淺析煙草企業(yè)全面預(yù)算管理

【摘要】全面預(yù)算管理是應(yīng)用較為廣泛的一種先進(jìn)的經(jīng)營管理手段。通過預(yù)算進(jìn)行科學(xué)編制、有效控制及準(zhǔn)確的考核評(píng)價(jià)，有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營效率不斷提升，從而使得企業(yè)市場競爭力得到持續(xù)增強(qiáng)。文章闡述了全面預(yù)算管理的概念和作用，分析了我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題，提出了強(qiáng)化煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的路徑。

【關(guān)鍵詞】煙草企業(yè)；全面預(yù)算管理；預(yù)算考核

近年來，我國煙草企業(yè)不斷探索完善適合自身特點(diǎn)的預(yù)算管理模式，逐步實(shí)現(xiàn)了從無到有、從單一預(yù)算向全面預(yù)算的轉(zhuǎn)變，預(yù)算管理水平顯著提升對(duì)煙草企業(yè)快速發(fā)展發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。但是，我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理工作依然存在一些亟待改進(jìn)的問題，還有較大的提升空間。開展進(jìn)一步加強(qiáng)我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理工作的研究，有著重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，以綜合的、量化的、涵蓋企業(yè)經(jīng)營全過程的全面預(yù)算為基礎(chǔ)，以全員、全過程、全方位控制為特征的企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。全面預(yù)算管理將企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)，層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單元，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容建立的一整套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)，自始至終地將各個(gè)職能部門、責(zé)任單位工作的目標(biāo)同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全過程的管理控制，并對(duì)實(shí)現(xiàn)的績效進(jìn)行考評(píng)和激勵(lì)的管理系統(tǒng)。

（二）全面預(yù)算管理的作用

1.促進(jìn)企業(yè)資源的合理配置。通常而言，企業(yè)擁有的資源是有限的。如果不能合理配置資源，將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)單元之間的不平衡發(fā)展，甚至形成發(fā)展瓶頸。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，煙草企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)統(tǒng)一納入年度預(yù)算方案；基于科學(xué)的市場研判，煙草企業(yè)將企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期發(fā)展計(jì)劃相結(jié)合，不斷提高全面預(yù)算編制的準(zhǔn)確性；煙草企業(yè)將整體預(yù)算分解到內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)單元，各經(jīng)濟(jì)單位根據(jù)企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)研究制定自身的經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃。同時(shí)，通過實(shí)施全面預(yù)算管理，煙草企業(yè)不斷審視本企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程設(shè)置的合理性、科學(xué)性，優(yōu)化組織內(nèi)部職能部門之間和經(jīng)營單位之間的權(quán)責(zé)劃分，為企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定管理基礎(chǔ)。在預(yù)算目標(biāo)制定過程中，各經(jīng)濟(jì)單元要從企業(yè)全局出發(fā)，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)自身在企業(yè)發(fā)展中的地位與作用，在確保企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的前提下，運(yùn)用科學(xué)方法預(yù)測發(fā)展，通過科學(xué)的預(yù)算編制和合理的綜合平衡，積極組織開展各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和職能管理活動(dòng)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和最優(yōu)利用，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

2.促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。全面預(yù)算管理既是管理層對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施管理的抓手，也是促進(jìn)企業(yè)員工加深對(duì)本部門及崗位的認(rèn)識(shí)的途徑。實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，要按照預(yù)算安排確定企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門、經(jīng)濟(jì)單元、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營責(zé)任，發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全面統(tǒng)籌和事前控制作用。同時(shí)，認(rèn)真分析全面預(yù)算管理在執(zhí)行中的偏差，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)反饋并采取有針對(duì)性的調(diào)整舉措，發(fā)揮全面預(yù)算管理的事中控制作用。預(yù)算年度結(jié)束后，全面分析各責(zé)任單位預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)于實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)的差異，要深入分析產(chǎn)生原因，不斷提升企業(yè)預(yù)算管理水平。企業(yè)管理層可以根據(jù)各責(zé)任單位預(yù)算目標(biāo)實(shí)際情況實(shí)施考核，進(jìn)而發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的事后控制作用。

二、我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

當(dāng)前，我國煙草企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中還存在著預(yù)算的科學(xué)性不高、預(yù)算反饋機(jī)制不完善、考核激勵(lì)機(jī)制不健全、管理控制有待進(jìn)一步加強(qiáng)等較為突出的問題，影響了全面預(yù)算管理作用的充分發(fā)揮。

