試論會計責(zé)任和審計責(zé)任的關(guān)系

馬云平 劉暢

摘 要：會計責(zé)任與審計責(zé)任是伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展日益顯現(xiàn)出重要性的兩個經(jīng)濟(jì)概念，對于它們的理解以及二者之間關(guān)系的認(rèn)識構(gòu)成了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中的重要內(nèi)容之一。會計責(zé)任和審計責(zé)任存在和很大的不同，它們在概念、服務(wù)對象以及各自職能、作用等方面都具有差異性，而對于這些內(nèi)容更加深入的了解和把握是正確利用會計責(zé)任或是審計責(zé)任的關(guān)鍵和把握，只有這樣才可以最大限度促進(jìn)其發(fā)揮現(xiàn)實意義和作用。

關(guān)鍵詞：會計責(zé)任；審計責(zé)任；關(guān)系意義

我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和日益發(fā)展為我國的注冊會計師事業(yè)發(fā)展提供了巨大發(fā)展條件，使得會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系（區(qū)別和聯(lián)系）顯得尤為重要。合理界定會計責(zé)任和審計責(zé)任其各自的責(zé)任范圍并積極促進(jìn)它們的積極影響，這是進(jìn)行現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理的重要途徑和關(guān)鍵手段，無論是對于市場經(jīng)濟(jì)自身，還是對于企業(yè)或是其它各種團(tuán)體機(jī)構(gòu)的發(fā)展來說，都是具有非常有意義的指導(dǎo)和作用。

一、會計責(zé)任與審計責(zé)任的概念

會計責(zé)任與審計責(zé)任是具有不同意義的兩個概念。

會計責(zé)任的主要涵義是如何對于企業(yè)內(nèi)部將其相關(guān)進(jìn)行有效控制，并在諸如制度的建立和健全上進(jìn)行保護(hù)和促進(jìn)，使得其資產(chǎn)在安全性和完整性以及用以保護(hù)其會計數(shù)據(jù)信息真實性、完整性和合法性的一種責(zé)任。會計責(zé)任主要分為外部責(zé)任和內(nèi)部責(zé)任，從財務(wù)責(zé)任或是管理責(zé)任角度來看，會計外部責(zé)任或是內(nèi)部責(zé)任，都是會計作為管理活動所應(yīng)當(dāng)給與承擔(dān)的一種責(zé)任。會計的外部責(zé)任是指用以確保會計信息的真實性、合法性和完整性，同時也是指用以保護(hù)資產(chǎn)的安全性與完整性的職責(zé)；而會計的內(nèi)部責(zé)任則是指用于進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建立和健全的職責(zé)。因此，無論是外部責(zé)任，還是內(nèi)部責(zé)任，它們都具有共同的目的，即都是為了確保會計目標(biāo)的順利完成。

而審計責(zé)任主要是指注冊會計師基于審計準(zhǔn)則原則的要求來出具具有負(fù)責(zé)性和有效性的具審計報告，其最終所出具的審計報告必須要以真實性和合法性為準(zhǔn)則。而其中的真實性報告是用以保證其所出具的審計報告對于注冊會計師在審計范圍、審計依據(jù)、審計程序?qū)嵤┑鹊恼鎸嵭苑从常瑫r還要對其所出具的審計報告給予審計意見的真實性反映；而審計報告是否符合法律規(guī)定，這是用以保證其所出具的審計報告對是符合《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定和其它相關(guān)審計準(zhǔn)則要求的真實性反映，也是具有法律保障性的審計報告編制和出具。

二、會計責(zé)任和審計責(zé)任的關(guān)系

正如之前所說，審計責(zé)任的概念是不同于會計責(zé)任的概念的，其二者之間的的關(guān)系可以從二者的關(guān)聯(lián)性和差異性來進(jìn)行詮釋和理解。

