混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策

李常松

【摘 要】目前，我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，股權(quán)結(jié)構(gòu)多樣化的公司制企業(yè)是企業(yè)制度發(fā)展的目標(biāo)模式。十八屆三中全會明確指出國有企業(yè)的改革要向混合所有制的公司制企業(yè)轉(zhuǎn)化。內(nèi)部控制制度對于混合所有制企業(yè)有著非常重要的意義，能夠有效地幫助企業(yè)將各種要素和資源整合在一起。解決企業(yè)所有權(quán)分散以及所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離的帶來的監(jiān)管難題，抵御內(nèi)外部風(fēng)險，提高績效水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。J企業(yè)是一家混合所有制企業(yè)，本文主要從內(nèi)部控制角度對J企業(yè)存在的問題進(jìn)行了分析，具體包括：公司治理結(jié)構(gòu)不完善，人力資源管理存在漏洞，全面預(yù)算管理不健全、沒有建立風(fēng)險管理，尚未建立起自己的企業(yè)文化等等。由于J企業(yè)沒有在企業(yè)組建初期即引進(jìn)內(nèi)部控制理念，特別是沒有針對混合所有制企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性建立起適宜的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，后期企業(yè)又沒有及時完善內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則不能有效地貫徹執(zhí)行，是造成目前困境的主要原因。針對以上問題本文提出了相應(yīng)的對策建議。

【關(guān)鍵詞】混合所有制；內(nèi)部控制；治理結(jié)構(gòu)；人力資源；全面預(yù)算；風(fēng)險管理；企業(yè)文化

混合所有制企業(yè)不同于傳統(tǒng)的國有企業(yè)，股權(quán)結(jié)構(gòu)多樣化，既保留了公有制的基本屬性，又吸收了其他所有制的理念和運(yùn)作方法，其公司治理有其特殊性和復(fù)雜性。

一、混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是將企業(yè)各種要素和資源整合在一起，有力地推動企業(yè)健康、持續(xù)地發(fā)展。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

一是企業(yè)所有權(quán)分散以及現(xiàn)代企業(yè)管理所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離的需要。十八屆三中全會明確指出國有企業(yè)的改革要向混合所有制的公司制企業(yè)轉(zhuǎn)化?；旌纤兄破髽I(yè)所有權(quán)分散，為了資本的保值增值，需要尋找更優(yōu)秀的經(jīng)營人才并促使其充分發(fā)揮其專業(yè)能力。因此不僅要清晰地界定出資人和經(jīng)營者之間的權(quán)力義務(wù)關(guān)系，更要強(qiáng)化對經(jīng)營者的監(jiān)控，確保出資人的利益不受到侵害。內(nèi)部控制的體系方法正好可以滿足這一要求。

二是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對內(nèi)外部風(fēng)險的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的外部環(huán)境不斷變化，我國從一個靜態(tài)社會進(jìn)入了動態(tài)社會?！安淮_定性已經(jīng)成為一種確定性?！碑a(chǎn)生負(fù)面影響的事件代表了風(fēng)險，可能阻礙企業(yè)的價值創(chuàng)造；企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理融為一體，風(fēng)險管理也由分散的財(cái)務(wù)、經(jīng)營和戰(zhàn)略風(fēng)險管理逐漸發(fā)展為整合風(fēng)險管理。

三是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和提高績效水平，健康持續(xù)發(fā)展的需要。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的商業(yè)模式從重資產(chǎn)管理向輕資產(chǎn)模式轉(zhuǎn)變，即以較少的固定資產(chǎn)投入和快速的存貨周轉(zhuǎn)速度，利用供應(yīng)鏈管理、人力資源、品牌形象、研發(fā)能力等輕資產(chǎn)為企業(yè)發(fā)展提供長期的保證，從而大幅度提高企業(yè)的績效。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，貫穿于整個企業(yè)管理，與其他管理體系相輔相成，可以有效地提升企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)績效和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)價值。

二、J企業(yè)混合所有制形成的背景

J企業(yè)是由A大型國有企業(yè)與我國一家蓬勃發(fā)展、十分國際化的民營企業(yè)合資組建的一家混合所有制企業(yè)，雙方合作一是因?yàn)槠渫顿Y項(xiàng)目市場前景可觀，二是可以互利互惠，取長補(bǔ)短，三是國有企業(yè)可以學(xué)習(xí)先進(jìn)的市場化管理理念，鍛煉和培養(yǎng)經(jīng)營管理人才。

J企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目屬于在國外已有成功經(jīng)驗(yàn)但我尚屬空白的服務(wù)領(lǐng)域，加上股東雙方本身的優(yōu)勢和大力支持，合資企業(yè)各項(xiàng)籌備工作很快鋪開。然而出乎意料的是，新公司成立后不久即陷入了項(xiàng)目停滯、骨干流失的困境，以至瀕臨解散。分析認(rèn)為，內(nèi)部控制的缺陷是其中主要原因。

