會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施中的技術(shù)問(wèn)題分析

劉承煥　王軍　杜思思

【摘 要】 對(duì)2014年廣西實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的七家企業(yè)進(jìn)行了XBRL數(shù)據(jù)校驗(yàn)，將校驗(yàn)的問(wèn)題歸納為七大類并分析各類問(wèn)題的表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因。ELR類問(wèn)題有四級(jí)標(biāo)記錯(cuò)，定義命名錯(cuò)，引用錯(cuò)，鏈接勾選錯(cuò)，拆分錯(cuò)，冗余錯(cuò)，遺漏錯(cuò)；元素類問(wèn)題有匹配錯(cuò)，借貸方向錯(cuò)，期間錯(cuò)，命名錯(cuò)，冗余錯(cuò)，類型錯(cuò)；標(biāo)簽鏈接庫(kù)類問(wèn)題有缺少合計(jì)標(biāo)簽，錯(cuò)誤使用負(fù)值標(biāo)簽，缺少期初期末標(biāo)簽，缺少凈值標(biāo)簽，標(biāo)簽名稱用錯(cuò)，長(zhǎng)短標(biāo)簽使用不當(dāng)，英文標(biāo)簽非首字母大寫(xiě)；定義鏈接庫(kù)類問(wèn)題有維度類型判斷錯(cuò)誤，ELR披露不完整，結(jié)構(gòu)元素構(gòu)建錯(cuò)誤；列報(bào)鏈接庫(kù)類問(wèn)題有元素適用性錯(cuò)誤，首選標(biāo)簽不當(dāng)，上下級(jí)次序出錯(cuò)；計(jì)算鏈接庫(kù)類問(wèn)題有遺漏計(jì)算關(guān)系，錯(cuò)誤定義公式；實(shí)例文檔類問(wèn)題有上下文錯(cuò)誤，貨幣幣種定義不當(dāng)，數(shù)據(jù)精度使用不當(dāng)，數(shù)值填寫(xiě)錯(cuò)誤，腳注使用不當(dāng)。認(rèn)為ELR類問(wèn)題、元素匹配問(wèn)題、定義鏈接庫(kù)類問(wèn)題是影響XBRL報(bào)告質(zhì)量的核心問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)特別予以關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)； ELR； 鏈接庫(kù)； 實(shí)例文檔

中圖分類號(hào)：F232 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）10-0094-06

我國(guó)財(cái)政部于2010年10月19日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，開(kāi)始在大型國(guó)企試點(diǎn)實(shí)施XBRL。廣西從2012年開(kāi)始連續(xù)三年積極參與XBRL試點(diǎn)工作。為了確保實(shí)施企業(yè)上報(bào)的XBRL數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，廣西自治區(qū)財(cái)政廳委托桂林電子科技大學(xué)XBRL技術(shù)團(tuán)隊(duì)對(duì)2014年七家實(shí)施企業(yè)的XBRL數(shù)據(jù)進(jìn)行了省級(jí)校驗(yàn)。通過(guò)工具軟件和人工校驗(yàn)兩種模式，校驗(yàn)出各種問(wèn)題并提出了整改意見(jiàn)。這些問(wèn)題在全國(guó)實(shí)施XBRL的企業(yè)中具有典型性，下文就這些校驗(yàn)出的典型問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。應(yīng)企業(yè)要求，文中將七家實(shí)施企業(yè)的具體名稱分別以公司1、公司2、公司3、公司4、公司5、公司6、公司7代替。

一、ELR（擴(kuò)展鏈接角色）類問(wèn)題

ELR是Extended Link Role（可擴(kuò)展鏈接角色）的簡(jiǎn)稱，它是一組有財(cái)務(wù)信息關(guān)聯(lián)關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)事項(xiàng)的集合。企業(yè)的XBRL財(cái)務(wù)年報(bào)信息基本都是以表格形式展現(xiàn)的，每個(gè)表格都構(gòu)成一個(gè)信息塊，每個(gè)信息塊就是一個(gè)獨(dú)立的ELR，每個(gè)ELR根據(jù)定義關(guān)系和計(jì)算關(guān)系的要求還可能分成幾個(gè)下級(jí)ELR。ELR的構(gòu)建是實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的起點(diǎn)。此類問(wèn)題數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表1。

