yè)也日益發(fā)揮其在國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用并逐漸成為了主要的社會經(jīng)濟力量之一，因此，加強小企業(yè)的管理以及促進小企業(yè)的發(fā)展是保持整個國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎和保障，也是關系到國民經(jīng)濟以及社會穩(wěn)定發(fā)展的主要任務和戰(zhàn)略。而《小企業(yè)會計準則》的頒布和實施正是基于以上的發(fā)展背景，并與《企業(yè)會計準則》共同發(fā)揮其應盡的義務和職責。然而，《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》是存在著較大差異性的，那么，在本文中就以“淺析小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的區(qū)別”為話題來進行比較和分析，主要包括適用范圍的區(qū)別、會計科目設置的區(qū)別和賬務處理的區(qū)別，希望對此話題的探究有所貢獻性作用。

一、適用范圍的區(qū)別

《小企業(yè)會計準則》的適用范圍主要是針對那些不對外籌集資金且經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)（不包括那些以個人獨資形式或是合伙形式建立的小企業(yè)）而言，它們往往是在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)。只要是符合《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)，可以對《小企業(yè)會計準則》或是《企業(yè)會計準則》進行自由選擇使用，但是，選擇了任何一種準則之后，都不能再遵循另一準則，具有獨一性。

《企業(yè)會計準則》的適用范圍主要是參照其規(guī)定來針對那些在中華人民共和國境內(nèi)設立且執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)（含公司）。其中，對于那些對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險企業(yè)是排除在外的。根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，凡是符合《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)也參照《企業(yè)會計準則》來執(zhí)行。

二、會計科目設置的區(qū)別

與《企業(yè)會計準則》相比，《小企業(yè)會計準則》少設了25個一級科目，這就是體現(xiàn)在會計科目設置上的區(qū)別性。這樣做的原因主要有兩個，即：第一，小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務相對來說較為簡單，那么，將《企業(yè)會計準則》中的部分科目給與合并或是歸并就是合理和科學的了。例如，應收股利和應收利息在《小企業(yè)會計準則》的科目設置中就被合并為應收股息，而原材料和包裝物在《小企業(yè)會計準則》就被歸并為材料，等等。第二，小企業(yè)會計核算的特點是簡化性，并且在小企業(yè)會計核算中并沒有某種科目所要反映的經(jīng)濟業(yè)務，從而減少設置。

三、賬務處理的區(qū)別

《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》在財務處理上的區(qū)別主要體現(xiàn)在資產(chǎn)清查處理、計提長期資產(chǎn)減值準備、長期投資核算、專門借款費用核算、融資租賃固定資產(chǎn)計量、其它資產(chǎn)核算方法、待轉資產(chǎn)價值核算、所得稅賬務處理等方面。

1.資產(chǎn)清查處理的區(qū)別

《小企業(yè)會計準則》中對于“待處理財產(chǎn)損溢”科目是沒有進行設置的，因此，在進行財產(chǎn)清查過程中，如果小企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)的盤盈或盤虧情況，就會采取直接處理的方式進行。而如果根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)在遇到了資產(chǎn)的盤盈或盤虧情況就需要將待處理的資產(chǎn)進行處理，那么，這就使得財產(chǎn)清查要經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”科目的核算才能得以進一步的處理操作?？梢姡趯嶋H的操作中，《小企業(yè)會計準則》中沒有設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目的做法較為簡明扼要，易于實際操作，更為合理和科學。

2.不計提長期資產(chǎn)減值準備的區(qū)別

由于小企業(yè)中的會計人員較少以及高素質(zhì)會計人員更少的現(xiàn)狀，《小企業(yè)會計準則》中對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備是沒有進行要求的，而僅僅是要求小企業(yè)對短期投資、存貨和應收款項計提跌價或壞賬做出準備。這是因為長期資產(chǎn)的可收回金額在確定性方面具有難度，需要較高的職業(yè)判斷力，而這些在小企業(yè)中是欠缺的。

3.長期投資核算的區(qū)別

根據(jù)小企業(yè)投資業(yè)務較少的特點，在《小企業(yè)會計準則》規(guī)定中針對長期股權投資采用了簡化成本法或是簡化權益法進行核算，其前提是基于重要性原則的。首先，根據(jù)《小企業(yè)會計準則》中對于成本法的規(guī)定，股權持有期間內(nèi)，企業(yè)對于投資收益的確認是從被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時開始進行的，這是屬于該企業(yè)獨有部分，分別要以“應收股息”科目進行借記和“投資收益”科目進行貸記。在《小企業(yè)會計準則》中并不需要對做出關于被投資前還是投資后被企業(yè)實現(xiàn)的利潤分配的嚴格性區(qū)分。當然，如果是在投資當年取得而被投資單位分派的，卻是屬于以前年度實現(xiàn)的利潤時，就必須要進行沖減投資成本的會計操作。其次，《小企業(yè)會計準則》權益法簡化核算主要反映在兩方面，即：其一，當取得投資時不進行單獨核算股權投資差額的操作。根據(jù)《小企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定，對于那些以現(xiàn)金取得長期股權投資的情況，不進行單獨進行股權投資差額核算和由此所進行的差額攤銷，而是要按照實際支付的全部價款進行入賬操作，而對于已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利是需要進行扣除性操作的。其二，只對被投資單位的凈損進行處理而不再對其它任何所有者權益變動進行處理。根據(jù)《小企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定，對于采用權益法核算的小企業(yè)來說，其長期股權投資的賬面余額在進行調(diào)整時是按照該小企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動來進行核算的，并沒有對于被投資單位除凈損之外任何其它所有者權益變動情況進行相應處理的規(guī)定，這就體現(xiàn)出了《小企業(yè)會計準則》的核算簡化性特征。

