小微企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題及對(duì)策

李婧

[摘 要] 小微企業(yè)的飛速成長(zhǎng)已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的生力軍。小微企業(yè)在穩(wěn)定增長(zhǎng)、擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng)新、繁榮市場(chǎng)和滿足人民群眾多方面需求方面，發(fā)揮著重要作用。但是也存在限制性因素，小微企業(yè)家族式經(jīng)營(yíng)管理模式導(dǎo)致的自身內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠健全，各種制約及牽制制度較為混亂。通過(guò)相關(guān)案例研究，得出小微企業(yè)應(yīng)從制度層面、領(lǐng)導(dǎo)層面以及員工層面來(lái)建立、健全內(nèi)部控制制度，才能健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 小微企業(yè);內(nèi)部控制;制度建設(shè);問(wèn)題及對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

小微企業(yè)日益發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮著重要影響，尤其是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速的江浙等沿海一帶省份，小微企業(yè)的繁榮不但成為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，而且給居民日常生活提供了便捷的服務(wù)。浙江省統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)顯示，2014年1-2月份，小微企業(yè)增加值高達(dá)740億元，遠(yuǎn)超大、中型企業(yè)，拉動(dòng)全省工業(yè)增加值增長(zhǎng)4.3個(gè)百分點(diǎn)，增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率達(dá)七成。小微企業(yè)具有資本量小，用工人數(shù)少，經(jīng)營(yíng)范圍多局限于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)需要的特點(diǎn)。進(jìn)行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)、不斷擴(kuò)大規(guī)模從而獲取更多的利益是小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。雖然近年國(guó)家出臺(tái)的法令法規(guī)中不乏針對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)政策、審查措施，以保障小微企業(yè)的良性健康發(fā)展。如2011年國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從日常的交易和事項(xiàng)出發(fā)，針對(duì)現(xiàn)今遇到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題給予系統(tǒng)、具體、明確的操作標(biāo)準(zhǔn)，這起到了規(guī)范小微企業(yè)建賬行為的作用，更是間接的推動(dòng)小企業(yè)健全內(nèi)部控制?？墒侨绻∥⑵髽I(yè)不能真正遵守、運(yùn)用相關(guān)財(cái)務(wù)管理等條例，那么其效果將不佳甚至即為零。外部強(qiáng)制性、模式性的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)體系是無(wú)法在每個(gè)小微企業(yè)中發(fā)揮出最大優(yōu)勢(shì)的，只有每個(gè)小微企業(yè)根據(jù)自身內(nèi)外部環(huán)境因素，善于發(fā)現(xiàn)自身管理不足與長(zhǎng)處，并不斷加以改進(jìn)，才能使之成為自己獨(dú)特的控制制度，才能使小微企業(yè)的發(fā)展更為高效。

一、小微企業(yè)內(nèi)部控制的基本理論

（一）小微企業(yè)的界定

不同國(guó)情、不同地域環(huán)境以及不同行業(yè)對(duì)小微企業(yè)的定義存在差異，但主要都是從企業(yè)的員工規(guī)模、經(jīng)營(yíng)效益及資產(chǎn)狀況等方面，并依據(jù)其所屬行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行綜合客觀評(píng)定。

其中，小微型企業(yè)在農(nóng)、林、牧、漁行業(yè)中為營(yíng)業(yè)收入低于500萬(wàn)元的企業(yè)，建筑業(yè)中為資產(chǎn)總額低于5000萬(wàn)元的企業(yè)，批發(fā)業(yè)中為員工人數(shù)少于20人的企業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)中為員工人數(shù)少于300人的企業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)中為營(yíng)業(yè)收入低于1000萬(wàn)元的企業(yè)，在房地產(chǎn)行業(yè)中為資產(chǎn)狀況為總值低于10000萬(wàn)元的企業(yè)，服務(wù)業(yè)中為資產(chǎn)總值低于8000萬(wàn)元的企業(yè)。由此可看出，小微企業(yè)員工人數(shù)較少，組織結(jié)構(gòu)較為精簡(jiǎn)，內(nèi)部資金的數(shù)量少。

