企業(yè)產(chǎn)品成本檢查要點研究

【摘要】對于生產(chǎn)企業(yè)來說，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算是確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵。由于企業(yè)的生產(chǎn)過程涉及大量的對內(nèi)對外業(yè)務(wù)，并且有一定的專業(yè)技術(shù)包含其中，因此，往往成為企業(yè)所得稅檢查的難點。所以，我們在檢查的過程中，首先應(yīng)該了解企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)成本控制的內(nèi)部體系是否合理，包括了解企業(yè)是否有專職會計進行成本核算；內(nèi)部憑證制度是否健全，憑證的種類、內(nèi)容、編號是否符合會計處理的要求；賬簿、記賬憑證和報表的記錄和制定是否及時完整；憑證、賬冊、報表三者有無嚴(yán)格的核對制度；資產(chǎn)盤點制度是否按期完成；另外還應(yīng)了解企業(yè)成本核算的流程。通過上述一系列的調(diào)查摸底，確定企業(yè)成本核算的可信賴度，然后根據(jù)可信賴的不同，采取不同的檢查方法進行檢查。

【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)企業(yè)；成本核算；材料檢查；內(nèi)部憑證制度；核對制度；資產(chǎn)盤點制度

一、材料的檢查

對材料進行審查，包括對原材料、輔助材料、外購半成品等的檢查。檢查時，第一應(yīng)檢查采購材料的原始憑證，包括發(fā)票、提貨單、驗收記錄等，看看這些單據(jù)是否辦理了合法手續(xù)，有無虛列、偽造、涂改、挖補、刮擦的現(xiàn)象；第二檢查材料的采購價格及費用是否正確、真實。核實購進材料時，檢查有無將不合理費用或按規(guī)定應(yīng)由有關(guān)責(zé)任人的賠償?shù)膿p耗計入材料的采購成本。尤其應(yīng)注意有無將應(yīng)交增值稅進項稅額混入材料成本，沒有進行價稅分離，以及把應(yīng)記入“管理費用—業(yè)務(wù)招待費”的支出記入材料價格；第三檢查材料入庫數(shù)量是否正確、真實。將原始發(fā)票，即發(fā)票上的數(shù)額同“原材料”賬冊上所列數(shù)額以及實地盤點的數(shù)額進行對照。審查有無擅自更改數(shù)量或不將盤盈數(shù)量記錄在案而是長期掛在“材料采購”賬戶貸方的現(xiàn)象。

1.在對“原材料”賬戶檢查時，當(dāng)發(fā)現(xiàn)明細賬戶的借方有只登記金額不記數(shù)量，或只記數(shù)量不記價格時應(yīng)根據(jù)賬面日期和憑證號調(diào)閱原始憑證，查實是否有材料重復(fù)入賬，盤盈材料入賬不實等問題存在。在審查該明細賬戶貸方時如果與“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)收賬款”發(fā)生對應(yīng)，則可能該企業(yè)有以原材料抵償債務(wù)，銷售材料收入不入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，而掛在往來賬下的問題存在。

2.對于材料先到，憑證未到的材料采購，期末企業(yè)一般先按估計的價格入賬，期初在用紅字沖銷，等憑證到時再按實際價格入賬。如果企業(yè)不沖銷估價的入賬金額，而重復(fù)將材料入賬，那么該企業(yè)極有可能將這筆材料采購的款項掛在“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”下。在檢查過程中，我們對于這類材料，可從長期掛往來賬不沖銷的應(yīng)付款項中找到端倪。

3.對于自制材料入庫的企業(yè)，在檢查過程中，應(yīng)注意加工過程中新增的成本是否正確真實，有無加大自制材料成本的現(xiàn)象發(fā)生。如果發(fā)現(xiàn)疑問，可以審查企業(yè)的費用分配表，看看自制材料與完工產(chǎn)品分配率是否一致。如果不一致，則可能出現(xiàn)自制材料費用擠入完工產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。

