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    淺析行政事業(yè)單位往來賬款的審計方法及審計建議

    2015-05-18 01:00:12何勁松
    商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2015年3期
    關(guān)鍵詞:審計行政事業(yè)單位建議

    何勁松

    [摘 要] 行政事業(yè)單位往來賬款審計主要包括對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計。往來款項經(jīng)常發(fā)生、明細(xì)科目繁多,行政事業(yè)單位往來賬中易發(fā)生財務(wù)舞弊的問題。形成問題的原因主要在于單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,制度不健全,財務(wù)管理不完善,單位外部監(jiān)管部門監(jiān)管力度不強(qiáng)等方面。往來賬款審計建議:加強(qiáng)對單位財務(wù)人員的會計培訓(xùn),嚴(yán)格按照財務(wù)制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定約束和規(guī)范會計核算行為,確保會計信息的真實性、完整性、合法性;各單位要完善內(nèi)部控制制度,建立健全相關(guān)的規(guī)章制度,嚴(yán)格各項財務(wù)手續(xù),堵塞管理中出現(xiàn)的漏洞;增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的財經(jīng)法紀(jì)意識,加強(qiáng)往來賬款的核算,加強(qiáng)外部監(jiān)督。

    [關(guān)鍵詞] 行政事業(yè)單位;往來賬款;審計;方法;問題;建議

    [中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

    往來款項是機(jī)關(guān)、事業(yè)單位會計核算中的常用會計賬戶,它是行政事業(yè)單位與其他單位或個人之間發(fā)生的一種常見的應(yīng)收或應(yīng)付款項。在實際工作中,往來款項經(jīng)常發(fā)生、明細(xì)科目繁多,經(jīng)常出現(xiàn)明細(xì)科目不規(guī)范的情況,易發(fā)生財務(wù)舞弊的問題。因此要加強(qiáng)往來款的審計,加速資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效益,有利于防止國有資產(chǎn)流失和會計信息失真。

    一、往來賬款中存在的主要問題

    1.專項資金掛往來賬,一些單位為了逃避專項資金管理,將上級撥入的專項資金作為應(yīng)付款處理,記入往來賬項。還有些單位將財政部門或者是上級主管部門撥入的應(yīng)當(dāng)??顚S玫馁Y金,沒有按相關(guān)資金使用規(guī)定支出,而是超出資金使用范圍,挪作它用。

    2.利用“往來賬戶”核算屬于應(yīng)列收列支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),有些單位將一些已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用,在往來賬戶中列支,有的是費(fèi)用支出不合理,不屬于本單位可以列支項目,有的是由于沒有正規(guī)發(fā)票報銷,通過將支出列在往來款中來隱蔽其違規(guī)行為。

    3.對于應(yīng)當(dāng)銷賬的款項沒有銷賬,往來款項往往比較繁雜,有時財務(wù)人員由于工作疏忽或故意掛賬等原因,對于應(yīng)當(dāng)銷賬的款項沒有及時銷賬,造成管理混亂。

    4.利用往來款項調(diào)節(jié)收入,在有經(jīng)營項目的單位中,有時會出現(xiàn)利用往來款項調(diào)節(jié)收入、利潤的情況,從而達(dá)到偷逃稅款的目的。

    5.出租出借賬戶,有的單位私自將賬戶出租出借他人,利用往來賬戶核算其他單位款項,造成其他單位轉(zhuǎn)移資金,脫離監(jiān)管。

    6.款項核算不規(guī)范,不按規(guī)定的業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬等。有的單位同一往來單位的資金記入不同的往來明細(xì)科目,造成管理混亂,資金來源去向不對等,造成往來賬越來越亂,甚至出現(xiàn)賬賬、賬表、賬實不符的情況。

