基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方式分析

李 興

（錦州農(nóng)業(yè)科學(xué)院，遼寧 錦州 121017）

建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，不僅是新時(shí)代與時(shí)俱進(jìn)以及貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的體現(xiàn)，同時(shí)也是踐行清正廉明、心系群眾的行政宗旨，對(duì)于全面推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政治文化建設(shè)，具有非常重大的時(shí)代意義。因此基于其所代表的意義和重要性，需要完善健全的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

一、內(nèi)部控制下的行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面存在的問(wèn)題

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，雖然行政事業(yè)單位整體發(fā)展水平有所提升，但是在內(nèi)部控制下的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理過(guò)程中依然存在著一些問(wèn)題，總結(jié)之，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）受傳統(tǒng)資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)束縛，科學(xué)化的意識(shí)尚未建立

目前很多行政事業(yè)單位意識(shí)到內(nèi)部控制中所存在的問(wèn)題之后，也在尋找著解決的對(duì)策和方法，同時(shí)加大資產(chǎn)管理調(diào)整力度，但由于受到傳統(tǒng)管理經(jīng)驗(yàn)和思想的影響，新形勢(shì)下的資產(chǎn)管理意識(shí)尚未形成，而且缺乏科學(xué)化的管理體系，普遍存在著“重錢輕物”的現(xiàn)象。缺乏相應(yīng)的科學(xué)化管理意識(shí)、效益意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。

（二）監(jiān)督機(jī)制的不健全，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理乏力

針對(duì)目前行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面所存在的問(wèn)題，盡管我國(guó)目前已建立了有關(guān)的管理體系，并且陸續(xù)出臺(tái)了相應(yīng)的管理規(guī)定，但是在行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理方面仍然存在著很多缺陷，即監(jiān)督機(jī)制不健全的問(wèn)題，造成了大多數(shù)行政事業(yè)單位人員對(duì)于資產(chǎn)管理方面意識(shí)的淡化，重視程度不夠，致使行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理乏力。明確自身的工作崗位職責(zé)，并且對(duì)其工作提出具體要求，為資產(chǎn)管理工作的科學(xué)化管理奠定基礎(chǔ)。

（二）完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理框架

行政事業(yè)單位提高資產(chǎn)管理效率和效果，首先必須健全資產(chǎn)管理模式，建立一套如圖1所示的完善的資產(chǎn)管理模式同時(shí)配合單位內(nèi)部控制的完善。

圖1 行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式一般框架

（三）資產(chǎn)處置與資產(chǎn)清查問(wèn)題

雖然有行政事業(yè)單位資產(chǎn)處置方面的國(guó)家和地方規(guī)定，但是資產(chǎn)處置過(guò)程中，仍存在隨意性較大、領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”現(xiàn)象。實(shí)踐中可以看到，很多單位缺乏資產(chǎn)處置審批機(jī)制，或者制定了相應(yīng)的審批制度，但未執(zhí)行。處置收入時(shí)，存在坐支現(xiàn)象[2]。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，實(shí)踐中有很多行政事業(yè)單位不設(shè)立資產(chǎn)管理部門、設(shè)空崗等現(xiàn)象。

（四）績(jī)效考核機(jī)制不到位，缺乏約束力

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，缺少內(nèi)部的相關(guān)約束力，造成了單位資產(chǎn)管理責(zé)任制度的不到位，因?yàn)槿鄙賹?duì)單位以及對(duì)部門的公正、合理、高效的控制制度的確定，使得各單位所有的財(cái)務(wù)資產(chǎn)和績(jī)效考核之間缺少必要的聯(lián)系，造成單位內(nèi)部熱衷于“重購(gòu)置、輕管理”，使得財(cái)務(wù)資產(chǎn)的利用率低下，究其原因，是行政事業(yè)單位績(jī)效考核機(jī)制的淡化和不重視造成資產(chǎn)管理系統(tǒng)權(quán)責(zé)混亂。

二、基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理策略

通過(guò)以上對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題分析，追究其產(chǎn)生問(wèn)題的主要原因，同時(shí)制定解決問(wèn)題的方案和方法，筆者認(rèn)為要想通過(guò)內(nèi)部控制，來(lái)有效加強(qiáng)資產(chǎn)管理，可從以下幾個(gè)方面著手：

（一）加強(qiáng)單位培訓(xùn)管理，提升責(zé)任意識(shí)

行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高內(nèi)部相關(guān)員工的責(zé)任意識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)行政事業(yè)單位的員工需要主動(dòng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在此基礎(chǔ)上積極配合相關(guān)工作，不斷提高自身對(duì)資產(chǎn)管理方面的制度、流程熟悉程度，同時(shí)單位對(duì)工作人員進(jìn)行定期或者不定期的考核，使其

如圖1所示行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理過(guò)程中，由資產(chǎn)管理部門作為主體負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)在各個(gè)層面的管理。在管理過(guò)程中，遵循相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度，以防止管理的隨意性并且保證管理的前后一致性。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)有效的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理，依賴完善的內(nèi)部控制，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)以及信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督管控等視角考慮。只有依賴完善的內(nèi)部控制，才能實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位資產(chǎn)有效管理的目的。

（三）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)非常滯后，而現(xiàn)行的內(nèi)部控制規(guī)范只是局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)管理。雖然新推行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》，在一定程度上彌補(bǔ)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的缺陷與不足，但是在資產(chǎn)管理過(guò)程中，仍缺乏完善、可靠的內(nèi)部控制體系。基于此，結(jié)合規(guī)范要求，建議從以下幾個(gè)方面構(gòu)建完善的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系。

