對強化企業(yè)全面預算管理的幾點思考

董 潤

（云南鐵投恒維實業(yè)發(fā)展有限公司，云南 昆明 650034）

一、前言

我國企業(yè)自引入全面預算管理以來，在實踐上和理論都取得了很大的進步，但在發(fā)展過程中也遇到了一定的問題，本為就是從概念入手，闡述了全面預算的基本內容，對于問題的解決提出了舉措，希冀給我國的企業(yè)帶來更深入的思考和應用。

二、企業(yè)全面預算管理的概念及重要性

（一）基本概念

其基本概念就是：通過企業(yè)的預算的確定和實現(xiàn)來實現(xiàn)是企業(yè)營運目標實現(xiàn)的過程。企業(yè)的全面預算管理主要包含了預算編制、執(zhí)行、調整和獎懲等幾個重點環(huán)節(jié)。全面預算管理不僅僅可以實現(xiàn)縱向的整合和交流，還可以在個人與部門之間進行有效的整合，同時預算的執(zhí)行必須在內部建立起一套行之有效的規(guī)章制度。也就是說，整體和局部之間要形成一種契約精神，對于這種以財務為中心的企業(yè)組織構架，必須根據(jù)經(jīng)濟效益來確定具體目標，同時結合市場因素，對經(jīng)營目標、理念、決策等進行約束和說明。

（二）加強企業(yè)全面預算管理的重要性

加強企業(yè)全面預算管理可以牢牢的跟住產(chǎn)權制度變革后經(jīng)濟市場的發(fā)展大勢，目前經(jīng)濟體制改革決定了企業(yè)的多元化方向發(fā)展的趨勢，作為經(jīng)營者，如果想獲得更大的利潤，就必須加強全面預算管理，來控制企業(yè)的資源配置、資金流和物流，提高經(jīng)營效益。

加強企業(yè)全面預算管理還可以有效的提高會計信息質效，從而使企業(yè)的各項預算基本能夠保持平衡的狀態(tài)，并互相制約，這樣不僅可以減低盲目性和隨意性，提高合理性，而且還可以非常有效的減小會計信息中失真信息的分量，還可以對下一階段中可能出現(xiàn)的資產(chǎn)負債情況進行比較精確的預測，從而為企業(yè)的財務管理提供比較有效的依據(jù)。

三、企業(yè)全面預算管理的主要內容

企業(yè)全面預算管理包括四個方面的內容，即編制預算、執(zhí)行預算、預算調控和預算考評，具體分析見表1。

表1 企業(yè)全面預算管理的主要內容

四、全面預算管理存在的問題

（一）企業(yè)的組織結構不夠完善

一般來說，企業(yè)要全面落實全面預算管理需要兩個部門：一是預算決策部門，二是預算的執(zhí)行部門，前者根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，科學的設定預算的目標，拿出決策；后者需要管理委員會來管理監(jiān)督整個組織的執(zhí)行。其對應的部門需要設置對應的職能機構和部門或從有關的部門分離出來，但在實際工作生活中，有的企業(yè)是假分離，實際并沒有設置對應的職能部門，比如很多企業(yè)就缺少預算管理執(zhí)行委員會，由于設置的不科學和不合理，以致董事會對整體資源整合的力度不大，另外，在機構設置上，還有交叉重疊等不合理現(xiàn)象，此外在機構設置上還存在設置不合理的現(xiàn)象，比如在執(zhí)行預算過程中，對于預算執(zhí)行和監(jiān)督常常會出現(xiàn)空白或交叉現(xiàn)象，造成預算管理效率的低下。

（二）預算目標與戰(zhàn)略脫節(jié)

企業(yè)全面預算管理的目的就是為了實現(xiàn)組織目標的管理、成本的控制和企業(yè)的管理，提高企業(yè)營運的利潤，但在工作實踐中，企業(yè)預算管理在目標設置以及執(zhí)行上，與組織的發(fā)展有著很大的矛盾，矛盾主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是全面預算管理在前，對于企業(yè)的戰(zhàn)略目標考慮肯定不夠周全，預算目標總是或高或低的出現(xiàn)在目標設定的周圍，常常偏移實際發(fā)展情況；另一個是，在執(zhí)行預算過程中，一些偏差沒有得到及時有效的糾正，預算執(zhí)行的結果就出現(xiàn)了不同，偏移原來設定的目標范疇。另外兩者在目標上也有偏差，全面預算管理主要為了實現(xiàn)成本控制管理，而戰(zhàn)略發(fā)展目標是激勵組織里的成員努力工作的重要原因。所以也導致了沖突較大。

（三）設計執(zhí)行效率低下

預算制定后，執(zhí)行就是關鍵的環(huán)節(jié)，這里面就涉及到一系列的管理問題。目前，我國市場經(jīng)驗的不足和主體的不健全，導致預算管理缺乏有效引導，以至于出現(xiàn)預算指標過于寬，預算目標過于松等問題，本文所指的效率低下主要指企業(yè)在進行預算管理時，對于指標的設定不執(zhí)行嚴格規(guī)定，如果光靠主觀上的判斷和評價，肯定或低或高的影響到預算的執(zhí)行。有的單位在執(zhí)行預算編制前，沒有進行協(xié)同和溝通，各個機構和部門之間，上下級之間，對于未來財務和資源沒有進行有效的多方協(xié)調，有的也僅僅站在本部門的角度，甚至是按照老經(jīng)驗辦事，勢必嚴重影響整個企業(yè)資源的利用，顯然與全面管理是不一致的。

