淺議應(yīng)收賬款核算與管理

陳 寧

（南京江琛自動(dòng)化系統(tǒng)有限責(zé)任公司，江蘇 南京 210007）

在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)所面臨的外部競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。為了提高市場(chǎng)占有率，一些企業(yè)加大了賒銷力度以減少存貨同時(shí)吸引客戶擴(kuò)大銷量，但造成了企業(yè)應(yīng)收賬款的大幅度上升，所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更為嚴(yán)峻。將企業(yè)應(yīng)收賬款控制在合理范圍內(nèi)是降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措之一。為了合理控制應(yīng)收賬款，做好核算與管理工作是非常重要的。本文就應(yīng)收賬款核算與管理方面的深化策略進(jìn)行探討。

一、應(yīng)收賬款含義與成因分析

應(yīng)收賬款是指企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)、銷售商品等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)向另一方所收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確、真實(shí)地加以記錄，并通過(guò)會(huì)計(jì)核算的方式準(zhǔn)確反映企業(yè)應(yīng)收賬款的管理情況。這要求財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)分析應(yīng)收賬款增、減變動(dòng)的原因，對(duì)賬齡構(gòu)成進(jìn)行科學(xué)分析，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，做好對(duì)應(yīng)收賬款的核算與管理意義重大。

在當(dāng)前，企業(yè)為了占據(jù)市場(chǎng)份額，多通過(guò)賒銷的方式來(lái)吸引客戶源，并與客戶約定一定期限的回款期，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款項(xiàng)目的形成。在正常情況下，客戶在約定時(shí)限內(nèi)會(huì)履行付款協(xié)議，企業(yè)及時(shí)收回款項(xiàng)。但若在客戶資金周轉(zhuǎn)困難、惡意拖款、貨款收回后被挪用等因素的影響下，造成企業(yè)應(yīng)收賬款無(wú)法按期收回，從而造成資金被占用，影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

二、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響分析

應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是造成企業(yè)清收成本的增加。諸如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等費(fèi)用的增加會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響，從而造成企業(yè)盈利水平受損；二是造成企業(yè)形成大量不良資產(chǎn)，影響資產(chǎn)流動(dòng)性。應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)能夠直接反應(yīng)企業(yè)銷售資金的回籠情況。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理而言越有利。若企業(yè)應(yīng)收賬款余額長(zhǎng)期居高不下，則意味著應(yīng)收賬款的回收時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)率低，影響資產(chǎn)流動(dòng)性并降低企業(yè)短期償債能力，對(duì)企業(yè)正常資金循環(huán)非常不利。

三、應(yīng)收賬款核算與管理的深化策略分析

（一）應(yīng)收賬款核算的深化策略

第一，需要細(xì)化計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍。遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，僅針對(duì)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍進(jìn)行了簡(jiǎn)單的擴(kuò)容，但并未確定所有應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)定，故而財(cái)務(wù)部門在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)工作需求，進(jìn)一步細(xì)化計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍，進(jìn)而判斷相應(yīng)的應(yīng)收賬款是否需要進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)除了在產(chǎn)品銷售活動(dòng)中無(wú)法回收的應(yīng)收賬款款項(xiàng)需要納入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍中外，應(yīng)收票據(jù)則有兩種不同的處理方案：一是對(duì)已到期的應(yīng)收票據(jù)，可先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款項(xiàng)目中，以便后期對(duì)其進(jìn)行壞賬計(jì)提準(zhǔn)備；二是未到期的應(yīng)收票據(jù)，則不做計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理。但對(duì)特殊情況下的預(yù)付款項(xiàng)而言，如當(dāng)賣方出現(xiàn)無(wú)法發(fā)貨等原因?qū)е骂A(yù)付款項(xiàng)“打水漂”時(shí)，可將其轉(zhuǎn)入壞賬計(jì)提準(zhǔn)備當(dāng)中。

