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    基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表編制探析

    2019-05-15 10:51王爽
    財會學(xué)習(xí) 2019年13期
    關(guān)鍵詞:財務(wù)決算明細(xì)表分?jǐn)?/a>

    王爽

    摘要:基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是基本建設(shè)項目財務(wù)管理的重要內(nèi)容。本文立足于提高基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表的編制效率和數(shù)據(jù)質(zhì)量,充分結(jié)合實務(wù)工作,針對基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表編制過程中的難點(diǎn)和重點(diǎn),從待攤投資支出分?jǐn)?、交付使用資產(chǎn)分類及成本核定、表間鉤稽關(guān)系及填報順序和編制前期準(zhǔn)備四個方面進(jìn)行深入探析,希望為相關(guān)財務(wù)人員提供有益借鑒。

    關(guān)鍵詞:基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算;報表編制

    2016年財政部發(fā)布《中華人民共和國財政部令第81號--基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》,明確規(guī)定基本建設(shè)項目財務(wù)管理的主要任務(wù)之一,是“及時準(zhǔn)確編制項目竣工財務(wù)決算,全面反映基本建設(shè)財務(wù)狀況”;同年,財政部又專門出臺了竣工財務(wù)決算編制要求,即《關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》的通知》(財建[2016]503號)。財政部門連續(xù)出臺相關(guān)政策,可見基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算在整個基建項目財務(wù)管理過程中的重要意義。然而,雖然理論上針對竣工財務(wù)決算編制已具備明確的政策要求,但是在實務(wù)操作過程中,基建項目竣工財務(wù)決算報表編制仍然存在很多操作性的問題。為此,本文充分結(jié)合實務(wù)工作,從待攤投資支出分?jǐn)?、交付資產(chǎn)分類及成本核定、表間鉤稽關(guān)系及填報順序和編制前期準(zhǔn)備四個方面,對基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表編制進(jìn)行深入解析,希望為提高報表編制效率和數(shù)據(jù)質(zhì)量提供有益借鑒。

    一、待攤投資支出分?jǐn)?/p>

    合理分?jǐn)偞龜偼顿Y支出是正確核算交付使用資產(chǎn)成本的前提和關(guān)鍵,也是編制基建項目竣工決算報表的難點(diǎn)之一。在實際基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作中,待攤投資支出的分?jǐn)傒^為常見的做法有:將待攤投資簡單直接的在整個基建項目中進(jìn)行分?jǐn)?,或者針對土建類的基建項目僅按照建筑面積來進(jìn)行分?jǐn)?。以上分?jǐn)偡椒m然簡單易行,卻不符合交付使用資產(chǎn)的成本核算原則?!吨腥A人民共和國財政部令81號令—基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第三十五條明確規(guī)定:“在編制項目竣工財務(wù)決算時,項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定將待攤投資支出按合理比例分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值、轉(zhuǎn)出投價值和待核銷基建支出”??梢?,待攤投資的分?jǐn)偛荒堋半S意”,應(yīng)重點(diǎn)體現(xiàn)“合理性”。那么,在具體的財務(wù)工作中如何做到“合理”?筆者就此提出兩項可操作性的分?jǐn)傇瓌t,一是合理確定分?jǐn)倢ο?,二是合理確定分?jǐn)偦鶖?shù)。合理確定分?jǐn)倢ο?,即以“相關(guān)性”為標(biāo)準(zhǔn),判斷待攤投資支出的發(fā)生與哪些單項工程相關(guān)。若相關(guān),則分?jǐn)偟侥男﹩雾椆こ躺先ィ舨幌嚓P(guān),則不進(jìn)行分?jǐn)偂T谶@里,單項工程是指竣工后可以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的工程,例如新建大樓、土建工程中的給排水工程、消防工程等。具體而言,如何判斷相關(guān)性?則要以甲乙雙方簽字蓋章確認(rèn)的業(yè)務(wù)合同為判斷依據(jù),以有關(guān)業(yè)務(wù)事實為依據(jù),運(yùn)用會計職業(yè)判斷,來確定相關(guān)性,即確定相關(guān)費(fèi)用受益對象。例如工程監(jiān)理費(fèi),在合同中明確規(guī)定了監(jiān)理對象是哪個單項工程,則此項費(fèi)用就分?jǐn)偟较鄳?yīng)的單項工程中去,而不在此監(jiān)理合同約定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的單項工程,則不進(jìn)行分?jǐn)?又例如工程造價咨詢費(fèi),根據(jù)合同有關(guān)條例,是與整個基建項目相關(guān)的費(fèi)用性支出,此項費(fèi)用就應(yīng)以工程價值為基數(shù),在整個基建項目中進(jìn)行分?jǐn)?。合理確定分?jǐn)偦鶖?shù),即在一般原則下,待攤投資支出分?jǐn)傄愿黜梿雾椆こ痰馁Y產(chǎn)價值作為分?jǐn)偦鶖?shù),但由于各待攤投資支出的計算標(biāo)準(zhǔn)不同,不同性質(zhì)的待攤投資的分?jǐn)偦鶖?shù)也各不相同,因此還要在確定受益對象的基礎(chǔ)上,具體分析待攤投資支出的分?jǐn)偦鶖?shù)。例如:建設(shè)單位管理費(fèi)的分?jǐn)偦鶖?shù)應(yīng)為建筑安裝工程、需要安裝設(shè)備價值總額;土地征用費(fèi)的分?jǐn)偦鶖?shù)應(yīng)為建筑工程價值。