（二）小微企業(yè)的特點(diǎn)及其對(duì)內(nèi)部控制的影響

小微企業(yè)的特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)范圍一般多局限于當(dāng)?shù)匦^(qū)域內(nèi)或是有較強(qiáng)針對(duì)性的銷(xiāo)售渠道。小微企業(yè)業(yè)務(wù)種類較為單一、單筆供銷(xiāo)數(shù)額較小、資金回收期不長(zhǎng)。在這種環(huán)境下，對(duì)小微企業(yè)建立的內(nèi)部控制就不會(huì)像大型企業(yè)那般復(fù)雜，程序會(huì)相應(yīng)的簡(jiǎn)化，權(quán)利的控制也更多的呈現(xiàn)垂直管理而不是大企業(yè)的分級(jí)、層層管理的形式。同時(shí)，就算小微企業(yè)內(nèi)部控制一時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)，使內(nèi)部控制失靈，企業(yè)管理人員也可以在短時(shí)間內(nèi)快速發(fā)現(xiàn)，及時(shí)對(duì)過(guò)去的內(nèi)部控制制度加以改進(jìn)、健全、完善，或者考慮重新建立更為行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

另外，小微企業(yè)投入成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大型企業(yè)，所以權(quán)力機(jī)構(gòu)一般多為家族成員，并將其視為家族財(cái)產(chǎn)，代代相傳。這一現(xiàn)象使得小微企業(yè)的內(nèi)部控制使用壽命較長(zhǎng)，一旦建立將長(zhǎng)期遵循和使用。

（三）小微企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的必要性與難點(diǎn)

為實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定計(jì)劃是小微企業(yè)必不可少的重要步驟之一。制定計(jì)劃有效的內(nèi)部控制通過(guò)嚴(yán)格的考核、制約、調(diào)節(jié)機(jī)制，保證了小微企業(yè)各職能部門(mén)分工明確，職責(zé)分離、協(xié)調(diào)工作。

小微企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含對(duì)外部法律法規(guī)、行業(yè)政策、內(nèi)部規(guī)章制度、研發(fā)產(chǎn)品與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、記錄會(huì)計(jì)賬務(wù)與審查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、保管財(cái)產(chǎn)物資審核賬存和實(shí)存差異、企業(yè)員工精簡(jiǎn)與員工自身素養(yǎng)的控制等。現(xiàn)實(shí)中，若是內(nèi)部控制過(guò)于簡(jiǎn)單，涵蓋領(lǐng)域不夠全面則無(wú)法發(fā)揮其最大作用，但是，過(guò)于復(fù)雜的內(nèi)部控制制度會(huì)消耗小微企業(yè)原本就已為數(shù)不多的資源。如何建立符合自身發(fā)展現(xiàn)狀及目標(biāo)的內(nèi)部控制制度，需要領(lǐng)導(dǎo)人的洞察力以及專業(yè)團(tuán)隊(duì)人員間的相互配合，而這將是每個(gè)小微企業(yè)的難點(diǎn)。

二、小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）職務(wù)權(quán)力劃分不明

雖然小微企業(yè)規(guī)模較小，所需用工人數(shù)較少，但是很多小微企業(yè)為節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本，往往出現(xiàn)很多不相容的職位由一人擔(dān)當(dāng)。比如說(shuō)，有權(quán)決定原料、辦公用品等物資材料采購(gòu)的人與實(shí)際進(jìn)行采購(gòu)的為同一人，則出現(xiàn)一人決定物資采購(gòu)的時(shí)間、數(shù)量、單價(jià)。若該人與供應(yīng)商串通，以高價(jià)購(gòu)入低檔劣質(zhì)物資，將導(dǎo)致企業(yè)的資金外流。

（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理混亂

當(dāng)財(cái)會(huì)人員沒(méi)能?chē)?yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德上的認(rèn)真性與制度性時(shí)，往往會(huì)造成疏忽與錯(cuò)誤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)管理上的錯(cuò)誤多存在于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及記賬方面。同時(shí)會(huì)計(jì)舞弊行為更為隱秘，較難審查。按國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)制度要求企業(yè)及各單位出納與會(huì)計(jì)應(yīng)分設(shè)，各司其職，相互牽制和制約，但是很多小微企業(yè)實(shí)質(zhì)上只有一個(gè)會(huì)計(jì)，登記會(huì)計(jì)賬簿、管理資金運(yùn)轉(zhuǎn)、審核業(yè)務(wù)記錄等均為一人，自行清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、管理印章及簽發(fā)事項(xiàng)，更有甚者一些小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員錢(qián)、財(cái)、物并管，這種混亂的財(cái)務(wù)管理等方式，企業(yè)難免發(fā)生錯(cuò)誤及舞弊行為。

（三）內(nèi)部控制流于形式

內(nèi)部控制的建設(shè)及實(shí)施需要企業(yè)中有相關(guān)高素質(zhì)人才。小微企業(yè)即使決定嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)，沒(méi)有員工去遵循、去執(zhí)行，那么內(nèi)部控制也會(huì)變得形同虛設(shè)，久而久之該制度也將在無(wú)形之中被廢棄。內(nèi)部控制?？可贁?shù)人是無(wú)法實(shí)行的，真正的內(nèi)部控制不能只停留于表面上，而是將企業(yè)各個(gè)部分的自我控制與他人監(jiān)督有機(jī)結(jié)合在一起，從而成為企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力。endprint

