淺談進(jìn)口企業(yè)關(guān)稅的納稅籌劃

摘 要：關(guān)稅是進(jìn)口企業(yè)向國家繳納的一個(gè)重點(diǎn)稅種。進(jìn)口企業(yè)越來越注重對稅收的籌劃，尤其是對關(guān)稅的納稅籌劃。本文詮釋了關(guān)稅納稅籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)，并通過案例分析了納稅籌劃的具體方案，找到降低關(guān)稅稅負(fù)的方法。

關(guān)鍵詞：關(guān)稅；納稅籌劃；完稅價(jià)格

一、關(guān)稅與納稅籌劃的內(nèi)涵

關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出我國關(guān)境的貿(mào)易性商品和行李、郵遞、饋贈(zèng)等物品所征收的一種稅。納稅籌劃是納稅人在準(zhǔn)確理解、熟練掌握和合理運(yùn)用稅法的基礎(chǔ)上，利用會(huì)計(jì)和稅法知識(shí)，事先對投資、籌資、生產(chǎn)、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行非違法的巧妙安排，以此來達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目的的行為。由于關(guān)稅的稅基、稅目、稅率和優(yōu)惠條件等在稅法中已經(jīng)規(guī)定得十分詳細(xì)、具體，且稅負(fù)彈性較小。因此，對關(guān)稅的籌劃更需要專業(yè)的指導(dǎo)和合理的方法、技巧。

二、關(guān)稅納稅籌劃應(yīng)注意的的問題

1.合法籌劃，把握好“度”

納稅籌劃必須要在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，利用稅法知識(shí)和熟練技術(shù)對可能存在的多種納稅方案做出篩選，選擇最優(yōu)方案。不能為了逃避納稅義務(wù)或減輕稅負(fù)而逃稅、偷稅，要把握好“度“，防止納稅籌劃演變?yōu)橥刀悺⑻佣悺?/p>

2.事先安排，及時(shí)納稅

納稅義務(wù)具有滯后性，企業(yè)都是在發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易行為、實(shí)現(xiàn)收益和取得財(cái)產(chǎn)之后才繳稅，因此納稅人要在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，對那些會(huì)影響應(yīng)納稅所得額的因素進(jìn)行控制和設(shè)計(jì)，規(guī)劃和安排好經(jīng)濟(jì)行為以減輕稅負(fù)。同時(shí)，企業(yè)必須按時(shí)繳稅，在規(guī)定的時(shí)間、地點(diǎn)及時(shí)足額繳納稅款，避免被處以罰款和加收滯納金。

3.堅(jiān)持成本收益原則

納稅籌劃要考慮籌劃的成本與收益，若成本大于收益，可能會(huì)給企業(yè)帶來損失?；I劃要支付相關(guān)成本，比如聘請專業(yè)的納稅籌劃人員。如果企業(yè)的財(cái)稅核算內(nèi)部控制不完善，籌劃有風(fēng)險(xiǎn)，籌劃錯(cuò)誤會(huì)造成財(cái)務(wù)損失。關(guān)稅的納稅籌劃應(yīng)堅(jiān)持成本收益原則，在不違法的前提下，充分利用關(guān)稅減免優(yōu)惠政策，合理安排納稅事項(xiàng)，降低稅負(fù)。