（一）四級(jí)標(biāo)記問(wèn)題

按照通用分類標(biāo)準(zhǔn)編報(bào)規(guī)則（下文簡(jiǎn)稱編報(bào)規(guī)則），在ELR末尾的代碼要用“1、2、3、4”；其中“1”代表財(cái)務(wù)報(bào)表主表和企業(yè)一般信息，“2”代表附注整體標(biāo)記，“3”代表會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)逐項(xiàng)標(biāo)記，“4”代表附注的詳細(xì)標(biāo)記。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該有這四級(jí)披露，因此在擴(kuò)展鏈接角色類別列表中，檢查每個(gè)ELR的末尾代碼，就大致可以看出四級(jí)披露是否完整。需要注意的是，只要和會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)相關(guān)的披露，一定要有一個(gè)上級(jí)2級(jí)整體披露，同時(shí)要有一個(gè)3級(jí)分塊詳細(xì)披露。在實(shí)務(wù)中，3級(jí)披露一般最多只有2個(gè)ELR。本次校驗(yàn)共發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題5項(xiàng)。最典型的是把會(huì)計(jì)政策相關(guān)的3級(jí)作為4級(jí)處理。

（二）命名問(wèn)題

ELR命名實(shí)際是圖1中的2部分，即角色“定義”，關(guān)于角色的定義命名，在編報(bào)規(guī)則中規(guī)定得極為細(xì)致。校驗(yàn)中，共發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題4項(xiàng)。最典型的有兩類：其一，定義中關(guān)于英文標(biāo)簽，一般要求首字母大寫(xiě)即可，非首字母不要求大寫(xiě)，但是實(shí)施企業(yè)多數(shù)都對(duì)非首字母單詞進(jìn)行了大寫(xiě)；其二，關(guān)于附注詳細(xì)披露、會(huì)計(jì)政策等，其前綴有特殊要求，實(shí)施企業(yè)沒(méi)有完全按照規(guī)則進(jìn)行命名。

（三）引用匹配問(wèn)題

引用實(shí)際就是圖1中的1部分130000，意指當(dāng)前ELR所參照的通用分類標(biāo)準(zhǔn)的ELR代碼。例如企業(yè)其他流動(dòng)資產(chǎn)的ELR（208082，208084）沒(méi)有正確匹配通用分類標(biāo)準(zhǔn)的ELR代碼830220，而是錯(cuò)誤地引用編碼830200問(wèn)題。校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題共計(jì)12項(xiàng)。這類問(wèn)題一般是由實(shí)施人員粗心造成。

（四）鏈接庫(kù)勾選問(wèn)題

勾選就是圖1中的3這部分。構(gòu)建ELR，除了定義、引用，還必須知道未來(lái)會(huì)在哪幾個(gè)鏈接庫(kù)使用，一般情況下建議勾選定義、列報(bào)、計(jì)算三項(xiàng)，沒(méi)有勾選的鏈接庫(kù)中今后將不能使用該ELR。本次校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)此類勾選問(wèn)題共計(jì)3項(xiàng)。

（五）拆分問(wèn)題

一個(gè)ELR如果后來(lái)需要在定義鏈接庫(kù)中由2個(gè)或以上的表（Tab）組成，或者在計(jì)算鏈接庫(kù)中需要對(duì)相同的元素定義2個(gè)或以上的計(jì)算關(guān)系，則需要對(duì)這個(gè)ELR拆分，根據(jù)規(guī)則要求，拆分后的ELR代碼應(yīng)該形如“208084a，

208084b，208084c……”。本次校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)此類問(wèn) 題4項(xiàng)。

（六）冗余問(wèn)題

冗余是指構(gòu)建了ELR，但是在列報(bào)、定義、計(jì)算鏈接庫(kù)中卻沒(méi)有使用，對(duì)于這類問(wèn)題建議刪除不使用的ELR即可。有的工具軟件提供了批量刪除功能。本次校驗(yàn)共發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題27項(xiàng)。

