淺析建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

【摘要】建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，但我國的建筑施工企業(yè)的總體經(jīng)營水平和經(jīng)濟(jì)效益水平還不高，迫切需要構(gòu)建健全而有效的內(nèi)部控制體系。健全而有效的內(nèi)部控制體系已經(jīng)被普遍認(rèn)為是現(xiàn)代建筑企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、保護(hù)資產(chǎn)安全的有力手段。內(nèi)部控制體系沒有統(tǒng)一的、完全可以套用的模式，它需要建筑企業(yè)根據(jù)本身的實際情況，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為指導(dǎo)，以COSO內(nèi)部控制框架為參考，經(jīng)過認(rèn)真、細(xì)致的研究，充分發(fā)揮各級管理者和專業(yè)人員的知識、智慧和積極性，才能在實踐中不斷充實和完善。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；內(nèi)部控制體系；體系構(gòu)建

在我國建筑施工企業(yè)整體素質(zhì)和總體水平還不高，距離現(xiàn)代建筑生產(chǎn)經(jīng)營的要求還有較大差距的情況下，企業(yè)迫切需要尋求有效的內(nèi)部控制方法，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部管理，改善工程質(zhì)量較差、物料消耗較高、經(jīng)濟(jì)效益較低的狀況，不斷提高企業(yè)的整體素質(zhì)和經(jīng)營管理水平，適應(yīng)市場競爭和現(xiàn)代建筑業(yè)發(fā)展的需要。

一、建筑企業(yè)基本情況分析

（一）建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)

隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑業(yè)在整個國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位更加顯著。黨的十一屆三中全會以來，黨和國家的領(lǐng)導(dǎo)人多次強(qiáng)調(diào)建筑業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位和作用，明確指出建筑業(yè)是可以為國家增加積累的一個重要產(chǎn)業(yè)部門，要求在長期規(guī)劃中把建筑業(yè)放在重要地位。進(jìn)入21世紀(jì)，我國的建筑業(yè)得到了持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。最近幾年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，建筑業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)的比重一直保持在7%左右。目前，我國建筑業(yè)依然處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的關(guān)鍵時期。

（二）建筑企業(yè)存在的主要問題分析

建筑行業(yè)的發(fā)展是中國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的一個縮影，近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑業(yè)市場已進(jìn)入完全競爭狀態(tài)。建筑企業(yè)數(shù)量眾多，截至2013年末，我國建筑業(yè)企業(yè)共有79528家，建筑業(yè)從業(yè)人數(shù)4499.31萬人。按照我國國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分類，建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，主要由房屋和土木工程建筑、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)等三方面構(gòu)成。

建筑業(yè)企業(yè)的總體素質(zhì)距離世界平均水平還有一段差距，這與我國發(fā)展中國家的國情是有關(guān)系的。但是不能坐視落后，放任不管，應(yīng)積極想辦法，采取措施，提高建筑企業(yè)的總體素質(zhì)和經(jīng)營管理水平?？偨Y(jié)分析建筑業(yè)存在的主要問題有以下四個方面：（1）建筑業(yè)集中度較低。大中型企業(yè)數(shù)量少，小微型企業(yè)數(shù)量多；（2）建筑企業(yè)利潤率較低。2014年建筑業(yè)產(chǎn)值利潤率3.91%，而同年，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)產(chǎn)值利潤率5.91%，建筑業(yè)幾乎是第二產(chǎn)業(yè)中盈利能力最弱的產(chǎn)業(yè)；（3）建筑企業(yè)過去生產(chǎn)率低下。2013年國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)企業(yè)按總產(chǎn)值計算勞動生產(chǎn)率為324842元/人，按增加值計算的勞動生產(chǎn)率為62737.5元/人，較前幾年的勞動生產(chǎn)率均有所提升，但仍遠(yuǎn)低于其他性質(zhì)企業(yè)的勞動生產(chǎn)率；（4）建筑企業(yè)之間競爭激烈。近幾年國民經(jīng)濟(jì)仍保持較高增速的增長，但整個建筑企業(yè)整體表現(xiàn)為效率低、收益差、負(fù)擔(dān)重、競爭激烈。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制體系構(gòu)建是改善建筑企業(yè)經(jīng)營狀況的有效辦法