第一，關(guān)聯(lián)性。審計責(zé)任與會計責(zé)任之間具有相關(guān)性主要是通過以下方面進(jìn)行反映的，即：首先，其二者之間關(guān)聯(lián)性反映在二者的處理對象的相同性，因為它們都是以涉及到會計報表、會計憑證、會計賬薄的會計資料為處理對象，或是包括一些其它相同的各種會計信息數(shù)據(jù)。其次，會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)聯(lián)性還反映在二者都與企業(yè)內(nèi)部控制制度有關(guān)，都是為能改善和促進(jìn)企業(yè)改善其生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等并以此來提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的，具有一致性的工作目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。再者，會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)聯(lián)性還反映在二者都是基于會計信息質(zhì)量而得以發(fā)揮其效用和作用的，它們都是基于國家的有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度并以提供具有真實性和可靠性財務(wù)會計信息來維護(hù)和確保利益各方合法權(quán)益的。最后，會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)聯(lián)性還反映在二者具有客觀基礎(chǔ)的同一性，換言之，不論是會計單位，還是審計單位，它們都具有各自的職能和效用，這些職能和效用可以最終服務(wù)于經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展并在發(fā)展的過程中透明化和合理化。因此，對于會計責(zé)任和審計責(zé)任來說，其所反映對象和監(jiān)督對象具有一致性，也就是，它們具有同一會計主體的經(jīng)濟(jì)活動。

第二，差異性。如上所述，會計責(zé)任和審計責(zé)任在具有緊密聯(lián)系的同時，也具有一定的差異性，主要體現(xiàn)在：首先，會計責(zé)任和審計責(zé)任在具實質(zhì)性上的差異性，即：會計責(zé)任主要是指被審計單位在經(jīng)濟(jì)管理活動中的責(zé)任，其主要目的是確保資產(chǎn)在安全完整以及會計數(shù)據(jù)信息的真實性和可信度而進(jìn)行直接性地負(fù)責(zé)。而審計責(zé)任是注冊會計師在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動中，為提高會計數(shù)據(jù)信息質(zhì)量以及以此來揭露被審計單位會計報表中是否存在重大錯誤和舞弊現(xiàn)象而進(jìn)行的一種具有較高層次要求的責(zé)任，這是因為審計責(zé)任可以在其實際工作中對于大大降低或是及時更正會計責(zé)任危險具有重要意義和作用，需要以規(guī)范性和透明性為原則進(jìn)行審計。所以，會計報表在實際處理中出現(xiàn)問題時對于被審計單位的會計責(zé)任來說，對于審計責(zé)任的追究應(yīng)該是更加嚴(yán)格（尤其是對于高層次監(jiān)督活動的審計責(zé)任更應(yīng)該是予以嚴(yán)格追究，以保證其在實際操作中的公正性和規(guī)范性）。其次，會計責(zé)任與審計責(zé)任具有具體內(nèi)容上的差異性。這主要是指會計責(zé)任的具體內(nèi)容涉及到對于內(nèi)部控制制度的建立和健全、保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性、對于企業(yè)會計信息的披露或是相關(guān)數(shù)據(jù)信息的記錄和和核算等方面。而審計責(zé)任的具體包括體現(xiàn)在注冊會計師所出具的審計報告應(yīng)該在審計范圍、審計依據(jù)、審計程序等的具體實施中的真實性體現(xiàn)，并且由此進(jìn)行各種審計意見的出具。在此需要特別重視的是，其所出具的審計報告必須要基于《注冊會計師法》和相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定，真實、有效地進(jìn)行財務(wù)報表的反映以及會計信息的真實性和完整性，因此，客觀性、公允性、合理性原則必須要在諸如所有權(quán)、估價、分類、交易截止等中得以反映。當(dāng)然，審計責(zé)任的針對對象是被審計單位履行其工作職能的力度情況以及是否是具有客觀性而做出的工作評價和監(jiān)督。再者，會計責(zé)任與審計責(zé)任在目的上的差異性。雖然會計責(zé)任與審計責(zé)任都以是以會計信息為其工作對象，但是，會計責(zé)任強(qiáng)調(diào)收集和加工以滿足使用者要求的會計信息的目的，而審計則是強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和評價被審單位所提供會計信息的合法性和真實性的目的。最后，會計責(zé)任和審計責(zé)任具有不同的追究者。由于會計目標(biāo)的多元化、市場運行機(jī)制不合理、公眾期望過高等各種因素導(dǎo)致了會計責(zé)任和審計責(zé)任在服務(wù)對象上的不同。會計責(zé)任就是進(jìn)行諸如財政部門、稅務(wù)部門、審計部門、被審計單位的主管部門、檔案部門以及司法部門等的追究；另一方面，審計責(zé)任則是進(jìn)行省級以上財政部門、省級以上注冊會計師協(xié)會、中國證券管理委員會、司法部門及相關(guān)部門、涉及企業(yè)其它利益的相關(guān)者等的追究?？梢?，二者的服務(wù)對象不同。

