如何建立企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

摘要：現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有重要意義。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，不僅可以幫助企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以幫助企業(yè)在很大程度上提升經(jīng)營管理的科學(xué)性和管理質(zhì)量。文章分析了建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的一些問題，希望對相關(guān)的企業(yè)管理者有所幫助。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；控制審計(jì)評價(jià)；標(biāo)準(zhǔn)體系；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號：F270 文章編號：1009-2374（2015）18-0181-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.18.091

1 概述

從內(nèi)部控制理論誕生開始，世界各個(gè)國家都越來越重視企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建問題，很多企業(yè)管理研究人員也參與到構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的討論中。很多現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)踐證明，在企業(yè)內(nèi)部開展控制審計(jì)工作，并逐步構(gòu)建一套完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，對于改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制能力和提升企業(yè)的內(nèi)部管理實(shí)效是大有裨益的，并且從當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的普遍情況來看，建立健全現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)成為了企業(yè)在激烈的競爭中生存的必然工作，對于企業(yè)的發(fā)展尤其是長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建原則

企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)評價(jià)工作是一個(gè)系統(tǒng)化的過程，涉及內(nèi)部控制和實(shí)施效果的全面檢驗(yàn)、測試以及考證工作。企業(yè)內(nèi)部的控制評價(jià)工作不是一個(gè)簡單的流程通過疊加就可以完成的，而是多個(gè)流程有機(jī)結(jié)合才能完成的。因此，為了通過構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)體系提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)工作的實(shí)施效率和科學(xué)性，就必須強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建原則。在此，將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建原則總結(jié)如下：

2.1 明確目的

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)有著明確的目的，即通過標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，對企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)特征、邏輯結(jié)構(gòu)、構(gòu)成內(nèi)容等進(jìn)行綜合反映，提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)工作的實(shí)施質(zhì)量。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中，應(yīng)當(dāng)明確目的，使標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)容和構(gòu)建目的有機(jī)聯(lián)系起來，避免做無用功，提升標(biāo)準(zhǔn)體系的規(guī)范性和指導(dǎo)性，使標(biāo)準(zhǔn)體系為評價(jià)結(jié)果提供重要依據(jù)。

2.2 堅(jiān)持客觀性

在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，客觀性也是一個(gè)重要的原則。具體來說，客觀性指的是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)實(shí)際情況，客觀可信、公平公正，這樣的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建方式，才能真正反映企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際狀況，并對企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際狀況進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評價(jià)。此外，客觀性還表現(xiàn)在同一層次的多項(xiàng)指標(biāo)相互之間是獨(dú)立的，即線性無關(guān)的。

2.3 強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性原則，指的是標(biāo)準(zhǔn)體系的各項(xiàng)指標(biāo)及內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是相互配合、有機(jī)結(jié)合的，通過各項(xiàng)指標(biāo)的綜合可以實(shí)現(xiàn)對評價(jià)目標(biāo)的綜合、科學(xué)評價(jià)，并體現(xiàn)出整體優(yōu)化評價(jià)目標(biāo)的目的。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)堅(jiān)持系統(tǒng)性原則，可以實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)體系的科學(xué)構(gòu)建，增強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)體系的評價(jià)能力和優(yōu)化效果。

2.4 可操作性

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中必須具有可操作性，即堅(jiān)持可操作性原則，具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)完善地考慮到企業(yè)的現(xiàn)實(shí)可能性，標(biāo)準(zhǔn)體系中各項(xiàng)指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持少而精的原則，力求實(shí)現(xiàn)指標(biāo)簡易可行而效果準(zhǔn)確客觀的效果。并且企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)在人力、物力、財(cái)力、時(shí)間和信息等方面的耗費(fèi)上得到多數(shù)人的認(rèn)可。

2.5 重視效果

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，可以正確反映企業(yè)內(nèi)的重要崗位、風(fēng)險(xiǎn)崗位和內(nèi)部控制之間的利害關(guān)系，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建必須重視效果，使標(biāo)準(zhǔn)體系反映出來的企業(yè)內(nèi)部崗位與內(nèi)部控制之間的關(guān)系具有準(zhǔn)確性和科學(xué)性。并且企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，也應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)的反映效果，使企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)可以及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，并通過適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理和經(jīng)營效果的提升。