（七）遺漏問(wèn)題

遺漏是指未對(duì)需要披露的事項(xiàng)構(gòu)建獨(dú)立的ELR。往往表現(xiàn)在實(shí)施企業(yè)未將原始報(bào)表中的一些信息塊構(gòu)建獨(dú)立的ELR；也可能是只構(gòu)建了整體披露的2級(jí)信息塊，未能繼續(xù)構(gòu)建對(duì)應(yīng)的4級(jí)信息塊。本次校驗(yàn)發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題共計(jì)23項(xiàng)。筆者建議實(shí)施企業(yè)對(duì)每個(gè)2級(jí)信息塊應(yīng)同時(shí)構(gòu)建4級(jí)信息塊。

二、元素類問(wèn)題

元素是XBRL的最基本單位，正確地匹配通用標(biāo)準(zhǔn)元素、按需要擴(kuò)展企業(yè)特殊元素、正確定義元素的各種屬性，這是成功實(shí)施XBRL的基礎(chǔ)性工作，也是實(shí)施企業(yè)容易犯錯(cuò)的關(guān)鍵地方。此類問(wèn)題數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表2。

（一）元素匹配問(wèn)題

元素匹配問(wèn)題有兩種：其一，通用分類標(biāo)準(zhǔn)中已經(jīng)有了相應(yīng)元素，但實(shí)施人員卻進(jìn)行了元素?cái)U(kuò)展，致使擴(kuò)展元素?cái)?shù)量增加；其二：通用分類標(biāo)準(zhǔn)中沒(méi)有對(duì)應(yīng)元素，而實(shí)施人員卻進(jìn)行了不當(dāng)匹配。本次校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題79項(xiàng)，約占企業(yè)擴(kuò)展元素總數(shù)的11.03%。對(duì)這類問(wèn)題，一定要從會(huì)計(jì)專業(yè)角度去判斷，把原報(bào)表中的事項(xiàng)和通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的元素反復(fù)對(duì)比。一般而言，通用標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)常見(jiàn)的具有會(huì)計(jì)含義的元素都已經(jīng)作了定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能地去匹配這些元素；而對(duì)于企業(yè)個(gè)性化需求的少量特殊元素，則需要企業(yè)依照規(guī)則擴(kuò)建。

（二）元素借貸屬性問(wèn)題

對(duì)于貨幣類型的實(shí)元素而言，其借貸屬性和會(huì)計(jì)含義完全一致，不難辨別。校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)這類問(wèn)題共計(jì)43項(xiàng)，估計(jì)是擴(kuò)展元素時(shí)粗心大意造成的。這類問(wèn)題修改比較容易。

（三）期間問(wèn)題

構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的元素都是時(shí)點(diǎn)型數(shù)據(jù)，構(gòu)成利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的元素一般都是時(shí)期型。對(duì)于結(jié)構(gòu)性的虛元素，按照規(guī)則都屬于時(shí)期型。這類問(wèn)題在校驗(yàn)中只發(fā)現(xiàn)了5項(xiàng)，一般屬于粗心大意造成。好的工具軟件會(huì)對(duì)特定的元素自動(dòng)設(shè)置期間屬性。

（四）擴(kuò)展元素命名問(wèn)題

對(duì)于擴(kuò)展元素的命名要注意三點(diǎn)。其一，駝峰規(guī)則，要求構(gòu)成元素的幾個(gè)英文單詞連起來(lái)，每個(gè)單詞首位大寫(xiě)，不能有禁用符號(hào)；其二，對(duì)于反映會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、附注詳細(xì)披露、企業(yè)一般信息披露的元素命名都有特殊的前綴和后綴要求；其三，結(jié)構(gòu)性元素例如起標(biāo)題作用的抽象元素，維度表結(jié)構(gòu)需要的表元素、軸元素、域元素、行元素，以及用來(lái)進(jìn)行文本塊整體披露的文本塊元素，規(guī)則中都有其特殊的命名前后綴要求。本次校驗(yàn)發(fā)現(xiàn)元素命名問(wèn)題共計(jì)40項(xiàng)。其中第三類問(wèn)題占絕大部分。好的工具軟件會(huì)對(duì)特殊元素自動(dòng)設(shè)置后綴。

