企業(yè)會計內部控制的常態(tài)問題與因應之道

劉 盼

（西京學院至誠社區(qū)會計學，陜西 商洛 726300）

一、前言

現(xiàn)代企業(yè)管理理論指出，企業(yè)管理體系中的任一環(huán)節(jié)偏離正軌，都會引致企業(yè)控制失效，最終造成經(jīng)營失敗。面對新常態(tài)、新形勢、新挑戰(zhàn)，不少企業(yè)存在一些迷茫和困惑，會計工作壓力不斷增大，如何加強資金和資產的管理控制，有效化解經(jīng)營中的各種風險，在市場競爭中占據(jù)一席之地，已成為現(xiàn)代企業(yè)迫切需要解決的問題。

二、企業(yè)會計內部控制釋義

企業(yè)會計內部控制是指與企業(yè)會計記錄、會計業(yè)務和會計報表的可靠性直接相關的內部控制，包括保證賬目和會計報告客觀性、完整性和真實性，保障會計活動的合法性和有效性，保護資產安全性的有關組織、規(guī)劃、程序和方法。會計內部控制方法包括預算控制、風險控制、授權批準、財產保全、不相容職務分離、內部報告控制等等，其本質是通過會計活動的自我約束和調整來提高會計信息質量，加強會計監(jiān)督、提高管理效率，保證企業(yè)各項工作的正常開展，提高企業(yè)的整體競爭力和經(jīng)濟效益，其主要內容包括對內部崗位設定內部牽制和核查的崗位控制、為保護企業(yè)固定資產安全而進行的實物控制以及針對過往教訓做出的事后控制。

三、企業(yè)會計風險的影響因素

從企業(yè)會計風險的外部影響因素來看，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，發(fā)展方式正從規(guī)模型、速度型、粗放型增長逐步轉向質量型、效率型、集約型增長，市場消費需求和民間投資需求不足，企業(yè)運營成本持續(xù)上升，中小企業(yè)融資環(huán)境偏緊，部分行業(yè)產能過剩問題更加突出，企業(yè)正面臨著越來越大的風險。從企業(yè)會計風險的內部影響因素來看，內部控制制度沒有及時完善和有效執(zhí)行，企業(yè)會計經(jīng)濟數(shù)據(jù)的可靠性下降，企業(yè)經(jīng)營決策失去數(shù)據(jù)支持，企業(yè)經(jīng)營風險隨之增大。會計人員隊伍相對薄弱，費用核算不規(guī)范，會計管理理念不夠科學，風險管控意識不強，風險控制能力不夠，某些缺乏職業(yè)道德和職業(yè)操守的會計人員還會以權謀私。例如美國安然公司、世通公司、施樂公司等會計舞弊事件，我國銀廣廈、瓊民源、藍田股份等會計造假案例，嚴重挑戰(zhàn)了會計信息的真實性，對企業(yè)的經(jīng)濟運行造成極大的消極影響，也擾亂了整個社會經(jīng)濟的運行軌跡。

四、企業(yè)會計內部控制的常態(tài)問題

自改革開放以來，我國經(jīng)濟經(jīng)歷了長期高速發(fā)展，逐漸建立起中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體系，在此過程中，企業(yè)管理體制漸漸完善。不過，隨著社會經(jīng)濟轉型和市場競爭加劇，企業(yè)會計內部控制的常態(tài)問題日益凸顯，其問題主要表現(xiàn)在：（1）內部信息溝通不夠暢通?，F(xiàn)實中，企業(yè)內部信息一般掌握在管理人員手中，各部門之間缺少溝通，加上信息流通不暢的原因，普通員工對企業(yè)信息了解較少，對個人應承擔的責任也不夠清晰，無法將個人目標和企業(yè)經(jīng)營目標進行有效結合。（2）企業(yè)自身對會計重視不足。多數(shù)企業(yè)把主要精力放在生產營銷上，沒有會計內部控制的意識，或者受經(jīng)營規(guī)模和資金的限制，無法真正開展相關工作。部分企業(yè)已經(jīng)成立了會計內部控制部門，但由于會計內部控制制度不完善，會計內部控制根本無法發(fā)揮實際作用。（3）會計內控制度執(zhí)行力不力。企業(yè)設置了會計內部控制，但是缺乏有效的監(jiān)督機制，導致實踐中會計內部控制很難提升企業(yè)的整體管理水平，企業(yè)往往只重視會計內部控制制度的制定，而忽略了會計內部控制的實際執(zhí)行情況。（4）會計人員綜合能力差距大。很多會計內部控制人員只熟悉會計基礎工作，而職業(yè)道德意識、法律法規(guī)意識薄弱，不能正確理解會計內部控制和企業(yè)發(fā)展之間的關系。加上企業(yè)對會計內部控制崗位配備不當，缺乏對會計內部控制人員的培訓，最終使得會計內部控制失效。

五、企業(yè)會計內部控制的指導原則

現(xiàn)代企業(yè)內部控制的基本原則主要包括合法性原則、公平性原則、最優(yōu)化原則。具體地說，其一，企業(yè)任何制度、措施的制定和實施都不能違反國家政策，損害公共利益。所以，企業(yè)會計內部控制必須合乎相關法律法規(guī)。其二，會計內部控制對企業(yè)內部人員都有廣泛的約束力，所以制度的設置必須全面、系統(tǒng)地貫穿于企業(yè)各部門和整體業(yè)務全過程，使部門之間能夠相互協(xié)調地開展工作，同時對上下級或者互不隸屬的部門之間進行職權劃分，形成相互制衡和監(jiān)督的機制，最終達成會計內部控制目標。其三，會計內部控制應以企業(yè)利潤最大化為管理目標，盡可能降低營運成本，爭取以最少的消耗獲得最大的收益，因此制度設計要符合企業(yè)自身結構特點，不同經(jīng)營類目的企業(yè)要有與之相適應的會計內部控制措施，一旦運營環(huán)境和業(yè)務性質發(fā)生改變時，原來的會計內部控制應及時修正，以保持其動態(tài)性和發(fā)展性，確保能夠持續(xù)、有效地發(fā)揮其實質作用。

