沈陽(yáng)市某醫(yī)院量本利分析

張繼興

摘 要：目的 針對(duì)沈陽(yáng)市某公立醫(yī)院常年虧損的狀態(tài)，從微觀定量分析的角度，采用量本利分析的方法，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析和討論，找出相應(yīng)虧損原因，提出合理策略以改善現(xiàn)有的虧損狀態(tài)。方法 對(duì)沈陽(yáng)市某公立醫(yī)院2010—2012年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行量本利分析，得出相應(yīng)的保本點(diǎn)、保本工作量以及保本額等相應(yīng)數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行描述分析。結(jié)果 沈陽(yáng)市某公立醫(yī)院2010—2012年連續(xù)三年其門急診收入、住院收入、其它收入、總收入以及政府的財(cái)政補(bǔ)助均呈現(xiàn)明顯的上升趨勢(shì)；3年間的變動(dòng)成本不斷上升，但固定成本2011年達(dá)到最高；保本工作量及保本額均遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于醫(yī)院實(shí)際的工作量和收入水平，其安全邊際呈現(xiàn)明顯的負(fù)值。醫(yī)院的盈虧狀況呈現(xiàn)明顯虧損狀態(tài)。結(jié)論 量本利分析可較清晰地揭示出醫(yī)院成本、工作量、收費(fèi)價(jià)格和收支結(jié)余之間的關(guān)系。該分析方法在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作中的應(yīng)用，不僅在于它能揭示上述關(guān)系，而且其對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。為扭轉(zhuǎn)醫(yī)院不斷虧損的狀態(tài)，需強(qiáng)調(diào)成本控制的重要性，要實(shí)現(xiàn)盈虧平衡，同時(shí)需要政府、社會(huì)、醫(yī)院等多方的共同努力，才能完成。

關(guān)鍵詞：量本利分析 公立醫(yī)院 固定成本 變動(dòng)成本

中圖分類號(hào)：TU246 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）01（c）-0198-03

Abstract：Purpose According to the perennial losses state of a public hospital in Shenyang，from the perspective of microscopic quantitative analysis with the method of Volume-cost-profit analysis，analysis of its financial statements and discussion，find out the corresponding loss reasons，put forward the reasonable strategy to improve the existing state of losses.Methods analysis the financial statements of a public hospital in Shenyang in 2010—2012 with the method of Volume-cost-profit analysis，draw the corresponding break-even point，break-even workload and capital preservation of the corresponding data， and carries on the description analysis.ResultsThe outpatient and emergency income、hospital income、other income、total income and the government's fiscal subsidy of a public hospital in Shenyang in 2010—2012 is obviously rising trend for three consecutive years；Three years of variable costs rising，but fixed costs in 2011 to achieve the highest； Break-even workload and capital preservation are much higher than the hospital actual workload and income level，the margin of safety present negative.The profit and loss situation of the hospital presents obviously losses state. Conclusion The Volume-cost-profit analysis can clearly reveal the relationship between the hospital cost，workload，charged price and the balance of payments.The analysis method in the application of hospital economic managementis that it not only can reveal the above-mentioned relationship，but also has a certain practical significance to the hospital economic management.To reverse the loss-making state hospital，need to emphasize the importance of cost control，to achieve break-even，at the same time need the joint efforts of the government，society hospital and so on.

Key Words：Volume-cost-profit Analysis；Public Hospitals；Fixed Cost；Variable Costs

隨醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理不斷規(guī)范化、科學(xué)化以及新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的全面施行，成本管理在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的重要性日益顯現(xiàn)[1]。目前開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)管理多以成本核算為手段，但在核算基礎(chǔ)上更要對(duì)成本狀態(tài)進(jìn)行分析，考慮服務(wù)量和成本的關(guān)系，對(duì)成本的變化及時(shí)作出反應(yīng)。該文利用量本利分析，研究醫(yī)院工作量和成本的關(guān)系，做到提高資源利用率、減少資源浪費(fèi)。

量本利分析法是通過(guò)對(duì)醫(yī)療服務(wù)量、醫(yī)療成本和收益三者之間相互依存關(guān)系進(jìn)行量-本-利的綜合分析，謀求成本項(xiàng)目的盈虧平衡點(diǎn)以規(guī)劃醫(yī)院最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策提供各種有益的方案和資料使醫(yī)院運(yùn)行和決策更具科學(xué)化[2]。針對(duì)沈陽(yáng)市某公立醫(yī)院常年虧損的狀態(tài)，該文從微觀定量分析的角度，采用量本利分析的方法，通過(guò)醫(yī)院管理技術(shù)等手段，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析和討論，找出相應(yīng)虧損得原因，進(jìn)一步提出合理策略以改善現(xiàn)有的虧損狀態(tài)。