三、混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的主要問題

1.公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力

J企業(yè)董事會和監(jiān)事會成員由雙方股東分別委派，重要事項(xiàng)協(xié)商處理；項(xiàng)目啟動由雙方股東合作，企業(yè)日常工作由國企委派的總經(jīng)理主持，多數(shù)管理人員由國企選派，市場開發(fā)、客戶服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)由H民企派員或公開招聘。

J企業(yè)董、監(jiān)會成員由股東任命并兼職，實(shí)際上是股東代表；因此公司所有權(quán)和經(jīng)營決策權(quán)是不可分的。董監(jiān)成員一則不可避免地與股東方?jīng)Q策者言行一致，二則身兼重任無法分身，公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)。事實(shí)證明，J企業(yè)只在公司成立之初召開過一次董事會會議。企業(yè)初創(chuàng)期事情繁雜急迫，是經(jīng)營風(fēng)險最高的階段，但是公司治理結(jié)構(gòu)形式化、虛化，導(dǎo)致企業(yè)的決策、監(jiān)督、運(yùn)營機(jī)制不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，公司戰(zhàn)略選擇不明確，許多重要事項(xiàng)被拖延或忽視；且企業(yè)高管在壟斷行業(yè)多年，管理理念和運(yùn)營方式與市場脫節(jié)。種種弊端因?yàn)橹坪庀到y(tǒng)失效而無法糾正或彌補(bǔ)。

2.沒有建立起風(fēng)險管理體系

J企業(yè)對相關(guān)風(fēng)險預(yù)測和認(rèn)識不足，缺乏應(yīng)對準(zhǔn)備，導(dǎo)致機(jī)會流失。J企業(yè)的創(chuàng)建得到了股東高層的大力支持，各種資源豐富，前期進(jìn)展順利，因而對自身定位不準(zhǔn)，忽視了風(fēng)險管理，特別是對政治風(fēng)險、社會輿論、股東因素等等關(guān)注嚴(yán)重不足，沒有任何心理準(zhǔn)備和防范措施。初期公司因不利事件陷入被動后應(yīng)對失當(dāng)，后期事件接踵而至，越來越被動。后來雖然努力補(bǔ)救，可惜機(jī)會已經(jīng)失去，上至股東決策層、下至經(jīng)營團(tuán)隊(duì)都動搖了信心。

3.人力資源管理存在漏洞

勞動者是生產(chǎn)力諸要素中最為活躍和最富有創(chuàng)造性的要素，人力資源政策是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。尤其在J企業(yè)這樣的混合所有制服務(wù)企業(yè)，員工來源比較復(fù)雜，薪酬考核制度遲遲沒有出臺，激勵約束制度不合理，關(guān)鍵崗位人員管理不完善。由于沒有及時處理好企業(yè)與勞動者之間的關(guān)系，甚至出現(xiàn)了大鍋飯和同工不同酬的情況，嚴(yán)重影響了內(nèi)部團(tuán)結(jié)和職工積極性，終于引起了離職潮。

4.全面預(yù)算管理不健全

J企業(yè)的整體預(yù)算由兩部分組成，一部分暫由股東方執(zhí)行，主要包括合資企業(yè)的前期籌備和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，另一部分在合資企業(yè)層面，主要是日常經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)開展。然而J企業(yè)沒有建立全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，股東方投入的各種有形和無形資產(chǎn)沒有一個清晰完整的預(yù)算和賬目。尤其是國企處在改制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，對項(xiàng)目的投入產(chǎn)出進(jìn)行分析及風(fēng)險評估是必須的程序，一個預(yù)算不完整風(fēng)險不清楚的投資項(xiàng)目必然會受到質(zhì)疑，這也是股東方高層人事變動后J企業(yè)項(xiàng)目受到影響的重要因素。J企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理也不健全，預(yù)算目標(biāo)不明確，經(jīng)營缺乏約束，也影響了項(xiàng)目進(jìn)展。endprint

5.企業(yè)文化建設(shè)滯后

J企業(yè)不同背景的職工難以融合；原因之一就是沒有建立起共同的企業(yè)價值觀和經(jīng)營理念，缺乏凝聚力和競爭力。國企職工大多來源于壟斷企業(yè)的重要部門，從行政到企業(yè)角色轉(zhuǎn)變后心理落差很大；情緒不穩(wěn)；民企員工還好；而社招員工相對處于弱勢只好抱團(tuán)取暖。公司高層對于員工的文化差異和心理波動重視不夠，企業(yè)文化建設(shè)停留在LOGO開發(fā)等淺層上，不夠深入，員工之間缺乏互信合作。

四、混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策和建議

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，政企分開，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，形成市場化的經(jīng)營機(jī)制