（四）沒有有力的激勵考核機制

執(zhí)行預算需要整個組織和內部的成員相互配合，必須嚴格按照預算進行協(xié)調和安排工作，也就是說，需要適時的對預算進行及時有效的獎懲激勵。但在實際工作中，都是按照布置任務來布置執(zhí)行預算，沒有有力有效的激勵機制，導致大家執(zhí)行沒有積極性和主動性，以致執(zhí)行的力度的欠缺和執(zhí)行方法的僵硬，還有執(zhí)行預算的不到位。所以在全面預算管理過程中，積極性和主動性是需要調動的，否則就會變成一種簡單的執(zhí)行，而沒有有效反饋。

（五）信息化水平比較低

在信息化高度發(fā)展的今天，信息技術已經(jīng)滲透到各個專業(yè)的方方面面，并被稱為第四次工業(yè)革命，成為市場競爭的主力軍。對于企業(yè)的全面預算同樣如此，但從工作實踐來看，還缺乏相應的信息管理機制和系統(tǒng)，導致信息的不及時和不對稱。一個是信息系統(tǒng)構建不完全，覆蓋面不足，沒有構建橫向到邊，縱向到底的信息系統(tǒng)；二是信息系統(tǒng)運用上還存在資源浪費的現(xiàn)象，部門沒有很好的利用信息反饋系統(tǒng)來加強預算執(zhí)行，僅僅將其作為一種簡單的信息傳遞系統(tǒng)。

五、解決預算管理問題的具體策略

一是提高預算管理人員的專業(yè)水平。全面預算管理人員的水平直接決定了預算的水平，所以作為企業(yè)必須高度重視這個群體專業(yè)水平的提高，必須采取“送出去”和“請進來”等辦法加強預算管理人員的水平的提升，此外還要十分重視“借雞生蛋”,將社會上一些優(yōu)秀的人才為我所用，加強人才的引進，比如可以將一些高級管理人才請進來參與預算的編制、考評以及培訓工作。

二是打牢基礎提升基礎管理水平。工作實踐告訴我們，提升管理水平可以從以下幾個方面著手：一是嚴格內部管理機制。比如內部相應的獎勵機制，懲處機制等等，這些制度是保證，只有固化制度，員工才能為之去奮斗。二是建立基礎預算信息。在進行編制預算時，常常會用到方方面面的信息，企業(yè)要完善對基礎信息的收集、溝通和協(xié)調機制，促進全面預算管理水平的不斷提升。三是建立完善的組織構架。成立由專門的審計部門、財務部門和預算管理部門組成的監(jiān)控機構，以人力資源部門為主導，預算管理部門配合的考評機構。四是選擇適合企業(yè)自身科學的預算編制的指導思想和方法，并保持相對穩(wěn)定，切記勿朝令夕改，人云亦云。

三是以戰(zhàn)略為導向構建管理體系。作為一個企業(yè)的領導層，必須要清醒地認識到戰(zhàn)略管理的特征，一是其具備動態(tài)性。內部環(huán)境的變化必然會導致戰(zhàn)略目標的調整變化，所以實際工作中，必須根據(jù)實際情況調整戰(zhàn)略目標，根據(jù)企業(yè)業(yè)績調整企業(yè)管理舉措。二是具有過程與結果控制相結合的特征，兩者相互作用，有時互為因果。三是其具備個性化。人的因素、文化的因素有時會決定體系設計，建立與企業(yè)戰(zhàn)略管理發(fā)展相關的文化氛圍，對實現(xiàn)全過程控制非常有效。

四是建立數(shù)據(jù)共享的信息系統(tǒng)。就是企業(yè)要根據(jù)全面預算情況將整個系統(tǒng)劃分為各個子系統(tǒng)，可以區(qū)分為：現(xiàn)金預算、財務報表預算、生產(chǎn)預算、產(chǎn)品成本預算、預算對比與分析等等，該系統(tǒng)的建立有助于企業(yè)更快更高效的處理和分析數(shù)據(jù)，對于預算調整有著極大的價值，甚至可以做到實時控制。

五是提升預算考核的重要性和嚴肅性。建立完善合理科學的考核標準和系統(tǒng)，綜合實施貨幣與非貨幣等激勵措施進行考核，預算考核最終關鍵點在于落實激勵結果，形成長期有效的良性機制達到預算管控的動態(tài)平衡。

六、結束語

從以上不難看出，現(xiàn)代企業(yè)管理離不開全面預算管理，作為其管理的核心內容，不僅僅是其內部控制一種有效的管理方法，應用于各個企業(yè)，而且還能幫助企業(yè)更加健康穩(wěn)定的發(fā)展，更加快速的發(fā)展，最終實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

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