1 材料與方法

1.1 一般材料

沈陽(yáng)市某公立醫(yī)院2010—2012年連續(xù)3年《衛(wèi)生財(cái)務(wù)報(bào)表》，包括《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收支總表》《資產(chǎn)負(fù)債表》《收入支出總表》《醫(yī)院業(yè)務(wù)收支明細(xì)表》《醫(yī)療收入及醫(yī)療成本明細(xì)表》《基本數(shù)字及財(cái)務(wù)分析表》等。

1.2 方法

（1）根據(jù)調(diào)查所得該醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)信息，計(jì)算保本工作量、保本額、工作量安全邊際、收入安全邊際。

保本工作量=固定成本/（單位收費(fèi)水平-單位變動(dòng)成本）；

保本額=保本工作量×單位收費(fèi)水平；

安全邊際（工作量）=總工作量-保本工作量；

安全邊際（收入）=總收入-保本額。

（2）固定成本和變動(dòng)成本的劃分。

使用量本利分析，首先要明確醫(yī)院的固定成本和變動(dòng)成本。該次研究確定醫(yī)院固定成本主要包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、工資福利支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、商品和服務(wù)支出、勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、公共用車運(yùn)行維修費(fèi)以及相關(guān)其它費(fèi)用。變動(dòng)成本主要包括：衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、其他材料費(fèi)以及低值易耗品。

（3）業(yè)務(wù)量的科學(xué)測(cè)定。

從全院角度進(jìn)行量本利分析，需要對(duì)全院工作量進(jìn)行統(tǒng)一。醫(yī)院工作量分為門診和住院兩部分。所以對(duì)門診量和住院量的統(tǒng)一是項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作。該文用門急診收入和門急診的工作量來(lái)確定單位收費(fèi)水平，然后用住院收入除以門急診單位收費(fèi)水平折算出相對(duì)住院工作量，從而將醫(yī)院的工作量進(jìn)行統(tǒng)一，求出醫(yī)院總工作量。

2 結(jié)果

2.1 醫(yī)院收入情況

將沈陽(yáng)市某公立醫(yī)院從2010—2012年連續(xù)3年間門急診收入、住院收入、醫(yī)療收入、總收入以及政府的財(cái)政補(bǔ)助情況進(jìn)行總結(jié)（見(jiàn)表1）。

從每年的增長(zhǎng)幅度上看，醫(yī)院收入的各個(gè)項(xiàng)目在2011—2012年的增長(zhǎng)幅度均大于2010—2011年的增長(zhǎng)幅度，說(shuō)明該醫(yī)院2012年的醫(yī)院收入情況要明顯好于2010年和2011年。尤其體現(xiàn)在其它收入上，2012年該醫(yī)院其它收入是2011年的6.38倍，是2010年的13.05倍。

2.2 固定成本和變動(dòng)成本分類比較

將2010—2012年連續(xù)3年沈陽(yáng)市某公立醫(yī)院的固定成本和變動(dòng)成本進(jìn)行比較，如表2所示。

變動(dòng)成本自2010—2012年連續(xù)三年呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)，且2012年的變動(dòng)成本的增長(zhǎng)幅度明顯高于2011年。2012年變動(dòng)成本達(dá)到113，527，223.9元，是2011年98，785，362.30元的1.15倍，是2010年93，989，670.17元的1.21倍。

固定成本在2010—2011年呈現(xiàn)上升，但從2011—2012年呈現(xiàn)出顯著的降低。進(jìn)一步將固定成本項(xiàng)目逐一列出，再次進(jìn)行比較，如表3所示。

從表3中可以看出該所醫(yī)院的固定成本在對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、商品和服務(wù)支出、勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)等項(xiàng)目上存在明顯的差異。該醫(yī)院2010—2012年連續(xù)三年間在工資福利支出、勞務(wù)費(fèi)以及對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出上均呈現(xiàn)出不同程度的上升，其中對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出在這3年間增長(zhǎng)較快。在工會(huì)經(jīng)費(fèi)上呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。委托業(yè)務(wù)費(fèi)于2012年出現(xiàn)明顯的漲幅，達(dá)到2011年的2.88倍。而該醫(yī)院的福利費(fèi)卻于2012年出現(xiàn)急劇下降趨勢(shì)，2011年的福利費(fèi)可以達(dá)到2012年的14.56倍。