三、探究和辨析會計責(zé)任與審計責(zé)任二者關(guān)系的現(xiàn)實意義

根據(jù)以上分析的會計責(zé)任與審計責(zé)任之間關(guān)系可知，會計責(zé)任具有同審計責(zé)任的相似性，又具有極大的差異性，二者之間的關(guān)系體現(xiàn)了辯證統(tǒng)一性，因此，不能對會計責(zé)任和審計責(zé)任的共性和個性進(jìn)行混淆，也不能對其差異性進(jìn)行偏向性的過度重視而忽視另一方的作用。因此，對于會計責(zé)任與審計責(zé)任的認(rèn)識和區(qū)分，即二者之間的關(guān)系可以有助于消除對于二者的理解誤區(qū)，這對于實際工作的指導(dǎo)和操作來說都是具有積極性和重要性意義和作用的。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，辨析會計責(zé)任與審計責(zé)任二者關(guān)系有助于被審單位在責(zé)任意識方面的增強(qiáng)并以此來進(jìn)行更具規(guī)范性的會計行為和操作，從而最終實現(xiàn)了和提高了會計信息數(shù)據(jù)的可信度和準(zhǔn)確性。第二，辨析會計責(zé)任與審計責(zé)任二者關(guān)系有助于被審計單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員切實做到自身職責(zé)的明確和約束，提高自身責(zé)任感和工作規(guī)范性，進(jìn)一步提高會計核算水平以及會計監(jiān)督水平，使得其所出具的會計信息數(shù)據(jù)具有較高的可靠度和科學(xué)性。第三，辨析會計責(zé)任與審計責(zé)任二者關(guān)系有助于增強(qiáng)注冊會計師的責(zé)任意識，促進(jìn)其在具體的審計工作更加規(guī)范化操作并以此來提高其審計職業(yè)水平和工作質(zhì)量，以嚴(yán)格的專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)來要求其自身的執(zhí)業(yè)行為和執(zhí)業(yè)態(tài)度，促進(jìn)注冊會計師事業(yè)的健康、有序和長久性發(fā)展。第四，辨析會計責(zé)任與審計責(zé)任二者關(guān)系有助于司法部門和社會公眾等對于注冊會計師的審計責(zé)任和合法權(quán)益的保證。當(dāng)注冊會計師被控告時，其中的原因會涉及到注冊會計師自身和被審計方等多個方面，因此，司法公正的關(guān)鍵必須要確定責(zé)任和追究，明確區(qū)分二者差異的主要原因之一，它能為司法部門合理判定注冊會計師是否具有法律責(zé)任以及其所應(yīng)負(fù)的具體法律責(zé)任內(nèi)容提供了重要性保證和前提條件。此外，明確區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任還可以消除社會性的公眾對其的不理解和不認(rèn)識，使得注冊會計師各種權(quán)益得以維護(hù)和落實。

總之，正確認(rèn)識和區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任具有重要意義，也是指導(dǎo)實際工作的重要指導(dǎo)和關(guān)鍵性手段。另一方面，正確認(rèn)識和區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任也具有重要的現(xiàn)實意義，即：正確認(rèn)識和區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任構(gòu)成了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理論的基礎(chǔ)并有助于實際的經(jīng)濟(jì)管理發(fā)揮其積極作用，對于正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立期中的各種經(jīng)濟(jì)活動及實際操作個規(guī)范性管理和監(jiān)督來說也都具有重要意義。

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