4.專門借款費用核算的區(qū)別

《小企業(yè)會計準則》進行了專門借款費用核算簡化性操作和處理，即：根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)在進行借款費用的核算是不予資產(chǎn)支出數(shù)進行掛鉤性關聯(lián)操作的，而是要求將其計入固定資產(chǎn)成本的核算之中。這種有關借款費用資本化的核算方法大大簡化了核算手續(xù)，但是，在實際的應用中也很可能會導致資本化金額被夸大的現(xiàn)象，從而出現(xiàn)了固定資產(chǎn)價值的多計算和本期利潤少計算的問題，可是，從長遠角度看又可以使未來時期中得到折舊費用予以抵銷。

5.融資租賃固定資產(chǎn)計量的差別

根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，融資租固定資產(chǎn)的入賬價值是基于合同或協(xié)議來約定應支付價款以及可使得固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之間所發(fā)生一切必要支出的，這就避免了《企業(yè)會計準則》過于繁瑣的計算方法，因為后者會涉及到諸如職業(yè)判斷或是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等操作，大大簡化了融資租賃固定資產(chǎn)計量的實際操作性。

6.所得稅賬務處理的區(qū)別

依據(jù)《小企業(yè)會計準則》中的規(guī)定，對于所得稅的財務處理也是進行了簡化，即：小企業(yè)以當期應交所得稅的計算為基礎，通過“所得稅”科目進行借記的標記和“應交稅金——應交所得稅”科目進行貸記的標記來實現(xiàn)所得稅賬務處理。從中不難發(fā)現(xiàn)，小企業(yè)所得稅的賬務處理是基于本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應付稅款法進行當期所得稅費用計算的，而對于由于時間差而出現(xiàn)的部分可以在本期得以確認或是抵減，而非是按照《企業(yè)會計準則》中資產(chǎn)負債表中的規(guī)定進行或者是一項負債或者是一項資產(chǎn)的形式進行所得稅財務處理操作的。

7.其它資產(chǎn)核算方法的區(qū)別

與《企業(yè)會計準則》仔細比較之后不能發(fā)現(xiàn)，《小企業(yè)會計準則》還對其它一些資產(chǎn)轉移價值核算方法等進行了簡化。例如，《小企業(yè)會計準則》對于低值易耗品的價值攤銷是采用“一次攤銷”或“分次攤銷”方法的，而《企業(yè)會計準則》對于低值易耗品的價值攤銷是采用的“五五攤銷”方法；《小企業(yè)會計準則》在短期投資期末是依據(jù)總成本與總市價來孰低計量的方法來進行計算的，而《企業(yè)會計準則》在短期投資期末是依據(jù)分項比較計量來進行計算的，這就使得其在短期投資轉讓時對于已提跌價準備具有了非結轉性。

8.待轉資產(chǎn)價值核算的區(qū)別

《企業(yè)會計準則》中對于待轉資產(chǎn)價值科目核算是以外商投資企業(yè)待轉的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈價值為內(nèi)容來進行財務操作的。而《小企業(yè)會計準則》中對于待轉資產(chǎn)價值科目核算是以小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈和現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈同時為內(nèi)容進行財務操作。

四、財務報告方面的區(qū)別

根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的要求和規(guī)定，小企業(yè)只需要提供“資產(chǎn)負債表”和“利潤表”這兩張基本報表，并且這兩張基本報表具有內(nèi)容較為簡單性的特點。此外，根據(jù)小企業(yè)的實際業(yè)務較少的特點，有些發(fā)生較少或是不發(fā)生的業(yè)務在報表中進行了項目刪減操作。這種簡化性的《小企業(yè)會計準則》較之《企業(yè)會計準則》來說就具有了易于操作性和科學合理性的優(yōu)勢，便于其發(fā)揮實際的功能且具有更具體的針對性。

此外，與《企業(yè)會計準則》相比，《小企業(yè)會計準則》在寫法上、核算方法等其它方面都得以了簡化和調(diào)整，這就使得小企業(yè)會計人員能夠以更加有效和快速的方法來掌握本企業(yè)的實際具體情況并可以更好得建立一些賬面記錄，從而為小企業(yè)財務工作提供更大的便利性，加強了其小企業(yè)的財務管理力度和有效性，提高了其企業(yè)的整體管理的水平，最終有助于小型企業(yè)的健康性、有序性的可持續(xù)性發(fā)展，具有積極的重要意義和作用。

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作者簡介：王丹（1978- ），講師，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院，碩士研究生，研究方向：會計實驗教學；張雨婷（1993- ），佳木斯大學經(jīng)濟管理學院學生