“營改增”對煤炭企業(yè)納稅影響淺探

（兗州煤業(yè)股份有限公司濟(jì)寧三號煤礦，山東 濟(jì)寧 272000）

摘 要：煤炭行業(yè)在我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)中占據(jù)重要地位，但是煤炭行業(yè)存在稅收制度不合理及征稅過重的情況。本文結(jié)合“營改增”對課題的研究展開探討，對“營改增”的提出背景以及有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行描述，解讀“營改增”會對煤炭企業(yè)稅收產(chǎn)生哪些影響，探索煤炭企業(yè)的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：營改增;煤炭企業(yè)納稅;籌劃

2012年之初，上海地區(qū)率先出臺政策，展開了交通運輸領(lǐng)域以及一些服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅進(jìn)行改征增值稅的試驗地點工作，簡稱“營改增”。到了2012年8月1日，“營改增”的試點工作擴(kuò)展到北京等地區(qū)。這標(biāo)志著“營改增”試點開始了向全國推廣的進(jìn)程。這一政策的推出改變了原有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推動了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化進(jìn)程，體現(xiàn)了社會公平，為煤炭行業(yè)減輕稅收壓力提供了機(jī)會。

1 “營改增”提出背景及內(nèi)容

經(jīng)過長期的積累，我國在營業(yè)稅制度方面存在的弊端越來越明顯，采用的逐層征收與全方位征收結(jié)合的稅收手法造成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使企業(yè)的稅收出現(xiàn)不公平現(xiàn)象，加重了企業(yè)的稅收壓力。為此，我國在2009年出臺了營業(yè)稅的修改規(guī)定，但仍無法有效地去除這些弊端，由于新興的服務(wù)也發(fā)展過快。營業(yè)稅的征收范圍無法進(jìn)行全面覆蓋。此外營業(yè)稅的征收依據(jù)也不科學(xué)，只有建筑和旅游等行業(yè)可以按照差額進(jìn)行征稅，大部分服務(wù)產(chǎn)業(yè)依舊按照全額征收的方法進(jìn)行征收。同時，營業(yè)稅的稅收過重，在稅負(fù)方面服務(wù)業(yè)要比工業(yè)高出2%左右。

為了應(yīng)對營業(yè)稅稅收過程中不斷發(fā)生的新狀況，我國相繼推出一些補(bǔ)充性的規(guī)定，但是問題仍無法得到很好地解決。為了應(yīng)對這些新問題，必須打破原有的營業(yè)稅框架束縛，尋找新的解決方案，于是就有了“營改增”的出臺。

“營改增”從內(nèi)容上主要規(guī)定了征稅范圍和稅率。征稅的范圍圍繞在交通運輸行業(yè)和一些現(xiàn)代化的服務(wù)行業(yè)，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、物流輔助行業(yè)、有形動產(chǎn)租賃行業(yè)以及鑒證咨詢行業(yè)。稅率方面除了保留原有的17%和13%之外，還添加了6%和11%兩個稅檔，涉及有形動產(chǎn)租賃行業(yè)的稅率為17%，交通運輸服務(wù)的達(dá)到了11%，一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率增固定為6%，每年與服務(wù)有關(guān)的銷售額低于500萬元的征收3%。

2 “營改增”對煤炭行業(yè)影響

煤炭行業(yè)本身有很多特征區(qū)別于其他行業(yè)，幾乎所有業(yè)務(wù)都和“營改增”的內(nèi)容有關(guān)聯(lián)。比如在進(jìn)行煤炭出售的時候，需要進(jìn)行陸路運輸，就導(dǎo)致運輸和裝卸過程涉及到“營改增”的內(nèi)容;對煤礦的勘探也會形成工程勘探服務(wù);為了實現(xiàn)節(jié)能目的，節(jié)能公司在向煤炭企業(yè)提供節(jié)能業(yè)務(wù)的時候，涉及到節(jié)能服務(wù);專業(yè)資質(zhì)單位進(jìn)行的煤礦參數(shù)檢驗就產(chǎn)生了認(rèn)證服務(wù)等。

由于煤炭規(guī)模影響，致使煤炭企業(yè)以大中型為主，“營改增”之后，整體稅負(fù)出現(xiàn)相應(yīng)地降低，造成這種現(xiàn)象發(fā)生的主要原因為煤炭企業(yè)可以取得有關(guān)的增值稅專項發(fā)票，抵消了進(jìn)項稅。另外，煤炭行業(yè)的運輸和勞務(wù)都是為自身服務(wù)，一邊開具發(fā)票，另一邊進(jìn)行稅收抵消，稅負(fù)自然降低。