    值得注意的是,正是由于待攤投資支出的分?jǐn)偵婕暗綇?fù)雜的受益對象和分?jǐn)偦鶖?shù)的確定,報表編制者應(yīng)該注意在分?jǐn)傔^程中詳細(xì)記錄分?jǐn)傄罁?jù)和計算步驟,保留詳細(xì)的底稿和臺賬資料,特別是項目規(guī)模較大、分?jǐn)傔^程較復(fù)雜基建項目,更應(yīng)注意做好基礎(chǔ)信息的保存,以便在后續(xù)的決算報表審計以及交付使用資產(chǎn)工作中提供待攤投資支出分?jǐn)偟暮侠硇缘恼f明。

    二、交付使用資產(chǎn)分類及成本核定

    基本建設(shè)項目竣工交付形成的資產(chǎn)是整個基建項目建設(shè)成果的重要體現(xiàn),是基建項目管理的核心所在,因此交付使用資產(chǎn)明細(xì)表也是編制竣工財務(wù)決算報表的重中之重。建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)交付使用資產(chǎn)的狀態(tài)以及成本核算信息,準(zhǔn)確劃分交付使用資產(chǎn)的類別、確定交付使用資產(chǎn)的價值。如何準(zhǔn)確劃分交付使用資產(chǎn)類別?首先應(yīng)該明確各類別資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)。交付使用資產(chǎn)分三類:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)。固定資產(chǎn),即使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等;無形資產(chǎn),即單位擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn);流動資產(chǎn),即不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等資產(chǎn)。而在固定資產(chǎn)類別中,又具體劃分為建筑物及構(gòu)筑物、設(shè)備和其他三類。實務(wù)工作中容易產(chǎn)生誤解的做法有:將不構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等交付使用資產(chǎn)填列在固定資產(chǎn)類別中。針對此種情況,編制者應(yīng)該首先以是否達(dá)到固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行確認(rèn)。實務(wù)中另一種容易錯誤的做法是,將交付使用固定資產(chǎn)中的“其他”類與基建工程支出中的“其他投資”支出混淆,將在“其他投資”科目中核算的購置取得的房屋建筑物等資產(chǎn)填列至交付使用固定資產(chǎn)的“其他”列。需要明確,只有在交付使用的固定資產(chǎn)不能劃分到“建筑物及構(gòu)筑物”或者“設(shè)備”類別后,才將有關(guān)資產(chǎn)在“其他”類別中體現(xiàn),不能夠根據(jù)個人理解隨意填列。另外,值得說明的是,針對規(guī)模較大的基建項目,填報交付使用資產(chǎn)明細(xì)表時,應(yīng)分整個基建項目中各單項工程來進(jìn)行資產(chǎn)劃分及填報。

    在將交付使用資產(chǎn)進(jìn)行分類劃分后,還需要合理歸集各類各項資產(chǎn)成本,做到完整準(zhǔn)確。根據(jù)現(xiàn)行基建會計制度,房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的成本包括建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y;動力、生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本包括需要安裝設(shè)備購置成本、安裝成本、設(shè)備基礎(chǔ)支柱等建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y;不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn),流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本為購置成本。

    三、表間鉤稽關(guān)系及填報順序

    為提高竣工決算報表填制效率,在填制決算報表的過程中,編制者應(yīng)準(zhǔn)確把握表間的邏輯關(guān)系,保持正確的填表順序,同時注意核對表間鉤稽關(guān)系。整套報表的基礎(chǔ)和重點(diǎn),是“待攤投資明細(xì)表”和“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”。“待攤投資明細(xì)表”填報建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋胂嚓P(guān)資產(chǎn)價值的各項費(fèi)用和稅金支出,是深入分析待攤投資性質(zhì)和構(gòu)成、進(jìn)行待攤投資支出分?jǐn)偟幕A(chǔ)?!敖桓妒褂觅Y產(chǎn)明細(xì)表”是基建項目所形成的交付使用資產(chǎn)狀態(tài)和成本核算情況的明細(xì)體現(xiàn)。這兩張表是整套基本建設(shè)項目竣工決算報表的基礎(chǔ)。因此應(yīng)首先填報上述兩張報表,再根據(jù)上述兩張報表的結(jié)果填列“交付使用資產(chǎn)總表”,同時根據(jù)基建項目資金情況填列“資金情況明細(xì)表”,如有待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資還需填列“待核銷支出明細(xì)表”和“轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表”,最后根據(jù)整體基本建設(shè)項目資金、支出以及形成交付使用資產(chǎn)情況填列“項目竣工財務(wù)決算表”。在填列過程中,應(yīng)注意保持賬表一致、賬實一致、賬賬一致。