內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。健全高效的公司治理結(jié)構(gòu)是規(guī)范經(jīng)營決策、提高企業(yè)效率的核心，是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)。適應(yīng)市場化、國際化的新形勢，建立董事會決策、經(jīng)理層執(zhí)行、監(jiān)事會監(jiān)督的公司法人治理結(jié)構(gòu)。創(chuàng)造了全球“國有企業(yè)神話”的淡馬錫模式對于混合所有制企業(yè)有著重要的參考價值。淡馬錫模式中，大股東極少直接派出董事，董事會獨(dú)立于“經(jīng)理層”和“股東大會”，基于“能者居其位”的理念，聘請商業(yè)領(lǐng)袖、專業(yè)人士、社會名流等具有廣泛職業(yè)背景和國際視野的人來擔(dān)任董事。而大股東作為“積極股東”通過對企業(yè)預(yù)算目標(biāo)、公司市場表現(xiàn)等方面進(jìn)行監(jiān)控，對董事會評價和有效激勵有很大話語權(quán)。淡馬錫模式明晰了股東會、董事會、經(jīng)理層的權(quán)力界限，強(qiáng)化了董事會自身運(yùn)作的獨(dú)立性，便于發(fā)揮董事會運(yùn)作機(jī)制在效率上的比較優(yōu)勢。

在混合所有制企業(yè)中可以嘗試引進(jìn)外部董事、職業(yè)董事。還可以聘請具有高素質(zhì)和豐富商業(yè)經(jīng)驗(yàn)的職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理，真正使決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效地制衡，并盡可能克服對壟斷資源的依賴心理，真正用市場思維獨(dú)立生存，構(gòu)建混合所有制企業(yè)自己的核心競爭力。

2.建立企業(yè)風(fēng)險管理體系，提升控制水平

J企業(yè)應(yīng)成立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和風(fēng)險管理的領(lǐng)導(dǎo)小組，在明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制目標(biāo)的前提下，識別企業(yè)各類潛在的風(fēng)險，對風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行描述、分析、判斷，并確定其重要性水平。再根據(jù)風(fēng)險分析結(jié)果，合理選擇應(yīng)對策略，建立起風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)和應(yīng)急預(yù)案。風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理和企業(yè)的聲譽(yù)管理。除了一般的風(fēng)險因素外，混合所有制企業(yè)一定要把股東因素作為重點(diǎn)分析項(xiàng)目。還應(yīng)考慮到其項(xiàng)目在國內(nèi)屬于新產(chǎn)品新市場，涉及到的不確定因素非常多，有必要邀請各方專家對其可能遇到各種政策、行業(yè)壁壘、社會輿論等等進(jìn)行識別和分析，以便盡快確定下一步經(jīng)營策略。

3.完善人力資源管理制度，提高企業(yè)經(jīng)營績效

J企業(yè)股東委派人員和社會招聘人員將長期共存。人力資源管理除了完善人力資源規(guī)劃；招聘與配置；培訓(xùn)與開發(fā)；績效管理；薪酬福利管理；勞動關(guān)系管理等制度外，應(yīng)當(dāng)開通股東委派人員雙向選擇的通道，設(shè)置目標(biāo)任務(wù)，使人盡其才，無后顧之憂。理想的薪酬和激勵制度是勞動者創(chuàng)造價值的動力，表示企業(yè)對于勞動者的尊重和認(rèn)可。設(shè)置明確的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)和考核指標(biāo)。建立企業(yè)的長效激勵和約束機(jī)制，嘗試職工入股。

4.完善全面預(yù)算管理，推動企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施

預(yù)算管理具有規(guī)劃、溝通與協(xié)調(diào)、監(jiān)控和績效評估作用。J企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理辦公室，完善預(yù)算決策和日常管理，將所有業(yè)務(wù)納入預(yù)算管理，分別制訂項(xiàng)目預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算，同時嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算控制，出現(xiàn)問題及時解決，減少和糾正預(yù)算偏差，公平合理地進(jìn)行業(yè)績評價，推動企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施。

5.建立有特色的企業(yè)文化制度，提高企業(yè)凝聚力

企業(yè)文化包括文化觀念、價值理念、企業(yè)精神、行為準(zhǔn)則、歷史傳統(tǒng)、企業(yè)制度、文化環(huán)境、企業(yè)產(chǎn)品等。其中價值觀是企業(yè)文化的核心。愿景是企業(yè)前進(jìn)的燈塔，文化是企業(yè)的靈魂。J企業(yè)在建立企業(yè)文化時，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾方面：一是樹立獨(dú)立自主、自力更生的思想。股東方的資源和優(yōu)勢，不是被投資企業(yè)自己創(chuàng)造的，應(yīng)有有償使用的覺悟，應(yīng)從心理上“斷奶”，克服依賴和不勞而獲的思想。二是要進(jìn)行“為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)我們該做什么”的思考，而不是被動等待“資源來推動”。三是理解“輕資產(chǎn)管理”的企業(yè)模式，并將內(nèi)控理念滲入到全體員工思想中，形成合力，創(chuàng)造出積極向上誠信合作的企業(yè)精神。

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