3 煤炭企業(yè)應(yīng)對探索

“營改增”一方面可以較少營業(yè)稅重復(fù)征收的狀況，另一方面可以將稅收抵扣效應(yīng)蔓延到第二、三產(chǎn)業(yè)之中，減稅的成果十分顯著。為此，煤炭企業(yè)必須應(yīng)對變化，做好相關(guān)的稅收籌劃工作：

（1）礦井移動設(shè)備統(tǒng)一管理。礦井移動設(shè)備包括綜采、綜掘以及單體等，煤炭企業(yè)對于這些設(shè)備可以集中在一起進(jìn)行管理工作，成立設(shè)備租用站點，實現(xiàn)更大范圍內(nèi)的移動設(shè)備使用租賃行為。租賃業(yè)務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)承擔(dān)17%的稅收，對于購買設(shè)備過程中的進(jìn)項稅采取抵扣動作。設(shè)備有關(guān)機(jī)構(gòu)可以大量地對設(shè)備采取購買行動，一切設(shè)備使用形式都是以租賃為前提，以此為一些下屬單位展開租賃服務(wù)活動，這個過程中產(chǎn)生的銷項稅額在下屬單位的增值稅中進(jìn)行抵扣，這對整個企業(yè)的增值稅負(fù)無任何擾動。這樣的情況使得相關(guān)單位在進(jìn)行設(shè)備購置過程中享受便利，使設(shè)備管理工作變得十分簡便，設(shè)備在下屬單位中得到有效利用，不但提高了整體工作效率，而且為企業(yè)節(jié)省了大量成本。

（2）加強(qiáng)勘探管理。在煤礦勘探過程中，煤炭企業(yè)可以要求勘探方開具增值稅專項發(fā)票，稅率為6%;而對于那些大量消耗材料的勘探方，要求其單獨開具發(fā)票，稅率17%，這些規(guī)定都要體現(xiàn)在合同中才有效。根據(jù)應(yīng)對稅收經(jīng)驗，涉及計劃與考核的單位應(yīng)該將稅收制度的變化納入到預(yù)算考核體系之中。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，原本預(yù)算不發(fā)生變化，則工程的勘探成本就會相應(yīng)地下降超過6%。在那些生產(chǎn)成本列支的項目中，凡是涉及到稅收問題，必須向設(shè)計方要回增值稅發(fā)票，采取認(rèn)證抵扣動作。

（3）加強(qiáng)特定領(lǐng)域涉稅管理。能源管理項目合同在進(jìn)行簽署的過程中，應(yīng)對資產(chǎn)與技術(shù)的服務(wù)費用進(jìn)行單獨處理，在進(jìn)行結(jié)算的過程中必須將貨物銷售發(fā)票進(jìn)行單獨處理，然后再處理應(yīng)稅服務(wù)發(fā)票，讓對方開具增值稅發(fā)票，確保這個項目的經(jīng)營成本得到降低。

（4）加強(qiáng)勞務(wù)管理。當(dāng)企業(yè)接觸到代理、廣告、檢測等方面的服務(wù)時，勞務(wù)的產(chǎn)出方必須計提銷項稅額，稅率為6%，勞務(wù)使用方有取得增值稅發(fā)票的權(quán)利，然后按相應(yīng)的稅率采取抵扣動作。勞務(wù)合同是一個重要的契約文件，必須注意對其加強(qiáng)管理。在簽訂合同之前，必須對價款的有關(guān)票據(jù)進(jìn)行核實，然后在合同中做出細(xì)致規(guī)定，才能采取簽署動作，避免在合同生效之后產(chǎn)生歧義，導(dǎo)致雙方發(fā)生爭議。

（5）利用優(yōu)惠政策。“營改增”在出現(xiàn)之后，現(xiàn)實企業(yè)中的稅負(fù)即出現(xiàn)了上升情況，也有下降的情況。因此，企業(yè)的財務(wù)管理單位應(yīng)該對“營改增”的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)了解，對于其中的優(yōu)惠政策進(jìn)行詳盡把握，這樣才可以利用其降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如每個地區(qū)的政府都會給稅負(fù)較重的企業(yè)一定的補(bǔ)助，對于科研和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等方面也會給予一定的費用減免優(yōu)惠。企業(yè)在掌握這些部分，要快速進(jìn)行申報，確保能夠享受到優(yōu)惠政策。

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