    基于整套決算報表的內(nèi)在邏輯關(guān)系,編制者應(yīng)重點(diǎn)把握表間數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系。整套報表中重要的鉤稽關(guān)系包括:“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”各類資產(chǎn)金額與“交付使用資產(chǎn)總表”中的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)一致;“交付使用資產(chǎn)總表”中資產(chǎn)金額與“項目概況表”中的實際完成金額相關(guān)數(shù)據(jù)一致,與“項目竣工財務(wù)決算表”資金占用中的交付使用資產(chǎn)明細(xì)相關(guān)數(shù)據(jù)一致。

    四、編制前期準(zhǔn)備

    編制竣工決算報表不僅是幾張報表數(shù)據(jù)的填列,更是整個基建項目建設(shè)成果和財務(wù)狀況的綜合體現(xiàn),因此務(wù)必要保證賬表一致、賬實一致、賬賬一致。為此,在編制之前的各項準(zhǔn)備工作尤其重要。基建單位應(yīng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào),扎實做好報表編制之前的各項準(zhǔn)備工作。一是做好賬目結(jié)算與核對。應(yīng)根據(jù)整體基建項目或者各單項工程的結(jié)算審核結(jié)果核定相關(guān)合同結(jié)算金額,在結(jié)算尾款的過程中,特別要注意是否達(dá)到結(jié)算付款條件,只有在具備完整的三方或四方驗收記錄并驗收合格之后,才能支付尾款;在做好結(jié)算工作的基礎(chǔ)上,基建項目單位還應(yīng)認(rèn)真核對賬務(wù)信息,做到項目財務(wù)數(shù)據(jù)與會計憑證數(shù)據(jù)一致,財務(wù)總賬與明細(xì)賬數(shù)據(jù)一致,特別是對于建設(shè)周期比較長、規(guī)模比較大的基建項目,還應(yīng)注意分年度、分支出項目做好賬務(wù)核對。二是完成債權(quán)實現(xiàn)和債務(wù)清償。清理項目建設(shè)期間發(fā)生的債權(quán)與債務(wù),其中應(yīng)付賬款是清理的重點(diǎn),應(yīng)在做好賬務(wù)結(jié)算和核對的基礎(chǔ)上,根據(jù)支出合同類型將應(yīng)付賬款分“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付設(shè)備款”和“其他應(yīng)付款”等具體明細(xì)科目進(jìn)行分類和統(tǒng)計。三是交付使用資產(chǎn)盤點(diǎn)。交付使用資產(chǎn)是基建項目的重要實物成果,在編制竣工決算報表前,應(yīng)認(rèn)真做好資產(chǎn)的盤點(diǎn)和統(tǒng)計,填列各種設(shè)備、工具、器具等清單并妥善保管,做到賬實一致。在實務(wù)工作中,以上準(zhǔn)備工作可能涉及到單位的各個部門之間的有效協(xié)作,是整體性的安排部署,在這一過程中財務(wù)部門和相關(guān)財務(wù)人員應(yīng)該起到及時反饋和監(jiān)督的作用。

    綜上可見,基建項目竣工財務(wù)決算是整個基建項目建設(shè)的承上啟下的重要節(jié)點(diǎn),既要如實反映項目財務(wù)狀況、正確核定項目資產(chǎn)價值,又要為后續(xù)資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記提供準(zhǔn)確依據(jù),是一項兼具復(fù)雜性和綜合性的工作。財務(wù)人員要合理把握報表編制中的重點(diǎn)、攻克難點(diǎn),才能切實提高報表編制效率和數(shù)據(jù)質(zhì)量。同時為不斷提高基建項目竣工財務(wù)決算管理水平,財務(wù)人員不僅要加強(qiáng)賬務(wù)、財務(wù)管理,還要注意財務(wù)與業(yè)務(wù)的緊密結(jié)合,在例如待攤投資支出分?jǐn)傄约敖桓妒褂觅Y產(chǎn)分類等具體工作中,深入了解基建項目建設(shè)的實際情況,如此有關(guān)會計判斷才能更切合業(yè)務(wù)實質(zhì),才能更如實、客觀地反映整個基建項目的建設(shè)成果。

    參考文獻(xiàn):

    [1]施海洪.淺談如何合理分?jǐn)偦窘ㄔO(shè)工程的待攤費(fèi)用[M].天津經(jīng)濟(jì),2010 (10).

    [2]財政部.關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》的通知.財建[2016]503號,2016-6-30.

    [3]財政部.中華人民共和國財政部令第81號—基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則,2016-4-26.

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