3 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建重點(diǎn)

在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)重視以下一些重要的內(nèi)容，以保證企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建效果。

3.1 組織體系的科學(xué)構(gòu)建

在建立內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，在組織體系的構(gòu)建方面應(yīng)當(dāng)使其符合企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際要求。具體來說，要對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工方式等進(jìn)行科學(xué)控制，通過對這些內(nèi)容的科學(xué)控制，使企業(yè)內(nèi)部控制工作具有較高的合理性、可行性和有效性。一般來說，企業(yè)組織體系包括兩方面的內(nèi)容，即法人治理結(jié)構(gòu)、管理部門設(shè)置及相關(guān)關(guān)系結(jié)構(gòu)，控制好這兩個(gè)方面的結(jié)構(gòu)內(nèi)容，即可實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)構(gòu)建。

3.2 建立授權(quán)批準(zhǔn)制度

在企業(yè)的管理和所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些需要批準(zhǔn)的事項(xiàng)不可能全部由企業(yè)高層管理者來批準(zhǔn)，為了提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，就必須建立科學(xué)、完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度，將審批權(quán)限分割、下放。授權(quán)批準(zhǔn)制度包括一般授權(quán)控制和特別授權(quán)控制，一般授權(quán)控制針對的是通常情況下的授權(quán)工作，特別授權(quán)控制規(guī)定的是處理特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力等級和批準(zhǔn)限制。在實(shí)際建立過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)一般授權(quán)控制，盡可能少建立特別授權(quán)。

3.3 完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制應(yīng)當(dāng)以國家法律制度為最基本的依據(jù)，并以會(huì)計(jì)系統(tǒng)的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，可見完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制在企業(yè)內(nèi)部控制中是非常重要的。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制一般包括四方面內(nèi)容，即建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范、統(tǒng)一內(nèi)部會(huì)計(jì)政策、規(guī)范會(huì)計(jì)憑證報(bào)告、統(tǒng)一內(nèi)部會(huì)計(jì)科目，保證這四方面內(nèi)容的科學(xué)性、時(shí)效性、可行性，即可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的高質(zhì)量構(gòu)建。

3.4 采取全面預(yù)算控制

全面預(yù)算控制是保證企業(yè)預(yù)算控制有效性和科學(xué)性的重要保證，在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建中采取全面預(yù)算控制，完善預(yù)算管理控制體系，用實(shí)事求是的態(tài)度規(guī)范預(yù)算工作，摒棄形式主義，才能實(shí)現(xiàn)對企業(yè)預(yù)算控制的高質(zhì)量把握。此外，在建立全面預(yù)算管理控制體系時(shí)，要盡量依靠制度的作用對預(yù)算行為進(jìn)行控制和約束，嚴(yán)格避免人為決策為主導(dǎo)的決策方式。

4 結(jié)語

在企業(yè)中，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然要求，為現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)工作提供了科學(xué)的依據(jù)和有力的保障。在建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)的內(nèi)部控制理論，結(jié)合國家的政策和法律，按照科學(xué)的方式方法，吸收先進(jìn)的構(gòu)建經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行。良好的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，可以客觀公正地對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價(jià)，幫助企業(yè)找出內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、高速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 孔曉偉.淺議如何建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系[J].經(jīng)營管理者，2012，（11）.

[2] 戴嬌嬌.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系研究

[D].重慶工商大學(xué)，2013.

[3] 卿文潔，邱高松.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系研究[J].衡陽師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，（1）.

[4] 杜銳.建立企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的思考[J].審計(jì)月刊，2010，（1）.

[5] 王全祝.淺談如何建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].山西建筑，2008，（31）.

作者簡介：林錦峰（1981-），男，廣東廉江人，廣東惠州天然氣發(fā)電有限公司電力管理工程師，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理、安全管理。

（責(zé)任編輯：王 波）