大企業(yè)稅收風(fēng)險管理問題

文|楊碩

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大企業(yè)稅收風(fēng)險管理問題

文|楊碩

改革開放三十多年來，我國經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的成就，企業(yè)數(shù)量和規(guī)模均位列世界前茅，大企業(yè)對于國民經(jīng)濟總值和國家財政收入的貢獻巨大，大企業(yè)的稅收風(fēng)險管理對于經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展、政府履行職能而言都有重大影響。目前，風(fēng)險導(dǎo)向型的稅務(wù)管理已成為國際主流，我國企業(yè)在稅收風(fēng)險管理方面與發(fā)達國家企業(yè)還存在差距，基于此，加強對大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的研究具有重要現(xiàn)實意義。本文通過對風(fēng)險導(dǎo)向型稅務(wù)管理進行介紹，深入分析我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀及存在的不足之處，并提出加強我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的具體措施，為我國大企業(yè)稅務(wù)管理建言獻策。

大企業(yè)由于其集團規(guī)模大、經(jīng)濟效益高，在市場經(jīng)濟中占據(jù)著主體地位，對各國經(jīng)濟發(fā)展起著重要作用，對各國財政稅收收入貢獻極大。據(jù)世界主要國家稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)，國家稅收收入超過六成是由大企業(yè)納稅人貢獻的，而大企業(yè)數(shù)量占總企業(yè)數(shù)量比例不足1%。針對大企業(yè)稅收管理的獨特性，我國政府在2008年8月成立國稅總局大企業(yè)司，采用定點聯(lián)系企業(yè)制度，正式開展大企業(yè)稅收專業(yè)化管理。根據(jù)國稅總局公布的相關(guān)數(shù)據(jù)，2013年全國稅收總額超過20%由首批試點的45家大企業(yè)貢獻。大企業(yè)對我國稅收貢獻作用舉足輕重，大企業(yè)稅收風(fēng)險管理問題日益成為企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)熱切關(guān)注的話題。

大企業(yè)往往具有經(jīng)營范圍廣泛、集團規(guī)模龐大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、內(nèi)部體系健全等特點，這些特點一方面提高了大企業(yè)的稅收貢獻能力，另一方面也加大了大企業(yè)對于自身稅收管理難度，增加了大企業(yè)稅收風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和經(jīng)濟全球化程度日益增強，我國大企業(yè)逐漸活躍在國內(nèi)外市場上，跨區(qū)域和國家的對外貿(mào)易不斷增多，各國之間稅收制度千差萬別，缺乏統(tǒng)一的國際稅收法則也給大企業(yè)的稅務(wù)管理問題帶來了極大的挑戰(zhàn)。目前情況下，我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理與發(fā)達國家大型企業(yè)仍存在不小差距，我國大企業(yè)由于稅收風(fēng)險導(dǎo)致企業(yè)利益受損時有發(fā)生，基于此，加強對大企業(yè)稅收風(fēng)險管理問題的研究對于提高我國大企業(yè)稅務(wù)管理水平而言具有重要的現(xiàn)實意義。

我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀及存在的不足之處

由于我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理起步較晚，就目前情況而言，在以下方面仍存在不足之處：

法律法規(guī)不全，政策風(fēng)險較大。由于我國大企業(yè)稅收管理主要是借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，在實際執(zhí)行的過程中，國家稅務(wù)部門尚未對大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)作出明確指導(dǎo)，而是采用簡單的定點聯(lián)系制度。由于缺乏明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，除去首批試點45家企業(yè)外，其他大型企業(yè)對于自身是否屬于國家稅務(wù)總局規(guī)劃中的大企業(yè)以及何時會被歸為大企業(yè)均無法確定，缺乏明確的政策指導(dǎo)，大型企業(yè)無法根據(jù)政策走向來合理安排相應(yīng)崗位和人員，也難以制定相對應(yīng)的稅收風(fēng)險管理企業(yè)戰(zhàn)略，面臨的政策風(fēng)險非常大。同時，國家稅務(wù)機關(guān)在大企業(yè)稅收法律法規(guī)建設(shè)方面不完善，尚未出臺針對大企業(yè)稅收管理的系統(tǒng)性文件，地方稅務(wù)機關(guān)對于本轄區(qū)范圍內(nèi)大型企業(yè)的稅務(wù)管理更多的是在中央文件的基礎(chǔ)上進行修改，以適應(yīng)當(dāng)?shù)鼐唧w情況，各地方稅務(wù)機關(guān)對于大企業(yè)的稅收管理并沒有統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理，而大企業(yè)往往是跨地區(qū)經(jīng)營，各地區(qū)千差萬別的稅收規(guī)章制度增加了大企業(yè)的稅收風(fēng)險管理難度，大企業(yè)面臨的法律風(fēng)險較大。