（一）預(yù)算的科學(xué)性有待提高

我國煙草企業(yè)在預(yù)算編制工作中，過于關(guān)注上級(jí)單位下達(dá)的計(jì)劃，對(duì)市場的分析預(yù)判不夠。在這樣背景下實(shí)施的預(yù)算管理，預(yù)算指標(biāo)彈性不足，與快速變化的市場相脫節(jié)，預(yù)算目標(biāo)的正確性大打折扣。目前，我國煙草企業(yè)大多采用增量預(yù)算法編制費(fèi)用預(yù)算。增量預(yù)算法以過往實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，極易造成不合理費(fèi)用預(yù)算管理的惡性循環(huán)，因?yàn)椴捎迷隽款A(yù)算法也就等同于承認(rèn)了過往發(fā)生費(fèi)用的合理性，不需要對(duì)原有的不足和問題予以改進(jìn)。同時(shí)，我國煙草企業(yè)目前缺乏清晰的預(yù)算編制流程及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，影響了企業(yè)內(nèi)部各部門所編制預(yù)算的科學(xué)性、規(guī)范性和合理性。由于編制預(yù)算時(shí)缺少深入分析和必要的定額標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致我國煙草企業(yè)預(yù)算項(xiàng)目不夠細(xì)化，形成預(yù)算責(zé)任部門預(yù)算制定偏高，而財(cái)務(wù)部門審核調(diào)整時(shí)又不好把握刪減幅度的尷尬局面。

（二）預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制有待完善

總體上看，我國煙草企業(yè)還沒有很好地建立預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行情況沒有得到及時(shí)的反饋。由于煙草企業(yè)內(nèi)部的各預(yù)算責(zé)任單位沒有很好地執(zhí)行預(yù)算臺(tái)賬制度，因此不能及時(shí)掌握本部門的預(yù)算執(zhí)行情況，只能由財(cái)務(wù)部門事后進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，定期報(bào)告給企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)并反饋給各責(zé)任預(yù)算單位。這種反饋不能及時(shí)掌握新情況，快速處理新問題，屬于事后反饋，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的損失于事無補(bǔ)。

（三）預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制有待健全

目前，我國煙草企業(yè)在預(yù)算考核評(píng)價(jià)方面還存在很多不足之處：預(yù)算約束考核評(píng)價(jià)力度不夠，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核不到位。例如：對(duì)預(yù)算年度執(zhí)行情況的考核，激勵(lì)約束不對(duì)等，激勵(lì)有余、約束不到位；預(yù)算管理考核指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，較多關(guān)注業(yè)務(wù)接待費(fèi)、差旅費(fèi)等可控費(fèi)用指標(biāo)。同時(shí)，目前的預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制的科學(xué)性不夠，存在“鞭打快?！眴栴}。因?yàn)楫?dāng)前預(yù)算效益指標(biāo)考核多以上年同期業(yè)績實(shí)際數(shù)為基礎(chǔ)，考量實(shí)際數(shù)相對(duì)于上年實(shí)際數(shù)增減情況，而不是用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)進(jìn)行比較。對(duì)上年同期業(yè)績實(shí)際數(shù)較高的單位，后續(xù)年份就必須在現(xiàn)有基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長。

（四）預(yù)算管理控制有待強(qiáng)化

近年來，我國煙草企業(yè)對(duì)全面預(yù)算工作重視程度大幅提高。大部分企業(yè)都設(shè)有專門預(yù)算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，但是這些預(yù)算管理部門對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的控制力度不夠，預(yù)算指標(biāo)沒有真正成為各責(zé)任部門及員工開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)，形成了“兩張皮”，即預(yù)算編制是一套數(shù)據(jù)，而預(yù)算執(zhí)行卻是另一套數(shù)據(jù)。預(yù)算執(zhí)行控制不嚴(yán)削弱了預(yù)算管理工作的權(quán)威性和約束性。同時(shí)預(yù)算執(zhí)行偏差得到?jīng)]有及時(shí)糾正和深入分析，使得預(yù)算監(jiān)控形同虛設(shè)，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)自然也難以得到保證。

三、強(qiáng)化我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的路徑

針對(duì)存在的突出問題，提出進(jìn)一步強(qiáng)化我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理工作的以下實(shí)施路徑：

（一）采用科學(xué)的預(yù)算編制方法

一是科學(xué)評(píng)估企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境。我國煙草企業(yè)制定全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，統(tǒng)籌考慮、科學(xué)分析外部市場環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部條件，既要充分考慮企業(yè)發(fā)展所面臨的外部市場因素，包括產(chǎn)品、原材料、人力成本和資本市場等因素，同時(shí)企業(yè)還應(yīng)全面考慮要實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)所要具備的內(nèi)部條件，提前做好相應(yīng)安排；二是采用零基預(yù)算挖掘降低成本費(fèi)用的潛力。為實(shí)現(xiàn)合理壓縮煙草企業(yè)費(fèi)用預(yù)算，建議將增量預(yù)算法改為零基預(yù)算法，向管理要效益，挖潛成本費(fèi)用壓縮潛力。零基預(yù)算法對(duì)全部預(yù)算支出均以零為起點(diǎn)，重新分析和判斷各項(xiàng)預(yù)算支出的必要性和合理性。零基預(yù)算法要求對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行深入細(xì)致分析評(píng)估，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)預(yù)算所能帶來的經(jīng)濟(jì)效果?；趯?duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的戰(zhàn)略性、重要性、緊急性等方面的綜合評(píng)估結(jié)果分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)，在此基礎(chǔ)上形成費(fèi)用預(yù)算安排。

（二）完善預(yù)算管理反饋機(jī)制

預(yù)算反饋是更好地履行預(yù)算控制職能的基礎(chǔ)。我國煙草企業(yè)要逐步健全預(yù)算執(zhí)行過程中的反饋機(jī)制。上下級(jí)企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部各部門之間特別是預(yù)算管理部門與其他部門之間，需要加強(qiáng)預(yù)算管理溝通。具體而言，上級(jí)機(jī)構(gòu)要對(duì)做好預(yù)算管理工作統(tǒng)籌安排、全面要求、密切關(guān)注，下級(jí)預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)及時(shí)向上級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況及做好預(yù)算執(zhí)行所采取的措施。對(duì)于內(nèi)部各項(xiàng)預(yù)算，企業(yè)相關(guān)管理部門要認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算管理臺(tái)賬制度。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)經(jīng)常關(guān)注本企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，認(rèn)真組織分析與預(yù)算目標(biāo)存在偏差的原因，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，確保預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（三）優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)體系

一是以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目。我國煙草企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理過程中，應(yīng)改變以往簡單按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目的慣例，改為基于業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)置，既使財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作更為緊密的結(jié)合，又避免了非財(cái)務(wù)人員對(duì)了會(huì)計(jì)科目缺乏準(zhǔn)確理解、影響預(yù)算制定工作的困擾；二是設(shè)置時(shí)間進(jìn)度指標(biāo)。所謂時(shí)間進(jìn)度指標(biāo)，就是費(fèi)用類預(yù)算指標(biāo)的時(shí)間累計(jì)實(shí)現(xiàn)值，通過費(fèi)用類指標(biāo)的累計(jì)實(shí)現(xiàn)值與全年預(yù)算比較，不允許費(fèi)用成本支出超過時(shí)間進(jìn)度，通過監(jiān)控預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度強(qiáng)化事中控制；三是引入預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。對(duì)于那些對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)的完成產(chǎn)生重大影響或關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制的指標(biāo)，必須參照合理正常的水平設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，提高企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（四）深入開展預(yù)算偏差分析

預(yù)算執(zhí)行偏差情況分析不僅是預(yù)算管理部門的事，更需要企業(yè)所有預(yù)算責(zé)任單位的全部參與。各預(yù)算責(zé)任單位立足于本單位的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，定期開展預(yù)算執(zhí)行情況分析，深入挖掘產(chǎn)生預(yù)算偏差的根本原因。要運(yùn)用比率分析法、比較分析法、敏感性分析法、連環(huán)替代法等科學(xué)的預(yù)算考核分析方法，分解和細(xì)化預(yù)算執(zhí)行偏差，通過數(shù)據(jù)分析挖掘深層次原因。同時(shí)也要從企業(yè)經(jīng)營角度查找產(chǎn)生預(yù)算偏差的根源，不但高度重視財(cái)務(wù)類指標(biāo)，也要關(guān)注產(chǎn)品合格率、市場占有率、預(yù)算編制錯(cuò)誤等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。積極分析非財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況，不但有助于查找出導(dǎo)致當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行存在偏差的根本原因，而且有助于持續(xù)改進(jìn)預(yù)算管理工作。

（五）加強(qiáng)預(yù)算信息化建設(shè)

預(yù)算管理信息化是提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的重要基礎(chǔ)條件。一是建立健全預(yù)算管理信息系統(tǒng)。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中，積極開發(fā)完善預(yù)算管理子系統(tǒng)，在信息系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行控制、在線審批、執(zhí)行情況分析等預(yù)算管理功能。能夠從財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中自動(dòng)、及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取財(cái)務(wù)賬面實(shí)際發(fā)生數(shù)，進(jìn)而計(jì)算出實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異，根據(jù)管理需求，自動(dòng)、準(zhǔn)確地生成各種預(yù)算管理分析表，為企業(yè)管理層進(jìn)行事中控制和事后分析提供了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持和技術(shù)分析支持。通過預(yù)算信息系統(tǒng)的使用實(shí)現(xiàn)了預(yù)算信息的及時(shí)傳遞，大大提高了預(yù)算管理工作的質(zhì)量和效率，全面提高了預(yù)算管理工作水平；二是推行預(yù)算核算付款一體化，將預(yù)算管理控制點(diǎn)前移，在付款審批同時(shí)即反映預(yù)算執(zhí)行情況。為了提高預(yù)算管理水平和效率，煙草企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)等管理平臺(tái)相互對(duì)接，達(dá)到信息共享、實(shí)時(shí)反饋和控制的目的。

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作者簡介：王曉園（1984-），女，河北景縣人，就職于廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司，研究方向：煙草管理。