三、針對(duì)小微企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）制度層面

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋廣泛領(lǐng)域。其中人員方面應(yīng)涉及小微企業(yè)的權(quán)力部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)及基層普通員工，業(yè)務(wù)方面應(yīng)包含事前決策、事中執(zhí)行、事后審核。小微企業(yè)雖然人員配備少、經(jīng)營(yíng)量不大、業(yè)務(wù)類型較為單一，但是在制定內(nèi)部控制制度上仍需謹(jǐn)防出現(xiàn)“千里之堤，潰于蟻穴”的現(xiàn)象。制度制定要縱向包含各個(gè)層次的人員，橫向包含各個(gè)工種，通通各個(gè)細(xì)節(jié)的嚴(yán)格把關(guān)，及時(shí)查漏補(bǔ)缺。

雖然內(nèi)部控制建設(shè)要全面，但是針對(duì)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展的重要環(huán)節(jié)、重要部門(mén)需要不斷加大控制力度，特別是財(cái)務(wù)部門(mén)要重點(diǎn)關(guān)注。要按照國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)及配置人員，并通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)及其他一個(gè)甚至是幾個(gè)部門(mén)共同牽制財(cái)務(wù)等重要部門(mén)，通過(guò)一個(gè)崗位或幾個(gè)崗位共同牽制一個(gè)重要崗位，而且要著重保護(hù)監(jiān)督執(zhí)行人員的獨(dú)立性、財(cái)會(huì)人員資金管理的嚴(yán)格性，使得制衡機(jī)制長(zhǎng)期行之有效。

（二）管理層面

領(lǐng)導(dǎo)者要有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。投資內(nèi)部控制建設(shè)需要在短期之內(nèi)有較大投資，但是回報(bào)往往是長(zhǎng)期的、無(wú)形的。永遠(yuǎn)沒(méi)有不勞而獲的東西，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要有吃螃蟹的魄力與勇氣，內(nèi)部控制建設(shè)要因時(shí)、因地、因人而變化，不可盲目的照搬照抄。小微企業(yè)不能僅僅依賴于市場(chǎng)大環(huán)境，而是應(yīng)該建設(shè)好內(nèi)部控制機(jī)制，才能以雄厚的實(shí)力去面對(duì)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的沖擊。

（三）員工層面

小微企業(yè)需要不斷提升各部門(mén)尤其是財(cái)會(huì)人員自身道德和職業(yè)素質(zhì)，同時(shí)不斷加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，定期實(shí)行有效的崗位輪換制度，從而達(dá)到各崗位之間相互審核、相互監(jiān)督的目的。

同時(shí)，小微企業(yè)還要嚴(yán)格做到獎(jiǎng)罰分明，為員工個(gè)人發(fā)展，創(chuàng)造機(jī)會(huì)，提供平臺(tái)，并伴以合理的激勵(lì)機(jī)制，才能使員工成為企業(yè)源源不斷的推動(dòng)力。小微企業(yè)初期的成功往往會(huì)讓當(dāng)權(quán)者沖昏頭腦，只意識(shí)到自己的勤奮或智慧取得成功，而忽視自己決策中的投機(jī)性。從某種意義上說(shuō)小微企業(yè)的創(chuàng)辦者可以說(shuō)是企業(yè)的種子，而人才是企業(yè)重要的營(yíng)養(yǎng)品，種子雖然可以發(fā)芽，但是沒(méi)有營(yíng)養(yǎng)的種子永遠(yuǎn)不可能突破自身局限，到達(dá)一個(gè)全新的高度。小微企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)不單能起到最大程度上發(fā)揮員工各自優(yōu)勢(shì)及長(zhǎng)處，更重要的是能保證企業(yè)通過(guò)合理的內(nèi)部控制制度留住人才，吸引人才進(jìn)入企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)更快發(fā)展。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]李志輝.商業(yè)銀行管理學(xué)[M].北京：中國(guó)金融出版社，2006

[2]劉紅忠，邵宇.金融市場(chǎng)學(xué)[M].北京：高等教育出版社，2005

[3]葉檀.為中小企業(yè)捏把汗[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)信息，2012

[4]郭芳，程祥.小微企業(yè)脫貧不易[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊，2012

[5]廖婧.美國(guó)如何拯救小企業(yè)[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊，2012

[6]王宇.中小企業(yè)融資困難的原因及解決方案[J].財(cái)經(jīng)界，2012

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint