營改增稅制改革的積極意義及完善策略研究

周燕

摘要：本文在簡述營改增概念、出臺(tái)背景、主要內(nèi)容及注意事項(xiàng)基礎(chǔ)上，明確了實(shí)施營增營改增稅制改革的積極意義，從采用統(tǒng)計(jì)低稅率，避免增值稅稅率過于復(fù)雜；出臺(tái)對應(yīng)舉措，降低行業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)；適度調(diào)整中央與地方的稅收分享比例，促進(jìn)稅收制度的優(yōu)化三個(gè)方面探討了促進(jìn)營改增稅制改革的策略。

關(guān)鍵詞：營改增；稅制改革；積極意義；完善策略；

中圖分類號(hào)：F202 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

目前，中國經(jīng)濟(jì)在飛速發(fā)展的同時(shí)也遇到了一些困難和難題。如何調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)已成為重中之重。

一、營改增的概念、內(nèi)容及注意事項(xiàng)

（一）營改增的概念

營改增是指企業(yè)以前應(yīng)稅項(xiàng)目繳納的營業(yè)稅改為繳納增值稅。增值稅是為減少企業(yè)重復(fù)納稅而出臺(tái)的，企業(yè)只需為產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅即可。

（二）營改增的主要內(nèi)容

1、試點(diǎn)行業(yè)

增值稅的試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)以及一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、電視廣播七方面服務(wù)均屬現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，我們簡稱“1+7”。在適當(dāng)時(shí)期，也會(huì)將增值稅應(yīng)用到鐵路運(yùn)輸及郵電通信行業(yè)。

2、計(jì)稅方式

原則上的增值稅計(jì)算方法為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。對于小規(guī)模納稅人群，增值稅有其簡易的計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

3、稅率安排

現(xiàn)行稅率包括兩種：17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率以及13%的低稅率。11%和6%的兩檔低稅率為新增稅率。交通運(yùn)輸業(yè)按照11%的低稅率征收稅款，部分服務(wù)行業(yè)按照6%的低稅率征收稅款（有形動(dòng)產(chǎn)租賃需按17%的稅率征收），還有一些按3%稅率征收稅款的小規(guī)模納稅人。

4、稅收歸屬權(quán)

為保證現(xiàn)行財(cái)政體制的穩(wěn)定發(fā)展，營改增的稅收收入在試點(diǎn)期間仍歸試點(diǎn)地區(qū)所屬。因稅率下調(diào)而引起的財(cái)政空缺，需由中央及地方根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政體制分別承擔(dān)。

（二）注意事項(xiàng)

國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收增值稅的稅款。當(dāng)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)為零稅率時(shí)，須按規(guī)定時(shí)間向稅務(wù)主管部門申請辦理退稅或免稅。具體申請方法請參照國家稅務(wù)局及財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定。

當(dāng)納稅人向國家提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，應(yīng)向稅收的接收方索要增值稅專用發(fā)票，并在此類發(fā)票上注明銷售額及銷項(xiàng)稅額。

如有向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)和有免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)兩種情況時(shí)，都不得使用增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人繳納增值稅時(shí)，如果接收方需要增值稅發(fā)票，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)的主管部門提出代開申請。納稅人繳納的增值稅須根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。

二、實(shí)施營增改改革體制的積極意義

（一）有助于協(xié)調(diào)國民經(jīng)濟(jì)中各行業(yè)的均衡發(fā)展

針對不同行業(yè)的不同特點(diǎn)，營業(yè)稅和增值稅的稅收比例會(huì)有明顯差別。與此同時(shí)，營業(yè)稅和增值稅有不同的稅制要素，從而會(huì)引起行業(yè)間不同的稅負(fù)差別。而這又與稅制的公平性原則背道而馳。因此，營改增的有效實(shí)施對于平衡行業(yè)間的稅負(fù)差異有著重要而深遠(yuǎn)的意義。

（二）有助于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工的進(jìn)一步深化

根據(jù)稅收制度的相關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的繳納比例是按照交易額征收的，而增值稅則實(shí)施“抵扣法”，兩者之間存在較大差異。營業(yè)稅在繳納過程中無法實(shí)施“抵扣法”，納稅人需要根據(jù)收入全額繳納營業(yè)稅，實(shí)際上，納稅人還承擔(dān)了外購固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)稅項(xiàng)目，對于產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步深化有百害而無一利。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中分工越細(xì)化，納稅人繳納營業(yè)稅的重復(fù)率就越高。這勢必會(huì)影響企業(yè)的投資與擴(kuò)大行為。類似問題在物流業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)等外購貨物和固定資產(chǎn)比例較大的企業(yè)中表現(xiàn)的尤為明顯。營改增實(shí)施以后，企業(yè)避免了重復(fù)納稅項(xiàng)目，改為繳納增值稅，從而改變了應(yīng)獨(dú)立經(jīng)營的服務(wù)業(yè)不得不并入制造業(yè)的不良現(xiàn)象。

（三）有利于增值稅制度和抵扣鏈條的優(yōu)化與完善

交通運(yùn)輸業(yè)與制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)屬于上下游產(chǎn)業(yè)，二者之間有著密不可分的關(guān)系。在未實(shí)施營改增之前，這些行業(yè)的稅收范圍是根據(jù)不同的貨物勞務(wù)征收的。在繳納營業(yè)稅的行業(yè)中，有些無法被并入到增值稅的抵扣鏈條中，納稅人繳納的增值稅不能抵扣購入勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣鏈條存在著中斷或重復(fù)等問題。所以，營改增的實(shí)施范圍擴(kuò)大到交通運(yùn)輸行業(yè)，有利于解決征收增值稅時(shí)抵扣鏈條不完善等問題。

三、推動(dòng)營改增稅制改革不斷深入的策略

營改增政策在帶來積極意義的同時(shí)，也存在著一些問題。我們在實(shí)踐過程中要為出現(xiàn)的問題找到解決方法并進(jìn)一步加以完善營改增政策。

（一）采用統(tǒng)計(jì)低稅率，避免增值稅稅率過于復(fù)雜

“公平稅收負(fù)擔(dān)”是我國稅制改革的基本原則之一。試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行了11%和6%的稅率征收政策，稅率檔次過多。增值稅的最初設(shè)計(jì)初衷是中性稅收，稅率檔次過于復(fù)雜會(huì)引起不必要的沖突與矛盾。為避免因稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜而引起的效率低下等問題，我們要綜合考慮影響稅收的多方面原因，精簡稅率結(jié)構(gòu)。

（二）出臺(tái)對應(yīng)舉措，降低行業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)

以交通運(yùn)輸業(yè)為例，在實(shí)施營改增后，許多企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不但沒有減少，反而所有增加。這是因?yàn)樵诮煌ㄟ\(yùn)輸行業(yè)中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，大部分都是固定資產(chǎn)、生產(chǎn)材料等進(jìn)項(xiàng)稅額。那些已趨于成熟型的企業(yè)購買運(yùn)輸工具的周期一般在五至十年之間。除交通運(yùn)輸業(yè)以外，有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)也會(huì)在實(shí)施營改增的過程中出現(xiàn)賦稅加重的情況。所以，采取一些措施降低有關(guān)行業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)是（三）適度調(diào)整稅收分享比例，促進(jìn)稅收制度的優(yōu)化

營改增政策的實(shí)施對于現(xiàn)有稅收制度的優(yōu)化和財(cái)政體制的完善有著重要的調(diào)節(jié)作用。目前，營改增的稅收收入暫歸試點(diǎn)地區(qū)所有。但這種做法并不適宜在全國推廣。稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)各級政府的財(cái)力情況，調(diào)整中央與地方的稅收分享比例，從而保證中央和地方利益關(guān)系的穩(wěn)定性和各級政府調(diào)配稅收收入的合理性。

參考文獻(xiàn)：

[1]翁嘉晨.“營改增”后地方稅建設(shè)的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2014，30：116-118.