2.3 工作量及其統(tǒng)一轉(zhuǎn)化

在全院范圍內(nèi)使用量本利分析的前提是統(tǒng)一門急診和住院工作量?，F(xiàn)通過(guò)轉(zhuǎn)換將工作量整理如表4所示。

2.4 保本工作量、保本額以及安全邊際

該文主要應(yīng)用量本利分析的保本工作量、保本額以及安全邊際來(lái)對(duì)沈陽(yáng)市某公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析整理。具體數(shù)據(jù)如表5所示。

某院在2010年實(shí)際總工作量為621，203.63人次，根據(jù)量本利分析得當(dāng)年保本工作量1，998，786.61人次，其工作量的安全邊際為-1，377，582.98人次低于保本點(diǎn)。2011年實(shí)際總工作量為723，201.00人次，量本利分析得出其當(dāng)年保本工作量達(dá)2，188，338.01人次，其工作量的安全邊際-1，465，137.01人次，同樣明顯低于保本點(diǎn)。2012年實(shí)際總工作量為687，294.94人次，雖然表面上較2011年有所下降，但是量本利分析得當(dāng)年保本工作量只有874，251.81人次，其工作量的安全邊際-186，956.87人次。較前2年有明顯的改善。

3 討論

3.1 實(shí)際工作量不足

該院自2010—2012年連續(xù)3年的保本工作量均遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出當(dāng)年的實(shí)際工作量，其相應(yīng)的工作量的安全邊際分別呈現(xiàn)出-1，377，582.98人次；-1，465，137.01人次；-186，956.87人次。說(shuō)明自2010—2012年3年間的實(shí)際工作量均呈現(xiàn)不同程度的不足，醫(yī)院業(yè)務(wù)開(kāi)展量低，現(xiàn)已完成工作量不足以達(dá)到保本要求。

3.2 成本支出較高

從2010—2012年連續(xù)3年間該醫(yī)院的變動(dòng)成本不斷增加，但對(duì)應(yīng)的固定成本卻在2012年出現(xiàn)下降。醫(yī)院的變動(dòng)成本從理論上講就是那些隨醫(yī)院業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的一切實(shí)際成本。說(shuō)明這3年醫(yī)院的業(yè)務(wù)量雖然在增加但依舊不足。3年間的固定成本在個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、商品和服務(wù)支出、勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)等項(xiàng)目上差異較大。于2012年固定成本的降低，從而使當(dāng)年的保本工作量和保本額下降，安全邊際得到上升，緩解了該所醫(yī)院的虧損狀態(tài)。

3.3 醫(yī)院盈利負(fù)水平

從量本利利潤(rùn)的角度分析，某院從2010—2012年醫(yī)療收入均只能彌補(bǔ)變動(dòng)成本支出，卻不能完全彌補(bǔ)固定成本支出，安全邊際均處于負(fù)水平。2010年在單位收費(fèi)水平為250.23元的同時(shí)，單位變動(dòng)成本為151.30元，變動(dòng)成本率達(dá)60.46%。2011年在單位收費(fèi)水平為231.46元，單位變動(dòng)成本為136.59元，變動(dòng)成本率達(dá)59.01%。2012年在單位收費(fèi)水平為279.40元，單位變動(dòng)成本為165，18元，變動(dòng)成本率達(dá)59.12%。

3.4 提出建議

3.4.1強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理理念

醫(yī)院屬于事業(yè)單位，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的主要目的應(yīng)該是在保證社會(huì)效益的基礎(chǔ)上提高經(jīng)營(yíng)效益，用低成本獲得優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療效果[3]。要實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算控制，以醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為前提，制定適合醫(yī)院工作的財(cái)務(wù)計(jì)劃，預(yù)算建立之后要組織審查部門對(duì)預(yù)算的實(shí)行進(jìn)行審查，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況制定報(bào)告，并以制度來(lái)完善。財(cái)務(wù)部門要對(duì)成本進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)比不同成本項(xiàng)目、不同趨勢(shì)、不同形態(tài)、不同控制程度和不同的因素來(lái)評(píng)價(jià)，最終形成報(bào)告，再由相關(guān)部門考核醫(yī)院業(yè)績(jī)，掌握醫(yī)院的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)狀況[4]。