第一，預(yù)算管控。預(yù)算管理在資產(chǎn)管理中具有重要的意義，提前制定預(yù)算編制，有利于行政事業(yè)單位在資產(chǎn)方面實(shí)現(xiàn)有效管理。編制預(yù)算以及購(gòu)置資產(chǎn)，作為行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)管理工作的起點(diǎn)，從某種意義上來(lái)講，預(yù)算編制結(jié)果，直接決定著單位資產(chǎn)管理效果。筆者建議行政事業(yè)單位編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保程序恰當(dāng)性、編制及時(shí)性以及方法科學(xué)性和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。預(yù)算編制過(guò)程中，資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)與之密切配合，共議相關(guān)問(wèn)題。比如，配置資產(chǎn)的緣由、是否能夠通過(guò)部門之間的調(diào)劑使用解決等。在此過(guò)程中，預(yù)算編制部門還應(yīng)當(dāng)合理安排預(yù)算，嚴(yán)格配置標(biāo)準(zhǔn)，尤其要對(duì)超標(biāo)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格配置，杜絕資產(chǎn)配置不合理現(xiàn)象。在財(cái)政資金撥付行政事業(yè)單位后，資產(chǎn)管理部門要監(jiān)督財(cái)政資金是否按預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算能夠有效執(zhí)行。

第二，收支管控。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面的收支項(xiàng)目，主要包括財(cái)政資金撥付、資產(chǎn)處理過(guò)程中的收益以及經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)收益和購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)的相關(guān)財(cái)政資金支出等。對(duì)于上述收支項(xiàng)目，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)持收支兩條線原則，嚴(yán)格按照原則進(jìn)行崗位管理。同時(shí)，還要根據(jù)具體的收入來(lái)源以及管理模式，合理布設(shè)崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限，保證確保收款、會(huì)計(jì)核算等崗位之間的相互分離。在資金支出過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行審批制度，尤其是財(cái)務(wù)部門在支付財(cái)政資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審批文件嚴(yán)把支付關(guān)。對(duì)于已支付的資產(chǎn)購(gòu)置款項(xiàng)，資產(chǎn)管理部門要跟蹤檢查相應(yīng)資產(chǎn)是否在當(dāng)期或以后期間送達(dá)單位，對(duì)于資產(chǎn)款項(xiàng)問(wèn)題嚴(yán)格追蹤去向問(wèn)題。

第三，采購(gòu)控制。行政事業(yè)單位采購(gòu)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循資產(chǎn)采購(gòu)制度，優(yōu)選采購(gòu)資產(chǎn)應(yīng)用方式。同時(shí)，資產(chǎn)管理部門要定期收集、整理當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政府文件，在采購(gòu)政策發(fā)生重大變更時(shí)，及時(shí)對(duì)本單位制度進(jìn)行更新。在采購(gòu)過(guò)程中，資產(chǎn)管理部門要公幵、公正的選取供應(yīng)商。簽訂采購(gòu)合同時(shí)，可適當(dāng)聘請(qǐng)財(cái)務(wù)、技術(shù)、法律等方面的專家參與，確保需求明確，采購(gòu)文件和合同條款完備、合法。在資產(chǎn)運(yùn)達(dá)單位后，資產(chǎn)管理部門應(yīng)組織驗(yàn)收，檢查資產(chǎn)品種、規(guī)格、數(shù)量等是否與合同相一致，并出具驗(yàn)收證明。如果發(fā)現(xiàn)不一致，應(yīng)檢查是否屬于單位釆購(gòu)環(huán)節(jié)存在漏洞，資產(chǎn)管理部門要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行處理[3]。

（四）以健全的資產(chǎn)管理考核機(jī)制來(lái)加強(qiáng)監(jiān)管

目前，各行政事業(yè)單位需要不斷完善資產(chǎn)管理監(jiān)督的有效機(jī)制。在此需要做到兩點(diǎn)，一是需要加強(qiáng)各單位內(nèi)部員工的監(jiān)督意識(shí)，加強(qiáng)單位內(nèi)部的監(jiān)管強(qiáng)化，以規(guī)章制度來(lái)明確約束責(zé)任人，并且以考評(píng)機(jī)制來(lái)衡量每個(gè)員工的具體工作，細(xì)化到人。二是建立群眾參與的有效機(jī)制，做到公開(kāi)透明，充分利用社會(huì)外部資源，加大管理監(jiān)督的力度和有效性，切實(shí)做到有效的約束單位資產(chǎn)管理的公開(kāi)透明。通過(guò)以上兩方面，以內(nèi)部規(guī)章制度考評(píng)員工和外部群眾監(jiān)督相結(jié)合，通過(guò)各方各面的資源匯總，相互交叉監(jiān)督，使行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理體系步入透明化、公開(kāi)化的有效機(jī)制中，加強(qiáng)科學(xué)化管理的同時(shí)適當(dāng)?shù)牟捎门u(píng)和指導(dǎo)，以此保證資產(chǎn)管理考核機(jī)制的落實(shí)到位[4]。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好外部實(shí)施組織間的相互關(guān)系，各部門之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)作，齊抓共管，單位領(lǐng)導(dǎo)帶頭、全員共同參與，只有這樣才能提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，提高資產(chǎn)有效管理效率，對(duì)于增強(qiáng)行政辦事效率以及加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)，具有非常重要的作用。

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[2]鄭慧，崔凱，李智等.行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理模式的國(guó)際比較及經(jīng)驗(yàn)[J].商，2015，(20):48-48.

[3]許敏，薛元，顧建良等.如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理[J].財(cái)經(jīng)界，2013，(29):62-63.

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