（五）擴(kuò)展元素冗余問(wèn)題

企業(yè)擴(kuò)展了元素，但是未在后面的列報(bào)鏈接庫(kù)中使用，也不會(huì)出現(xiàn)在實(shí)例文檔中，這類元素就是冗余元素。一般是開(kāi)始理解有誤，對(duì)能夠匹配標(biāo)準(zhǔn)的元素進(jìn)行了擴(kuò)展，后面發(fā)現(xiàn)可以直接匹配標(biāo)準(zhǔn)中的元素并進(jìn)行了引用，但又忘記刪除前述擴(kuò)展元素。本次校驗(yàn)共發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題20項(xiàng)。借助工具軟件可以批量刪除冗余元素。

（六）元素?cái)?shù)值類型問(wèn)題

擴(kuò)展元素時(shí)必須為其指定元素?cái)?shù)值類型，常見(jiàn)的元素類型見(jiàn)圖2。

元素?cái)?shù)值類型主要有圖2中所包含的這些種類。關(guān)于會(huì)計(jì)含義的貨幣型、百分比型、日期型一般不容易出錯(cuò)。字符串和文本塊型的區(qū)別在于前者用來(lái)存儲(chǔ)形如“XXXXXX說(shuō)明”這樣的少量文字說(shuō)明信息，可理解為是一個(gè)具體的字符串（信息少），而后者用來(lái)存儲(chǔ)包含大段內(nèi)容的文本塊（信息多），一般用作2級(jí)信息整體披露。域值類型專用于附表中的域成員元素。純數(shù)項(xiàng)類型主要用于表示利率、百分比等。校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題1項(xiàng)，較2013年下降10個(gè)，說(shuō)明這類問(wèn)題在首次實(shí)施的企業(yè)中更容易出現(xiàn)。

三、標(biāo)簽鏈接庫(kù)類問(wèn)題

標(biāo)簽鏈接庫(kù)用來(lái)表示元素及其顯示名稱間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，標(biāo)簽其實(shí)就是元素在不同場(chǎng)合下使用的不同“外衣”，據(jù)近三年的實(shí)施情況看，標(biāo)簽問(wèn)題歷來(lái)是出錯(cuò)最多的地方。本次校驗(yàn)共發(fā)現(xiàn)標(biāo)簽類問(wèn)題249項(xiàng)，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表3。

（一）缺少合計(jì)標(biāo)簽

校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題共計(jì)64項(xiàng)。一般而言，凡是在原始報(bào)表信息塊中帶有“XXXX合計(jì)”、“XXXX小計(jì)”字樣的事項(xiàng)，在創(chuàng)建擴(kuò)展元素后，應(yīng)當(dāng)在標(biāo)簽鏈接庫(kù)中為其創(chuàng)建表述一致的“XXXX合計(jì)”、“XXXX小計(jì)”字樣的合計(jì)標(biāo)簽。在特殊情況下，雖然原始信息中不帶“小計(jì)”、“合計(jì)”字樣，但根據(jù)職業(yè)判斷屬于合計(jì)概念的事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)為其創(chuàng)建合計(jì)標(biāo)簽。需要注意的是合計(jì)標(biāo)簽的元素大多會(huì)有計(jì)算關(guān)系。

（二）錯(cuò)誤使用負(fù)值標(biāo)簽

校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題共計(jì)66項(xiàng)，數(shù)量較大。原因主要有兩個(gè)：其一，編報(bào)規(guī)則對(duì)負(fù)值標(biāo)簽使用條件表述有誤，導(dǎo)致實(shí)施人員錯(cuò)誤的理解；其二，實(shí)施人員對(duì)負(fù)數(shù)、負(fù)值標(biāo)簽、漢字信息中如“減：XXXXXX”這類元素的認(rèn)識(shí)混亂。筆者認(rèn)為對(duì)于原始報(bào)告中的負(fù)數(shù)，如果明顯是借貸屬性不同造成的，必須在實(shí)例文檔中直接輸入負(fù)數(shù)，而不能用負(fù)值標(biāo)簽；如果借貸屬性相同，只是需要在數(shù)字前面顯示負(fù)號(hào)加以強(qiáng)調(diào)，則在實(shí)例文檔中輸入正數(shù)，在標(biāo)簽鏈接庫(kù)增設(shè)負(fù)值標(biāo)簽，在列報(bào)鏈接庫(kù)設(shè)置其首選標(biāo)簽。