六、企業(yè)會計內部控制問題的因應之道

（一）確立企業(yè)戰(zhàn)略目標，加強會計內控體系建設

企業(yè)戰(zhàn)略目標是企業(yè)內部控制與管理的目標定位，如果會計內部控制與企業(yè)戰(zhàn)略目標不能相適應，會計內部控制方向就會出現(xiàn)偏差。企業(yè)應以市場為導向，結合自身的發(fā)展現(xiàn)狀、所處的市場競爭環(huán)境以及企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，制定會計內部控制目標，對各個環(huán)節(jié)進行全員、全程、動態(tài)控制。企業(yè)管理者要全面認識會計內部控制，將加強內控制度建設提升到戰(zhàn)略的高度，建立多層次的企業(yè)會計內部控制體系，包括制度設計、制度執(zhí)行、制度評價等多方面內容，并建立專門的會計內部控制數(shù)字化信息系統(tǒng)，使之形成不斷修正、完善的動態(tài)體系。在會計內部控制過程中，企業(yè)要有效使用會計內部控制方法，按照不相容職務相分離的原則，落實錢、賬、物分管，形成相互牽制、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機制。全面預算管理有利于企業(yè)對經(jīng)營資金實施科學化管理，提升資金的合理化利用水平，企業(yè)應創(chuàng)新采用全面預算管理模式，逐步完善預算管理，從管理層到執(zhí)行層推動觀念的轉變。同時必須將內部控制與風險管理有效結合，使風險管理在內部控制過程中占據(jù)主導地位，再加以全過程監(jiān)控，確保內部會計制度得到有效執(zhí)行。

（二）增強風險控制意識，提高會計人員專業(yè)水平

企業(yè)內部必須理解會計風險的客觀存在性，提高風險防范意識，加強風險管理的宣傳與培訓，在日常經(jīng)營中貫徹會計控制與技術、生產相結合的原則，使會計控制深入到企業(yè)的每個環(huán)節(jié)，帶動全體員工的積極性，主動參與到會計控制活動中來。企業(yè)應該建立經(jīng)濟責任制，對會計控制進行明確、合理的分工，對會計內部控制目標進行層層分解和細化，把會計控制落實到產品、到車間、到部門、到每一個人，編制出會計內部控制考核責任書，構建起完善的會計內部控制責任制，形成目的明確、分工合理、責任分明的責任體系。企業(yè)要引進專業(yè)素養(yǎng)高、職業(yè)操守好的會計人員，夯實人才隊伍建設，形成梯隊化會計隊伍；其次要制定完善的會計人員培訓計劃，定期對現(xiàn)有會計人員進行培訓，包括專業(yè)知識培訓、技術培訓、道德素養(yǎng)培訓，使會計人員正確認識到自己在企業(yè)管理中的重要作用，更新會計管理模式和理念，恪守職業(yè)操守，增強風險防范意識。為防范會計人員未能把工作落實到位而造成的會計風險，企業(yè)在績效考核中要加強崗位分析評價，運用現(xiàn)代統(tǒng)計學和概率學算法，構建相應的崗位評估體系，通過計算指標的權重，明確評估指標的方式，對崗位進行全方位的評估，然后根據(jù)評估結果設置相應的薪酬激勵和懲戒措施。

（三）強化信息溝通體系，完善會計信息反饋系統(tǒng)

世界已經(jīng)步入信息經(jīng)濟時代，會計信息化使會計管理越來越規(guī)范化，是企業(yè)發(fā)展的必然要求，也是會計內部控制的有效手段。會計信息化環(huán)境下，很多傳統(tǒng)的、復雜的手工工作可以由各種集成化的軟件來代替處理，提高了工作效率和工作質量，加強了業(yè)務流程之間的及時溝通聯(lián)系，實現(xiàn)了會計核算的自動、準確、高效。目前，會計信息化仍然存在著宣傳不到位的問題，企業(yè)決策者應重視互聯(lián)網(wǎng)思維，加大會計信息化的資源投入，將信息與網(wǎng)絡技術引入會計管理系統(tǒng)，完善會計信息反饋系統(tǒng)，暢通信息溝通渠道，為會計風險管理提供保障。各部門要加強經(jīng)營信息的溝通和反饋，建立會計預警機構，成立風險評估工作小組，從目標設定、風險識別、風險分析、風險應對和風險評估報告等方面完善風險評估機制，全面分析、預測、辨明企業(yè)運營可能面臨的風險，然后探索控制會計風險度的策略和措施，有效運用風險回避法、風險降低法、風險分散法、風險轉移法等管控會計風險。

七、結語

建立健全的企業(yè)內部控制體系是強化企業(yè)管理的關鍵，企業(yè)管理者要全面認識會計內部控制，將加強會計內控制度建設提升到戰(zhàn)略的高度，充分認識到現(xiàn)代企業(yè)管理中會計內部控制是一個監(jiān)督、制約會計業(yè)務運作全過程的動態(tài)控制體系，并通過建立多層次的企業(yè)內部控制體系，來促進企業(yè)整體經(jīng)濟效益的提高，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供強而有力的內部支撐。

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