    7.不定期對賬;往來賬款不定期清理。

    二、形成問題的主要原因

    1.單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,制度不健全,財務(wù)管理不完善。由于單位領(lǐng)導(dǎo)和財會人員在思想上不重視往來款項的管理,沒有建立建全相關(guān)財務(wù)管理制度,沒有相應(yīng)的控制政策及控制程序,使財務(wù)人員在業(yè)務(wù)處理時沒有相關(guān)約束,產(chǎn)生財務(wù)管理上的漏洞,導(dǎo)致不能合理核算往來款項。

    2.單位外部監(jiān)管部門監(jiān)管力度不強(qiáng)。撥款單位或財政等監(jiān)管單位,沒有經(jīng)常對下?lián)芸铐椷M(jìn)行審計或稽核,對于往來款項缺乏日常監(jiān)管,間接的造成了單位往來款項管理的混亂。

    三、往來款審計重點及審計方法

    (一)審查往來賬款的內(nèi)部控制是否健全有效

    1.相關(guān)單位內(nèi)部財務(wù)制度、財務(wù)規(guī)范是否建全。有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和員工不重視往來賬款的管理。沒有建立建全相關(guān)財務(wù)制度、財務(wù)規(guī)范,財務(wù)人員沒有章程可依,造成往來款項管理混亂,不能切實反映資產(chǎn)負(fù)債真實情況。

    2.單位內(nèi)部往來款核算財務(wù)流程是否規(guī)范,是否得到有效執(zhí)行。有些單位沒有規(guī)范財務(wù)流程,或者制定流程卻不能得到有效執(zhí)行,有些領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)知識有限,他們無法將往來款項與單位實實在在的資產(chǎn)、負(fù)債聯(lián)系起來,因此也就無法將往來款的管理作為重要工作來抓。

    3.是否定期檢查、清理往來款項。對往來款項進(jìn)行賬齡分析,對長期掛賬的,要重點觀注,查明原因。審計中要測試被審計單位是否制定應(yīng)付賬款清理計劃;是否建立雙方定期對賬制度等必要措施。

    4.是否存在新官不理舊賬的情況,導(dǎo)致往來款項沒有清理,長期掛賬。有些單位往來賬款的形成與領(lǐng)導(dǎo)主觀意識有關(guān);有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績,存在新官不理舊賬的現(xiàn)象,造成往來賬款管理的混亂。

    因此審計中要通過詢問、觀察、調(diào)查、進(jìn)行符合性測試、綜合分析等方法來了解被審計單位的控制環(huán)境,運(yùn)用文字表述法、內(nèi)部控制問卷調(diào)查法、內(nèi)部控制流程圖法等來測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

    (二)審查有無專項資金掛往來賬情況

    通過調(diào)查、詢問、函證等方式,審查有無專項資金掛往來賬的情況,對專項資金要查驗其相關(guān)資金使用規(guī)定,審查其是否存在沒按規(guī)定下?lián)?、發(fā)放、甚至截留等情況。

    (三)審查票據(jù)的真實性和完整性

    通過實質(zhì)性測試審核原始憑證和函證查明有無虛列和漏列往來款項的情況,查明往來款項票據(jù)是否按真實數(shù)值入帳。票據(jù)是否合規(guī),是否存在使用財政部門已作廢往來票據(jù)入賬及使用其他單位票據(jù)不合規(guī)票據(jù)入賬等情況。

    (四)對往來賬款要審查其帳款明細(xì)表或明細(xì)賬

    往來帳款明細(xì)表可以由會計人員編制,也可以由審計人員編制。但審計人員必須對報表進(jìn)行復(fù)核,要求賬列期初、期末余額和借貸發(fā)生額相符。對有疑問的大客戶應(yīng)收賬款運(yùn)用函證法進(jìn)行審計。