（三）缺少期初期末標(biāo)簽

在企業(yè)報(bào)表中，有很多“XXXX期初余額”、“XXXX期末余額”，是兩個(gè)不同的數(shù)字，如果出現(xiàn)在同一個(gè)ELR中，初學(xué)者往往會(huì)判斷為兩個(gè)不同的元素，甚至為其擴(kuò)建兩個(gè)不同的元素，分別表示期初數(shù)和期末數(shù)。其實(shí)，不管是期初數(shù)還是期末數(shù)，都是同一個(gè)元素，其數(shù)值的不同是通過(guò)不同年份（上下文）來(lái)區(qū)別的。這就需要為這個(gè)元素在標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)簽之外創(chuàng)建兩個(gè)標(biāo)簽，分別是期初標(biāo)簽和期末標(biāo)簽。本次校驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)沒(méi)有創(chuàng)建必要的期初、期末標(biāo)簽的問(wèn)題累計(jì)達(dá)14項(xiàng)，這大大降低了XBRL數(shù)據(jù)在實(shí)例文檔的顯示效果。

（四）缺少凈值標(biāo)簽

會(huì)計(jì)中的凈值常見(jiàn)的有兩個(gè)：固定資產(chǎn)凈值=原值-折舊；應(yīng)收賬款凈值=應(yīng)收賬款余額-壞賬準(zhǔn)備。在企業(yè)的年報(bào)數(shù)據(jù)中，一般會(huì)有凈值的披露，這就要求我們?cè)跇?biāo)簽鏈接庫(kù)中為這類元素設(shè)置凈值標(biāo)簽。校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題共計(jì)7項(xiàng)，主要是未設(shè)置必要的凈值標(biāo)簽，在展示的時(shí)候用了標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)簽。

（五）標(biāo)簽名稱問(wèn)題

校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題共計(jì)55項(xiàng)。對(duì)這類問(wèn)題主要借助工具軟件校驗(yàn)。對(duì)于實(shí)元素而言，英文標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)簽的命名和元素名稱大致相同，但是多個(gè)單詞組合需要在不同單詞間用空格加以區(qū)別，不能有禁用符號(hào)。對(duì)于結(jié)構(gòu)性虛元素而言，其英文標(biāo)簽的前后綴在編報(bào)規(guī)則中都有嚴(yán)格要求，此次問(wèn)題絕大多數(shù)出現(xiàn)在虛元素的標(biāo)簽名中?？梢?jiàn)實(shí)施企業(yè)對(duì)于編報(bào)規(guī)則關(guān)于虛元素的標(biāo)簽命名規(guī)范不熟悉。除了要熟知標(biāo)簽的禁用規(guī)則外還需特別注意：標(biāo)簽名中可以使用“逗號(hào)和括號(hào)”，在英文標(biāo)簽中不能使用冒號(hào)；標(biāo)簽中可以使用空格，但是不能出現(xiàn)連續(xù)空格。

（六）長(zhǎng)短標(biāo)簽使用問(wèn)題

長(zhǎng)標(biāo)簽例如“單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款賬面余額”，對(duì)元素進(jìn)行擴(kuò)展時(shí)為了準(zhǔn)確表達(dá)標(biāo)簽含義而不能省略標(biāo)簽文字時(shí)使用，校驗(yàn)中該使用而未使用長(zhǎng)標(biāo)簽的問(wèn)題20項(xiàng)。短標(biāo)簽例如“應(yīng)收賬款”，在財(cái)務(wù)報(bào)告的上下文中對(duì)標(biāo)簽文字進(jìn)行省略時(shí)使用，校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)短標(biāo)簽類問(wèn)題共計(jì)18項(xiàng)。

（七）英文標(biāo)簽非首字母大寫(xiě)

按照規(guī)則要求，元素的英文標(biāo)簽如果涉及2個(gè)以上單詞組合構(gòu)成，只對(duì)其第一個(gè)單詞的首字母使用大寫(xiě)，其他單詞的首字母一律小寫(xiě)，不要和元素名稱的駝峰命名法（每個(gè)單詞首字母都要大寫(xiě)）混淆。本次校驗(yàn)發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題5項(xiàng)。