要想改變建筑企業(yè)普遍經(jīng)營情況不好、效率低下、收益差等狀況，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高內(nèi)部控制水平，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系。

（一）建筑企業(yè)內(nèi)部控制的含義及內(nèi)部控制的作用

各種類型的企業(yè)都需要內(nèi)部控制，這里只闡述建筑企業(yè)內(nèi)部控制的含義：建筑企業(yè)的內(nèi)部控制是指在一個企業(yè)內(nèi)部，為了確保業(yè)務(wù)活動能有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整性，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤，確保有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、控制措施與控制程序。

企業(yè)內(nèi)部控制工作的主要內(nèi)容是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。構(gòu)建和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)實現(xiàn)自身規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，企業(yè)內(nèi)部控制的作用會不斷增強(qiáng)。目前，企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理和生產(chǎn)監(jiān)督中的作用主要體現(xiàn)在以下五個方面：（1）保證企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)打下良好的基礎(chǔ)；（2）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行，加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理；（3）提高企業(yè)會計信息資料的正確性和可靠性，提高會計信息的利用率；（4）保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證國有資產(chǎn)的保值增值；（5）為審計工作的順利進(jìn)行提供良好的基礎(chǔ)。

（二）淺析建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的主要問題

由于建筑施工企業(yè)在經(jīng)營方式上與其他企業(yè)不同，存在工程項目建設(shè)周期長、投資金額大、建筑產(chǎn)品的不能復(fù)制性、工地分散、室外施工、風(fēng)險的不可預(yù)測等特點，使建筑企業(yè)的內(nèi)部控制難度比其他企業(yè)更高，因而目前建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系仍存在很多缺陷，主要問題有以下四個方面：（1）建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度不健全；（2）風(fēng)險控制意識淡薄，內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足；（3）施工人員缺少專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)，技術(shù)水平和文化素質(zhì)較低；（4）缺乏相關(guān)的預(yù)算管理和資金管理，項目成本預(yù)算控制不足。

三、建筑企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的方法和途徑探討

管理的控制職能的實施，一般需要三個步驟：第一步是制定標(biāo)準(zhǔn)；第二步是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與實際工作情況進(jìn)行對照，找出偏差；第三步是制定糾正偏差的措施。建筑企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系也要從制定控制標(biāo)準(zhǔn)開始。

（一）依據(jù)國家控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的制定

2006年7月15日，中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會正式成立，標(biāo)志著內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)受到前所未有的重視。2008年6月28日，中國財政部等五部委聯(lián)合舉行了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布會，宣布自2009年7月1日起首先在上市公司施行，同時鼓勵其他國有大中型企業(yè)試行。這標(biāo)志著我國內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了重大進(jìn)展，為企業(yè)建立符合實際的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系指明了方向。

（二）參照COSO內(nèi)部控制框架構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系

COSO內(nèi)部控制整體框架被國際上廣泛接受和使用，并被認(rèn)為是對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立最具指導(dǎo)意義的框架。COSO內(nèi)部控制整體框架是美國COSO委員會潛心研究多年提出的，將內(nèi)部控制理論和實踐都向前推進(jìn)了一大步，成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，因此各個行業(yè)都在參照這個框架來構(gòu)建本行業(yè)的內(nèi)部控制體系。

COSO框架由五部分組成：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險評估；（3）控制活動；（4）信息和交流；（5）監(jiān)控?？蚣苤械奈屙椧丶认嗷オ毩⒂窒嗷ヂ?lián)系，形成一個有機(jī)的統(tǒng)一體，對不斷變化的環(huán)境可自動做出反應(yīng)。基于COSO內(nèi)部控制框架的五大要素，結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點，企業(yè)可構(gòu)建起自己的內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的效果，不斷提高施工項目管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，防空風(fēng)險；不斷做大做強(qiáng)企業(yè)規(guī)模，提高行業(yè)集中度，在激烈競爭的世界環(huán)境中，走出中國建筑企業(yè)壯大發(fā)展的道路。