稅收風(fēng)險管理理念薄弱，內(nèi)部體制不全。由于我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理起步晚，政策指導(dǎo)不明，造成了我國大企業(yè)對稅收風(fēng)險管理理念薄弱，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并沒有充分認識到稅收風(fēng)險管理對企業(yè)發(fā)展的重要性，領(lǐng)導(dǎo)層的不重視直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部體制建設(shè)不全，企業(yè)內(nèi)部沒有科學(xué)設(shè)置稅收風(fēng)險管理部門和崗位，也沒有合理安排具有相關(guān)專業(yè)知識和操作實務(wù)的專業(yè)人才負責(zé)大企業(yè)稅收風(fēng)向管理工作，往往是由企業(yè)會計部門財務(wù)人員兼任稅收風(fēng)險管理工作。同時，由于企業(yè)未將稅收風(fēng)險管理工作上升到企業(yè)戰(zhàn)略層次來進行管理，缺乏稅收風(fēng)險管理工作監(jiān)督和考核機制，企業(yè)稅務(wù)工作往往被定位為服務(wù)企業(yè)合法繳納稅款，而對于合理利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)進行稅務(wù)籌劃、降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險等稅務(wù)工作缺乏應(yīng)有的重視，間接導(dǎo)致企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃過程中可能面臨較大的稅收風(fēng)險。

稅收風(fēng)險管理人員素質(zhì)不高，稅務(wù)執(zhí)行不力。受到政策指導(dǎo)不明以及企業(yè)內(nèi)部觀念不足的雙重影響，目前情況下，大企業(yè)稅收風(fēng)險管理人員安排不合理，高素質(zhì)人才匱乏，稅收風(fēng)險管理工作難以落到實處。由于國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險管理起步晚，國內(nèi)對稅收風(fēng)險管理的研究多停留在對國外相關(guān)文獻的翻譯工作上，系統(tǒng)性的大企業(yè)稅收風(fēng)險管理學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機構(gòu)缺乏，實際從事大企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作的人員不多。受人才儲備不足的限制，大企業(yè)無法合理安排相應(yīng)崗位和人員，往往是從企業(yè)財會部門挑選一些人員組成稅收風(fēng)險管理小組，這些人員往往沒有接受過系統(tǒng)的稅收風(fēng)險管理學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，專業(yè)素養(yǎng)不高直接導(dǎo)致稅收風(fēng)險管理工作難以落實到企業(yè)實際運營中，稅收風(fēng)險管理工作難以發(fā)揮實質(zhì)性效用。

加強我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的具體措施

針對我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理存在的不足之處，加強我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理可以從以下方面著手：

加大制度建設(shè)力度，建立健全法律法規(guī)。鑒于目前我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理政策不明的情況，首先，國家稅務(wù)總局要及時制定大企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，從行業(yè)特點、資產(chǎn)規(guī)模、營業(yè)收入等方面出發(fā)，結(jié)合我國各類企業(yè)稅款繳納占財政稅收收入中的比例，并借鑒國際通行的80%的稅收收入由20%的大型企業(yè)負擔(dān)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，明確我們大企業(yè)的定量定性劃分標(biāo)準(zhǔn)。其次，國家稅務(wù)總局要針對大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的自身特點制定相應(yīng)的稅收法律法規(guī)，既應(yīng)當(dāng)包括大企業(yè)納稅義務(wù)具體規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)包含稅務(wù)機關(guān)在稅收執(zhí)法中程序規(guī)范，保障大企業(yè)合法權(quán)益。同時，地方稅務(wù)機關(guān)要針對大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的特殊情況，大企業(yè)稅收工作涉及的不同地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強合作交流，共同制定關(guān)于大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的地方稅收條例，并報共同上級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，提高大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的政策透明度，降低大企業(yè)風(fēng)險管理面臨的法律風(fēng)險。