四、定義鏈接庫(kù)類問(wèn)題

定義鏈接庫(kù)用于定義ELR的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，特別要定義維度結(jié)構(gòu)。這是關(guān)系到計(jì)算機(jī)處理XBRL的關(guān)鍵性問(wèn)題，這類問(wèn)題對(duì)XBRL數(shù)據(jù)的質(zhì)量至關(guān)重要，屬于重大的核心問(wèn)題。本次校驗(yàn)共發(fā)現(xiàn)定義鏈接庫(kù)類問(wèn)題75項(xiàng)，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表4。

（一）維度與非維度建模結(jié)構(gòu)判斷問(wèn)題

本次校驗(yàn)共發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題15項(xiàng)，數(shù)量雖然不多，但屬于重大問(wèn)題，直接影響XBRL數(shù)據(jù)質(zhì)量。主要表現(xiàn)為：把維度結(jié)構(gòu)定義成了非維度結(jié)構(gòu)；把非維度結(jié)構(gòu)定義成了維度結(jié)構(gòu)。在校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)比較容易出錯(cuò)的維度結(jié)構(gòu)的ELR常見(jiàn)的有：貨幣資金明細(xì)、存貨明細(xì)、在建工程明細(xì)、短期借款明細(xì)、長(zhǎng)期借款明細(xì)、各種往來(lái)類明細(xì)、公司個(gè)別報(bào)表（主表）；非維度結(jié)構(gòu)的ELR常見(jiàn)的有：合并報(bào)表（四張主表）、應(yīng)付職工薪酬、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、資產(chǎn)減值信息披露。要想正確判斷ELR的維度性，需要扎實(shí)的通用分類標(biāo)準(zhǔn)的維度知識(shí)；需要有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力；需要對(duì)編報(bào)規(guī)則關(guān)于定義鏈接庫(kù)的規(guī)定做到熟能生巧。有些企業(yè)的某項(xiàng)附注信息很簡(jiǎn)單，只有一個(gè)元素，建議在選用維度結(jié)構(gòu)時(shí)以通用分類標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。

（二）ELR完整性問(wèn)題

這里的完整性有三個(gè)含義：其一，在同一個(gè)維度表中，表、軸、域、行元素要完整。其二，在定義鏈接庫(kù)中，按照編報(bào)規(guī)則既要定義維度表結(jié)構(gòu)也要定義非維度表結(jié)構(gòu)。有的企業(yè)在其定義鏈接庫(kù)中只定義了維度表結(jié)構(gòu)，所有的非維度表結(jié)構(gòu)都未定義。其三，在定義鏈接庫(kù)中，同樣要反映四級(jí)披露的內(nèi)容，即在定義鏈接庫(kù)中要同時(shí)有1、2、3、4級(jí)ELR存在，典型問(wèn)題是幾家企業(yè)在定義鏈接庫(kù)中只定義了1級(jí)、3級(jí)和4級(jí)，沒(méi)有定義2級(jí)。本次校驗(yàn)共發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題33項(xiàng)。

（三）元素構(gòu)建問(wèn)題

定義鏈接庫(kù)中的元素構(gòu)建校驗(yàn)主要檢查：每個(gè)ELR中的元素組織是否恰當(dāng)，有無(wú)遺漏元素或者冗余元素；每個(gè)元素的層級(jí)、先后順序是否符合原始報(bào)表要求；第二個(gè)上級(jí)域成員屬性有沒(méi)有設(shè)置為DEFAULT。本次校驗(yàn)共發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題27項(xiàng)。這類問(wèn)題一般比較隱蔽，通過(guò)工具軟件是校驗(yàn)不出來(lái)的，必須人工逐項(xiàng)排查才能發(fā)現(xiàn)。

五、列報(bào)鏈接庫(kù)類問(wèn)題

列報(bào)鏈接庫(kù)主要起展示作用，承擔(dān)著把XBRL數(shù)據(jù)還原為接近原始報(bào)表的樣子給信息使用者的功能。實(shí)例文檔中顯示的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)都是在列報(bào)鏈接庫(kù)完成的。本次校驗(yàn)發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題共計(jì)86項(xiàng)，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表5。

（一）元素問(wèn)題

這類問(wèn)題和前述定義鏈接庫(kù)的元素構(gòu)建問(wèn)題完全相同，不再重復(fù)表述。本次校驗(yàn)共發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題11項(xiàng)，典型表現(xiàn)是遺漏元素和冗余元素。