（三）建筑企業(yè)構(gòu)建完善有效的內(nèi)部控制體系需要采取的具體措施

1.必須建立和健全建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度。很多企業(yè)存在著嚴(yán)重的資源浪費現(xiàn)象，導(dǎo)致施工效率比較低下。因此，建筑施工企業(yè)需要根據(jù)自身的特點，建立和健全內(nèi)部控制制度。主要的內(nèi)部控制制度包括實物資產(chǎn)控制制度、資金管理制度、采購與付款控制制度及應(yīng)收賬款制度。

2.企業(yè)需要強(qiáng)化風(fēng)險防范意識，構(gòu)建風(fēng)險控制系統(tǒng)。目前，我國的建筑施工市場出現(xiàn)了惡性競爭的狀況，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營隨時都會有風(fēng)險。有專家說，企業(yè)的發(fā)展是與對風(fēng)險控制的重視程度成正比的。那么如果一個企業(yè)具有較強(qiáng)的風(fēng)險意識，它的市場競爭力也就相對較強(qiáng)。一個建筑施工企業(yè)要想在激烈的市場競爭中生存下來，就要不斷進(jìn)行改革，重新整合企業(yè)的所有資源，綜合評估企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險，強(qiáng)化風(fēng)險防范意識，加強(qiáng)對可能產(chǎn)生風(fēng)險的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，準(zhǔn)備好有效的應(yīng)急預(yù)案，并在內(nèi)部確實構(gòu)建起風(fēng)險控制系統(tǒng)。

3.加強(qiáng)對員工的多方面培訓(xùn)，提高對內(nèi)部控制的認(rèn)知度。企業(yè)不但要對員工進(jìn)行崗位知識技能的培訓(xùn)，進(jìn)行思想道德和文化素質(zhì)的培訓(xùn)，同時還要加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系和其作用的宣傳教育，讓企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制有充分的理解。在提高專業(yè)技能和思想文化素質(zhì)的同時，也使他們熟悉并掌握企業(yè)內(nèi)部控制的概念和理論知識，持續(xù)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制的水平。

4.企業(yè)可以通過預(yù)算管理和資金管理加強(qiáng)內(nèi)部控制提高經(jīng)濟(jì)效益?？梢哉f企業(yè)經(jīng)營活動的全過程都需要預(yù)算控制，企業(yè)可以通過預(yù)算編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況來分析企業(yè)內(nèi)部各單位沒有完成預(yù)算的原因，并采取糾偏和改進(jìn)措施。做好預(yù)算控制就要把預(yù)算的主要環(huán)節(jié)控制好。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)也要通過現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理、存貨管理等方面做好資金管理。建筑企業(yè)在施工過程中的特點使得企業(yè)各方面的浪費比較大，施工成本上升，這就要求企業(yè)加強(qiáng)施工過程的各個環(huán)節(jié)、各種物料、施工設(shè)備的管理控制，減少浪費，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

在國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的形勢下，建筑企業(yè)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。構(gòu)建完善和有效的內(nèi)部控制體系是建筑企業(yè)的一項非常緊迫的任務(wù)。這種內(nèi)部控制體系沒有統(tǒng)一的、完全可以套用的模式，它需要建筑施工企業(yè)根據(jù)本身的實際情況，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為指導(dǎo)，以COSO內(nèi)部控制框架為參考，經(jīng)過認(rèn)真、細(xì)致的研究，充分發(fā)揮各級管理者和專業(yè)人員的知識、智慧和積極性，才能在實踐中不斷充實和完善。

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作者簡介：鄭海榮（1982-），女，湖北武漢人，就職于山東志廣世紀(jì)集團(tuán)有限公司，研究方向：企業(yè)管理。