    關(guān)注以前年度發(fā)生的、長期不發(fā)生增減變化的呆滯的往來款項。如果有可能要進(jìn)行函證,分析是否存在違法行為。

    (五)審查往來明細(xì)科目設(shè)置及明細(xì)賬戶核算中有無錯誤

    我們平時只注意一級往來核算的內(nèi)容,但往往問題出現(xiàn)在往來明細(xì)賬上。有些單位由于管理混亂,制度不健全,財務(wù)人員工作失誤,導(dǎo)致往來賬款明細(xì)科目設(shè)置重復(fù)、明細(xì)核算記錯科目等情況,在審計中要采用實質(zhì)性測試對明細(xì)科目及記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。首先從各往來賬明細(xì)科目名稱上判斷往來賬核算的正確性,推斷對往來賬審計的重點領(lǐng)域。對往來科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”“欠款”、“特定款”等含糊其辭的表述沒有明確特指對象的,應(yīng)該在審計時予以充分關(guān)注。endprint

    (六)審查往來賬款的核算,注意長期及短期性的大額的往來款項

    對于有經(jīng)營業(yè)務(wù)的,審查是否將收入計入應(yīng)付款賬戶,以偷逃稅款。對照憑證查閱每筆往來是如何形成的,是否有收入掛往來、支出消往來的情況,還在注意是否存在小金庫的情況。另外值得重點關(guān)注是長期掛賬的往來款,它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì),比如隱瞞收入、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等,這些也是審計中需要重點觀注的問題。

    (七)對特殊的往來單位要重點觀注

    如摘要中不清楚的記錄,應(yīng)進(jìn)一步抽查記賬憑證,并結(jié)合所附原始憑證查明問題真相;對于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時性暫收暫付款,金額大,發(fā)生筆數(shù)少,且掛賬對象不明確,明細(xì)科目若掛有外單位人名時,仍應(yīng)進(jìn)行重點審計。

    四、往來賬款審計建議

    審計建議是審計人員根據(jù)審計情況和有關(guān)法律法規(guī),有針對性提出的改進(jìn)工作的措施及辦法。針對往來賬款審計中常出現(xiàn)的問題,給出的審計建議是:

    1.加強(qiáng)對單位財務(wù)人員的會計培訓(xùn),嚴(yán)格按照財務(wù)制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定約束和規(guī)范會計核算行為,確保會計信息的真實性、完整性、合法性。

    2.各單位要完善內(nèi)部控制制度,建立健全相關(guān)的規(guī)章制度,嚴(yán)格各項財務(wù)手續(xù),堵塞管理中出現(xiàn)的漏洞。

    3.增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的財經(jīng)法紀(jì)意識。單位領(lǐng)導(dǎo)者要高度重視往來賬款的核算,將任職期間債權(quán)債務(wù)增減變化情況、解決任期內(nèi)的往來賬等一些歷史問題作為其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個重要評價指標(biāo),組織部門在任用、提拔干部時,將其任職期間債權(quán)債務(wù)增減變化情況、解決任期內(nèi)的往來賬等問題作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的硬性指標(biāo),防止個別領(lǐng)導(dǎo)為突出個人業(yè)績,增減債權(quán)債務(wù),使往來賬越滾越多。

    4.加強(qiáng)往來賬款的核算。正確設(shè)置明細(xì)科目,核算內(nèi)容要真實合法,及時對賬、轉(zhuǎn)賬,確保會計信息真實可靠,對于要到期的往來款項及時清理,日常加強(qiáng)對賬齡管理,及時與相關(guān)單位溝通,防止往來款項長期掛賬或個人長期占用公款,杜絕利用往來賬戶隱藏收入,直接列收列支等。

    5.加強(qiáng)外部監(jiān)督。行政事業(yè)單位的主管部門及財政、審計部門等要加強(qiáng)對各單位往來款項的監(jiān)督檢查。對一些單位往來款項長期掛賬的問題,督促其及時清理;對利用往來賬戶隱瞞、截留收入,偷逃稅金,轉(zhuǎn)移、挪用專項資金等問題,要進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

    [責(zé)任編輯:潘洪志]endprint

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