（二）首選標(biāo)簽問(wèn)題

所謂首選標(biāo)簽就是一個(gè)元素在原始報(bào)表中的顯示形式。前已述及，擴(kuò)展新元素后，要給新元素定義各種場(chǎng)合下的標(biāo)簽。在列報(bào)鏈接庫(kù)中，應(yīng)該為每個(gè)ELR中的每個(gè)元素（特別是實(shí)元素）規(guī)定好其在未來(lái)實(shí)例文檔中的顯示樣式，這就要求必須為每個(gè)元素從其多個(gè)標(biāo)簽中選擇一個(gè)最能代表其會(huì)計(jì)含義的標(biāo)簽作為默認(rèn)標(biāo)簽，以方便對(duì)報(bào)表原樣展示，這項(xiàng)工作就是設(shè)置首選標(biāo)簽。如果在標(biāo)簽鏈接庫(kù)中定義了合計(jì)標(biāo)簽、凈值標(biāo)簽、負(fù)標(biāo)簽、期初期末標(biāo)簽，那么在列報(bào)鏈接庫(kù)中就必須選擇其中之一作為元素的首選標(biāo)簽。本次校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題共計(jì)65項(xiàng)。

（三）上下級(jí)次和順序問(wèn)題

同一個(gè)ELR的列報(bào)鏈接庫(kù)下的所有元素都有其嚴(yán)格的上下級(jí)關(guān)系和同級(jí)之間的先后順序，在工具軟件中是通過(guò)目錄樹(shù)方式上下拖動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。操作中有時(shí)會(huì)把元素的級(jí)次拖錯(cuò)，比如該是上層的拖到下層，該是下層的拖到上層。再者，復(fù)雜的維度表結(jié)構(gòu)層次比較復(fù)雜，也容易拖錯(cuò)。本次校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題10項(xiàng)。

六、計(jì)算鏈接庫(kù)類問(wèn)題

計(jì)算鏈接庫(kù)用于組織分類標(biāo)準(zhǔn)貨幣型元素同期數(shù)據(jù)之間的加減計(jì)算關(guān)系。其作用是用于校驗(yàn)后期實(shí)例文檔中賦值的對(duì)應(yīng)元素?cái)?shù)值的準(zhǔn)確性。本次校驗(yàn)發(fā)現(xiàn)計(jì)算鏈接庫(kù)類問(wèn)題共計(jì)50項(xiàng)，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表6。

（一）遺漏計(jì)算關(guān)系

一些需要計(jì)算驗(yàn)證的計(jì)算關(guān)系沒(méi)有在計(jì)算鏈接庫(kù)中定義計(jì)算關(guān)系，共發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題48項(xiàng)。究其原因，大致有兩種。其一，對(duì)計(jì)算鏈接庫(kù)的認(rèn)識(shí)不夠，不知道哪些項(xiàng)目需要定義計(jì)算關(guān)系；其二，認(rèn)為計(jì)算關(guān)系僅僅起到校驗(yàn)作用，不能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)填數(shù)，定義不對(duì)容易出錯(cuò)，為了省事干脆不定義。校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)有一家實(shí)施企業(yè)只定義了四張主表的計(jì)算關(guān)系，其他的附注信息計(jì)算關(guān)系都沒(méi)有定義。

（二）錯(cuò)誤定義計(jì)算公式

這類問(wèn)題的具體表現(xiàn)為：雖然在計(jì)算鏈接庫(kù)中定義了計(jì)算關(guān)系，但是把元素的層級(jí)、權(quán)重弄錯(cuò)，造成公式問(wèn)題，達(dá)不到校驗(yàn)效果。本次校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題2項(xiàng)。

七、實(shí)例文檔類問(wèn)題

實(shí)例文檔實(shí)質(zhì)是XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，是實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的最終“成果”。本次校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)實(shí)例文檔類問(wèn)題共計(jì)196項(xiàng)。此類問(wèn)題數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表7。