4.對于委托外加工的材料，檢查的重點在于委托加工材料成本的組成和結(jié)轉(zhuǎn)是否正常。對按實際價格核算材料成本的企業(yè)，應(yīng)審查委托加工材料賬戶，根據(jù)發(fā)生順序，對照記賬憑證和原始憑證，檢查有無多計或少計發(fā)料金額的情況；對于按計劃價格核算材料成本的企業(yè)，則應(yīng)審查材料成本差異賬戶，審查發(fā)生委托加工材料負(fù)擔(dān)的差異率是否同庫存材料負(fù)擔(dān)的差異率一致，不一致則說明有問題。另外如果發(fā)出材料金額、數(shù)量同收回材料金額、數(shù)量差距過大時，應(yīng)審查有無將余料當(dāng)作加工費支付給委托方的現(xiàn)象。

5.對于材料的發(fā)出，檢查的重點首先在于審查企業(yè)發(fā)出材料的計價方法在年度內(nèi)是否一致。按照規(guī)定企業(yè)可以選用按實際成本計價、先進先出法計價、加權(quán)平均法計價等多種方法，但是一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得隨意改變，如果要改變需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。其次是企業(yè)有無將庫存材料用于自身基建項目而把成本計入完工產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。對這兩個問題，通常是通過對材料出庫單與原材料明細賬戶的核查發(fā)現(xiàn)。當(dāng)材料出庫金額某期出現(xiàn)較大變動時，應(yīng)詢問企業(yè)財務(wù)人員是否存在計價方法變化的事實。如不存在，則應(yīng)查實有無將基建材料記入產(chǎn)品成本的情況。在對這一問題的檢查過程中，應(yīng)首先了解企業(yè)的材料計價方法和基建建設(shè)、技術(shù)改造等工程項目的用料情況。

二、生產(chǎn)成本與產(chǎn)成品的檢查

1.對生產(chǎn)成本賬戶的檢查，可分為兩部分進行：

（1）對“基本生產(chǎn)成本”賬戶的檢查。企業(yè)生產(chǎn)車間在完成對產(chǎn)品的加工和驗收后，通常在月末將完工產(chǎn)品的成本從“基本生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”明細賬賬戶?！盎旧a(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入金額不會大于產(chǎn)成品賬戶的借方金額。如果前者大于后者，則出現(xiàn)企業(yè)可能存在從生產(chǎn)部門直接銷售尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)成品、半成品等違規(guī)現(xiàn)象，這種做法的后果是導(dǎo)致企業(yè)隱瞞銷售收入。檢查中應(yīng)仔細對照“基本生產(chǎn)成本”明細賬與“產(chǎn)成品”明細賬，確定每一筆貸方轉(zhuǎn)入與借方轉(zhuǎn)入的數(shù)量、金額是否相等，如出現(xiàn)前后不一致，還應(yīng)調(diào)閱“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”“在建工程”等明細賬，審查企業(yè)是否存在漏記銷售收入，以產(chǎn)成品直接沖抵債務(wù)或用于自建工程的行為。

（2）對“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的檢查。對“輔助生產(chǎn)成本”的審查，關(guān)鍵在于費用分配。要確定費用分配的數(shù)量、方法、標(biāo)準(zhǔn)是否真實、完整，主要檢查企業(yè)有無將自建工程所需的修理費、燃料動力費、機械加工費等費用金額轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”記入產(chǎn)成品成本。重點檢查的賬戶在于“在建工程”以及輔助生產(chǎn)費用的分配。

2.對于“產(chǎn)成品”賬戶的檢查，首先通過將借方金額同“生產(chǎn)成本”賬戶貸方發(fā)生額對比，確定結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品成本是否真實。在檢查過程中可能出現(xiàn)的疑點有：如果產(chǎn)成品轉(zhuǎn)入金額過小，則可能出現(xiàn)漏記銷售、以貨抵債等現(xiàn)象；如果金額過大，則可能說明企業(yè)多擠生產(chǎn)成本，調(diào)高產(chǎn)成品成本。“產(chǎn)成品”的貸方發(fā)生額通常同“產(chǎn)品銷售成本”、“待處理財產(chǎn)損益”等賬戶產(chǎn)生聯(lián)系。如果對應(yīng)了“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“在建工程”等賬戶的借方，則說明企業(yè)通過保管部門直接銷售產(chǎn)品，未進行利潤核算，或者有以貨抵債，自建工程使用自身產(chǎn)品的現(xiàn)象發(fā)生。如果出現(xiàn)上述疑點，應(yīng)調(diào)閱原始憑證證實。另外還應(yīng)進行實地盤點，審查企業(yè)產(chǎn)成品的實物數(shù)量是否同賬簿上的數(shù)量有差異。