第二，需要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的審核。審核的重點(diǎn)有兩個(gè)部分，一是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，能否定期對(duì)應(yīng)收賬款試算表和主要的明細(xì)分類賬相互核對(duì)，能否對(duì)應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)和賬齡進(jìn)行分析，企業(yè)規(guī)定的工作程序是否得到貫徹執(zhí)行；二是企業(yè)在相關(guān)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程中所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)是否及時(shí)填制了應(yīng)收賬款的憑證，并是否及時(shí)登記了應(yīng)收賬款的明細(xì)分類賬，是否有明確的賬款結(jié)算方式以及收回期限等等。除此以外，還需要明確銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的退回、折讓、折扣等是否已經(jīng)經(jīng)過(guò)了有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批示，退回業(yè)務(wù)是否有倉(cāng)庫(kù)部門所簽證的退貨驗(yàn)收單等等。

（二）應(yīng)收賬款管理的深化策略

第一，需要健全有關(guān)應(yīng)收賬款的管理制度。企業(yè)需要從自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況入手，基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控的目標(biāo)，健全應(yīng)收賬款管理制度，切實(shí)規(guī)范企業(yè)銷售行為。以業(yè)務(wù)部門為應(yīng)收賬款項(xiàng)目的清收責(zé)任人，以財(cái)務(wù)部門為應(yīng)收賬款的管理人，避免業(yè)務(wù)人員為片面追求銷售任務(wù)而不顧后果進(jìn)行賒銷，給單位帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)還需要完善有關(guān)應(yīng)收賬款清收的考核與獎(jiǎng)懲制度，調(diào)動(dòng)清收責(zé)任人清收應(yīng)收賬款的積極性，必要時(shí)可成立專門的應(yīng)收賬款清收小組，以高效完成應(yīng)收賬款的清收工作，降低應(yīng)收賬款管理難度。

第二，準(zhǔn)確核定客戶信用等級(jí)，明確差異化授信額度。企業(yè)需要高度重視對(duì)用戶信用等級(jí)的評(píng)定工作，安排專人負(fù)責(zé)對(duì)客戶資信情況進(jìn)行調(diào)查，構(gòu)建信息檔案并根據(jù)實(shí)際情況采取差異化的收款方式。針對(duì)核定可以賒銷的客戶，需要通過(guò)明確授信額度的方式最大限度的降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)條件允許時(shí)可設(shè)置客戶管理部門（或委托專業(yè)公司進(jìn)行調(diào)查），以明確客戶的實(shí)際情況。同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)新增客戶信用等級(jí)的審批與監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)源頭的控制。

第三，構(gòu)建催款記錄并及時(shí)確認(rèn)，以確保企業(yè)權(quán)益。在形成應(yīng)收賬款后，企業(yè)需要制定詳細(xì)的清收計(jì)劃以及催收記錄，將應(yīng)收賬款的主要信息、預(yù)計(jì)的收回時(shí)間、催收方式、催收情況等項(xiàng)目登記在錄。同時(shí)，企業(yè)需要至少每半年與客戶核對(duì)欠款金額，客戶檢查無(wú)誤并通過(guò)簽字蓋章的紙質(zhì)應(yīng)收賬款簽認(rèn)單需要核對(duì)后保留，以維護(hù)企業(yè)對(duì)欠款進(jìn)行追索的權(quán)利。

第四，形成銷售-回款“一條龍”責(zé)任制。為防止銷售人員在業(yè)務(wù)活動(dòng)中片面追求完成銷售任務(wù)或業(yè)務(wù)提成而出現(xiàn)盲銷、強(qiáng)銷，可構(gòu)建嚴(yán)格的資金回籠考評(píng)制度，與銷售人員的收入掛鉤，要求銷售人員必須對(duì)每項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)自合同簽訂至資金回收的全過(guò)程負(fù)責(zé)。

第五，加強(qiáng)債權(quán)的核對(duì)工作。對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，每年均應(yīng)同客戶核對(duì)，取得有效的債權(quán)簽證，以保證應(yīng)收賬款的真實(shí)、準(zhǔn)確，同時(shí)如對(duì)方企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)不善，難以還款等情況，為通過(guò)法律途徑解決提供相應(yīng)的證據(jù)，從而切實(shí)維護(hù)單位的利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

應(yīng)收賬款是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要部分之一，做好應(yīng)收賬款的核算管理對(duì)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理水平，盤(pán)活企業(yè)資金的流動(dòng)有積極價(jià)值。因此，我們必須將對(duì)應(yīng)收賬款的管理控制作為財(cái)務(wù)管理工作中的重中之重，常抓不懈，以科學(xué)化的應(yīng)收賬款核算管理達(dá)到降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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