3.4.2減少人事成本

醫(yī)院的成本的1/3左右由人事成本構(gòu)成，所以要想降低醫(yī)院的總體成本，就必須首先通過(guò)人事調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。在改革醫(yī)院人事經(jīng)費(fèi)中，要完善醫(yī)院的分配制度，利用工資來(lái)激勵(lì)員工[5]。將醫(yī)護(hù)人員的工資與其醫(yī)護(hù)水平、醫(yī)療效果、醫(yī)療效率等掛鉤，工資分配要有分別，通過(guò)工資來(lái)激勵(lì)工作人員努力提高醫(yī)療質(zhì)量和工作效率。在配置人力資源中，要改善用人機(jī)制，用人擇優(yōu)。在分配人力資源的時(shí)候，要結(jié)合醫(yī)院的機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)進(jìn)行優(yōu)化配置，并通過(guò)成本考核和一定的獎(jiǎng)懲來(lái)確定醫(yī)院的責(zé)任。

3.4.3控制物資成本

醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革逐漸將醫(yī)療行業(yè)帶進(jìn)市場(chǎng)環(huán)境中，物資成本是醫(yī)院成本的重要組成部分，因此，要對(duì)物資成本進(jìn)行管理，對(duì)各種物資資源進(jìn)行充分的利用。首先，招標(biāo)采購(gòu)。在醫(yī)院物資招標(biāo)中，要對(duì)招標(biāo)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)制度控制使采購(gòu)工作在透明的情況下進(jìn)行，為物資招標(biāo)和采購(gòu)創(chuàng)建公平、公開(kāi)、公正的環(huán)境，廠家的折扣和讓利要記錄到醫(yī)院的財(cái)務(wù)賬戶上，這樣一方面可以避免采購(gòu)人員吃回扣，同時(shí)也可以通過(guò)廉價(jià)的采購(gòu)減少采購(gòu)費(fèi)用[6]。其次，合理利用。對(duì)醫(yī)院購(gòu)進(jìn)的物資，要根據(jù)物資的批量，設(shè)置消耗和儲(chǔ)備的定額，減少浪費(fèi)、節(jié)省儲(chǔ)存和使用過(guò)程中保管、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費(fèi)用，通過(guò)降低資源和資金占用來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。在固定成本之外的變動(dòng)成本上，也要嚴(yán)格控制，對(duì)水電費(fèi)、取暖費(fèi)、氣費(fèi)和其他管理費(fèi)用明細(xì)記賬控制，防止泄露、浪費(fèi)，防止水、電等資源的浪費(fèi)。

3.4.4提高工作效率

針對(duì)醫(yī)院實(shí)際工作量不足的現(xiàn)象，提高工作效率，加快床位周轉(zhuǎn)率，縮短患者實(shí)際住院日提高設(shè)備使用率，充分利用經(jīng)營(yíng)杠桿效應(yīng)，提高醫(yī)院生產(chǎn)率。擴(kuò)大醫(yī)療服務(wù)范圍，開(kāi)展新醫(yī)療、新技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目等等，加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，以較好的診療環(huán)境，較高的診療技術(shù)，便捷的服務(wù)流程和優(yōu)良的服務(wù)態(tài)度接納廣大患者。運(yùn)用科學(xué)管理手段，挖掘各方面潛力，有效利用現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力，引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制使醫(yī)院充滿生機(jī)和活力[7]。

4 結(jié)論

量本利分析可較清晰地揭示出醫(yī)院成本、工作量、收費(fèi)價(jià)格和收支結(jié)余之間的關(guān)系；可直觀地反映醫(yī)院保本工作量、盈利區(qū)和虧損區(qū)三者之間的變動(dòng)趨勢(shì)。該分析方法在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作中的應(yīng)用，不僅在于它能揭示上述關(guān)系，而且其對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。根據(jù)沈陽(yáng)市該醫(yī)院2010—2012年3年間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量本利分析結(jié)果得出，如果想要使醫(yī)院達(dá)到盈虧平衡，有如下幾種途徑：一是增加工作量，是實(shí)際工作量達(dá)到保本工作量；二是單位收費(fèi)水平的提高，即提高醫(yī)院人均利潤(rùn)；三是固定成本以及單位變動(dòng)成本的降低。根據(jù)分析可以看出，在工作量趨于飽和，且無(wú)收費(fèi)定價(jià)話語(yǔ)權(quán)的現(xiàn)實(shí)情況下，醫(yī)院能通過(guò)自身努力提高收益的突破點(diǎn)就是加強(qiáng)成本控制，降低醫(yī)院可控成本。當(dāng)然，單獨(dú)依靠醫(yī)院自身的努力是不夠的，醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)盈虧平衡，注定需要政府、社會(huì)、醫(yī)院等多方共同推進(jìn)。

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