（一）上下文定義問(wèn)題

上下文可以抽象地理解為Excel中的空白數(shù)據(jù)“單元格”，在XBRL中，要存儲(chǔ)元素的事實(shí)值，首先要定義好這樣的空白“單元格”，之后才能向這些“單元格”錄入具體事實(shí)值。在校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)的典型問(wèn)題是個(gè)別實(shí)施企業(yè)沒(méi)有對(duì)有些必須披露的內(nèi)容創(chuàng)建上下文，導(dǎo)致不能在實(shí)例文檔中輸入事實(shí)值。本次校驗(yàn)共發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題20項(xiàng)。

（二）貨幣幣種設(shè)置問(wèn)題

個(gè)別實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中涉及美元和歐元，應(yīng)當(dāng)在實(shí)例文檔中增添相應(yīng)幣種，操作流程如圖3所示。

圖3中的1→2→3→4這個(gè)流程基于特定的工具軟件，實(shí)際操作時(shí)以本單位使用的工具軟件為準(zhǔn)。本次校驗(yàn)發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題4項(xiàng)。

（三）數(shù)據(jù)精度設(shè)置問(wèn)題

按照會(huì)計(jì)慣例，凡是涉及貨幣金額類的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)為其設(shè)置數(shù)據(jù)精度和小數(shù)位，應(yīng)按圖4流程操作。

有些企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)是以萬(wàn)元為單位，應(yīng)該用“-4”來(lái)設(shè)置精度小數(shù)位，但是實(shí)例文檔中沒(méi)有這樣設(shè)置。校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題共計(jì)28項(xiàng)。

（四）數(shù)值填寫(xiě)問(wèn)題

實(shí)例文檔中數(shù)值填寫(xiě)問(wèn)題細(xì)分為三類。第一類，實(shí)施企業(yè)對(duì)于原始報(bào)表中有具體事實(shí)值的信息塊（ELR）設(shè)置了列報(bào)展示結(jié)構(gòu)，但是在實(shí)例文檔中卻沒(méi)有反映事實(shí)值；第二類，對(duì)于沒(méi)有具體事實(shí)值的實(shí)元素留空不填；第三類，實(shí)例文檔中填寫(xiě)的事實(shí)值和原始報(bào)表中的內(nèi)容不一致。校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)數(shù)值填寫(xiě)類問(wèn)題共計(jì)115項(xiàng)。

（五）腳注類問(wèn)題

腳注是對(duì)原始報(bào)告信息中的某個(gè)項(xiàng)目特殊的補(bǔ)充說(shuō)明，一般表現(xiàn)為表下的一段文本。實(shí)例文檔中的腳注類問(wèn)題表現(xiàn)為三種形式。第一種，需要用腳注披露的信息不設(shè)腳注不披露；第二種，需要用腳注披露的信息卻用了一個(gè)字符串型元素來(lái)披露；第三類，需要用字符串型元素來(lái)披露的信息卻用了腳注來(lái)披露。校驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)腳注類問(wèn)題29項(xiàng)。

八、小結(jié)

上述七大類問(wèn)題中，每類問(wèn)題都會(huì)對(duì)XBRL數(shù)據(jù)質(zhì)量產(chǎn)生不同的影響。相對(duì)而言，對(duì)XBRL數(shù)據(jù)質(zhì)量影響最大的三類依次為：ELR類問(wèn)題、元素匹配問(wèn)題、定義鏈接庫(kù)類問(wèn)題。ELR類問(wèn)題關(guān)系到企業(yè)有沒(méi)有為自己需要披露的年報(bào)數(shù)據(jù)建立對(duì)應(yīng)的信息塊，有沒(méi)有按照結(jié)構(gòu)需求和計(jì)算需求正確拆分信息塊，這涉及XBRL數(shù)據(jù)質(zhì)量的完整性。元素匹配問(wèn)題關(guān)系到企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)的可比性。一般認(rèn)為，擴(kuò)展越多，企業(yè)橫向信息可比性就會(huì)降低；如果擴(kuò)展過(guò)少，可能造成披露不完整。定義鏈接庫(kù)關(guān)系到企業(yè)年報(bào)信息塊的維度結(jié)構(gòu)。企業(yè)有沒(méi)有正確地為每個(gè)信息塊區(qū)分維度與非維度建模，有沒(méi)有為每個(gè)維度結(jié)構(gòu)信息塊定義正確的表、軸、域、行項(xiàng)目，關(guān)系到XBRL數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)完整性。

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