增強稅收風(fēng)險管理觀念，完善內(nèi)部管理體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變過去的稅收管理觀念，樹立風(fēng)險導(dǎo)向型的稅收管理理念。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全稅收風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系，科學(xué)設(shè)置稅收風(fēng)險管理崗位，合理安排人員，加強對稅收風(fēng)險管理工作的監(jiān)督和考核力度，增強企業(yè)對稅收風(fēng)險的識別能力并完善其應(yīng)對措施，將稅收風(fēng)險管理上升到企業(yè)戰(zhàn)略層次。

提高稅收風(fēng)險管理人員素質(zhì)，建立專業(yè)化管理團隊。一方面，大企業(yè)可以通過提高稅收風(fēng)險管理人員的薪資待遇水平、提高進入門檻等措施，吸引外部高素質(zhì)人才來為本企業(yè)效力；另一方面，大企業(yè)應(yīng)該加強對現(xiàn)有稅收風(fēng)險管理人員的培訓(xùn)，定期舉行關(guān)于稅收法律法規(guī)和稅收風(fēng)險管理方面的理論知識和實務(wù)操作的學(xué)習(xí)班，鼓勵稅收風(fēng)險管理人員積極參加稅務(wù)方面的資格認證考試，提高稅務(wù)管理人員專業(yè)素養(yǎng)，打造專業(yè)化管理團隊。同時，也要加強稅收風(fēng)險管理人員的職業(yè)道德教育，樹立一絲不茍、廉潔奉公的工作作風(fēng)，防范人為偷稅漏稅行為發(fā)生。

加強溝通交流，構(gòu)建稅務(wù)信息共享平臺。由于大企業(yè)集團規(guī)模龐大、分支結(jié)構(gòu)散布各地，為了避免大企業(yè)在稅款繳納工作中由于信息不暢等原因造成稅款繳納不及時、偷稅漏稅等現(xiàn)象發(fā)生，大企業(yè)要加強稅務(wù)信息共享平臺的建設(shè)。一方面，大企業(yè)要加強企業(yè)內(nèi)部各分支結(jié)構(gòu)和部門之間的信息共享，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和ERP財務(wù)軟件，將各部門稅務(wù)信息匯總至各分支結(jié)構(gòu)，分支結(jié)構(gòu)再將其匯總至集團總部，通過集團統(tǒng)一化操作，加強稅收風(fēng)險內(nèi)部管理工作；另一方面，大企業(yè)要加強與稅務(wù)部門溝通交流，獲取最新稅務(wù)信息，積極將本企業(yè)的稅務(wù)信息反饋至稅務(wù)機關(guān)，加強稅務(wù)信息外部共享，降低由于信息不暢造成的稅收風(fēng)險，做好稅務(wù)風(fēng)險外部管理工作。

綜上所述，目前情況下，我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理仍存在著法律法規(guī)不全、政策風(fēng)險較大，稅收風(fēng)險管理理念薄弱、內(nèi)部體制不全，稅收風(fēng)險管理人員素質(zhì)不高、稅務(wù)執(zhí)行不力等不足，通過加大制度建設(shè)力度、建立健全法律法規(guī)，增強稅收風(fēng)險管理觀念、完善內(nèi)部管理體系，提高稅收風(fēng)險管理人員素質(zhì)、建立專業(yè)化管理團隊，加強溝通交流、構(gòu)建稅務(wù)信息共享平臺等措施，可以促進我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理更好地發(fā)展。

（作者單位：德勤華永會計師事務(wù)所）