三、進(jìn)口關(guān)稅納稅籌劃的方法與應(yīng)用

1.案例概括

美國和日本的企業(yè)都發(fā)明了一種特殊的用于鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)的全自動(dòng)機(jī)器設(shè)備，且市場上沒有確定的市場價(jià)格，我國的甲企業(yè)想進(jìn)口這種設(shè)備，預(yù)計(jì)這種設(shè)備未來的價(jià)格將達(dá)到2000萬，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)在市場上類似設(shè)備的價(jià)格1000萬。（1）如從美國進(jìn)口，甲企業(yè)以1200萬的價(jià)格成交。該設(shè)備運(yùn)抵我國入關(guān)前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為100萬，另外支付了由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)8萬，包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)48萬，特許權(quán)使用費(fèi)30萬，與該設(shè)備有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)24萬。（2）如從日本進(jìn)口，甲企業(yè)以1100萬的價(jià)格成交。該設(shè)備運(yùn)抵我國入關(guān)前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為80萬，另外支付由買方負(fù)擔(dān)經(jīng)紀(jì)費(fèi)8，包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)47萬，特許權(quán)使用費(fèi)28萬，與該設(shè)備有關(guān)的境外設(shè)計(jì)開發(fā)費(fèi)32萬。（3）如果甲企業(yè)是日本企業(yè)在中國設(shè)立的自己的設(shè)備組裝兼銷售公司，甲企業(yè)將原來進(jìn)口整臺(tái)設(shè)備改為進(jìn)口散裝設(shè)備零部件。全套零部件的境外成交價(jià)格為1000萬元，其他費(fèi)用與進(jìn)口整臺(tái)設(shè)備一樣。零部件的關(guān)稅稅率為25%，整臺(tái)設(shè)備的關(guān)稅稅率為30%。

2.納稅籌劃方案

按照從價(jià)計(jì)稅的方式計(jì)稅：應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格×稅率，降低完稅價(jià)格和選擇低稅率要可以降低稅負(fù)。

方案一：從美國進(jìn)口。

關(guān)稅完稅價(jià)格=1200+100+8+48+30+24=1410（萬元）

應(yīng)納關(guān)稅=1410*30%=423（萬元）

方案二：從日本進(jìn)口。

關(guān)稅完稅價(jià)格=1100+80+8+47+28+32=1295（萬元）

應(yīng)納關(guān)稅=1295*30%=388.5（萬元）

方案三：從日本進(jìn)口，但以1000萬元為基礎(chǔ)估算完稅價(jià)格并作為申報(bào)價(jià)格。由于類似設(shè)備的市場價(jià)格僅為1000萬元，海關(guān)一般會(huì)認(rèn)為以1000萬元為基礎(chǔ)估算的完稅價(jià)格是合理的。、

應(yīng)納關(guān)稅=（1000+80+8+47+28+32）*30%=358.5（萬元）

方案四：進(jìn)口零部件，自己組裝加工。

應(yīng)納關(guān)稅=（1000+80+8+47+28+32）*25%=298.75（萬元）

由此看出，方案二比方案一少繳關(guān)稅34.5萬（423萬-388.5萬）。方案三所繳納的關(guān)稅比方案二少30萬，但是屬于避稅籌劃，這雖然不違反法律本身，卻違背了法律的立法精神，政府是不提倡的，以后稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)進(jìn)行納稅調(diào)整和處罰，企業(yè)最好不要采用。方案四繳納的稅收最少，但有一定的前提條件，即甲企業(yè)可以組裝加工成產(chǎn)成品，且花的成本費(fèi)用要比節(jié)省的稅收少。綜合考慮，方案二是最優(yōu)方案。

四、結(jié)論

關(guān)稅納稅人可以選擇進(jìn)口同類貨物中成交價(jià)格較低，或運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)用較低的貨物，或者當(dāng)產(chǎn)品沒有確定的市場價(jià)格時(shí)，可以選擇類似產(chǎn)品的市場價(jià)格進(jìn)行申報(bào)，以降低完稅價(jià)格。如果條件允許，原材料和零部件的關(guān)稅稅率比產(chǎn)成品的低，可優(yōu)先選擇進(jìn)口原材料和零部件，然后自己加工成產(chǎn)成品。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 劉萍. 進(jìn)出口企業(yè)稅收籌劃探究[J].中外企業(yè)家，2014，（27）：42-43.

作者簡介：尹可（1985- ），女，漢族，湖南益陽人，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院，研究方向：財(cái)政稅收