稅收信用缺失環(huán)境下稅收征納關(guān)系

摘要：近年來，信用缺失問題，尤其是稅收領(lǐng)域，已經(jīng)成為相關(guān)各方迫切需要解決的一大問題。稅收信用不僅對(duì)社會(huì)道德的建設(shè)具有重要作用，而且還是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有力保障?；诓┺恼摰囊暯?，研究了在稅收信用缺失的環(huán)境下，納稅人和征稅人之間的關(guān)系，并且建立了稅收征納的博弈模型，對(duì)其進(jìn)行分析及求解。最后提出了一些改善稅收關(guān)系的途徑。

關(guān)鍵詞：稅收信用；缺失；稅收征納關(guān)系；博弈論

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672—3198（2015）21018902

1引言

稅收征納的過程中稅收信用關(guān)系主要包括三個(gè)方面：政府、納稅人、稅收中介。我國當(dāng)前的環(huán)境，尤其是稅收征納環(huán)境，存在著信用缺失的現(xiàn)象。納稅人偷稅漏稅是基于財(cái)富的誘惑；政府設(shè)立制度及監(jiān)管的不力導(dǎo)致在納稅過程中存在不少的漏洞；稅收征管的中介敵不過納稅人利益的誘惑，而做出虛假稅務(wù)報(bào)告。

對(duì)于我國而言，稅收是財(cái)政收入的主要來源，因此基于我國目前稅收信用缺失的環(huán)境下，提出改善稅收征納關(guān)系，這對(duì)于我國的稅收征納是具有一定意義的。本文測(cè)重研究三個(gè)納稅關(guān)系中——納稅人與征稅人之間的關(guān)系。在基于博弈論的方法前提下，建立了相關(guān)的博弈論模型，并且在文章的最后提出了改善當(dāng)前稅收關(guān)系的建議。

2建模

2.1博弈論的相關(guān)原理

博弈論又被稱為對(duì)策論、策略論，博弈論通過研究分析博弈各方在博弈過程中相互作用所表現(xiàn)出來的行為特征、心理特征和決策特征，通過觀察各博弈個(gè)體在何種情況下采取何種策略，來研究最終會(huì)達(dá)到的均衡結(jié)果。博弈論的研究對(duì)象是利益沖突的各博弈主體的相互對(duì)抗與相互妥協(xié)的過程，以及在對(duì)抗和合作中產(chǎn)生一系列策略或策略的總和。同時(shí)博弈論根據(jù)是否具有約束力的協(xié)議分為合作博弈和非合作博弈。

2.2完全信息條件下靜態(tài)博弈模型

2.2.1模型的相關(guān)假設(shè)

（1）博弈的參與者：納稅人和征稅人。

（2）理性假設(shè)：在征稅過程中，納稅人與征稅人都以謀取自身利益最大化為前提進(jìn)行各自的行為選擇。

（3）可信度假設(shè)。

①假設(shè)：稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)有偷逃稅行為立刻查處。

②假設(shè)：稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的邊際收入大于邊際成本。

（4）假設(shè)納稅人不使用應(yīng)納稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)行賄當(dāng)其進(jìn)行選擇務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)。

2.2.2設(shè)定模型的相關(guān)變量

（1）設(shè)納稅主體實(shí)際應(yīng)稅所得為a；

向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得為b（a>b）；

稅率為t；

對(duì)偷逃稅款征收的罰款倍數(shù)為g（g>0）；

征稅機(jī)關(guān)的稽查成本為常數(shù)E；

納稅人偷逃稅的概率為m，征收機(jī)關(guān)稽查的概率為n。

（2）設(shè)納稅人的行為空間={逃稅，不逃稅}；

征稅機(jī)關(guān)的行為空間={稽查，不稽查}。

（3）設(shè)納稅人的預(yù)期收益為X；征稅機(jī)關(guān)的預(yù)期收益為Y。

3稅收征納博弈模型的分析

在應(yīng)對(duì)不同的策略組合時(shí)，征稅主體與納稅主體所面對(duì)的支付矩陣，如表1。

3.1納稅人的預(yù)期收益

假設(shè)征稅機(jī)關(guān)以n的概率進(jìn)行稽查，給定n值，則：

當(dāng)納稅人選擇偷稅時(shí)，他的預(yù)期收益為：

X1=[（1-t）a-gt（a-b）]n+（a-bt）（1-n）

當(dāng)納稅人選擇不偷稅時(shí)，他的預(yù)期收益為：

X2=（1-t）an+（1-t）a（1-n）

當(dāng)X1=X2時(shí)，n*=1g+1。

即：（l）當(dāng)n>n*時(shí)，則X1

（2）當(dāng)nX2，那么納稅人將會(huì)選擇偷逃稅款；

（3）當(dāng)n=n*時(shí)，則X1=X2，那么納稅人對(duì)于偷逃稅款或者誠實(shí)納稅將會(huì)進(jìn)行隨機(jī)選擇。

3.2征稅機(jī)關(guān)的預(yù)期收益

假設(shè)納稅人以m的概率選擇偷逃稅，給定m值，則：

當(dāng)征收機(jī)關(guān)選擇稽查時(shí)，他的預(yù)期收益為：

Y1=[at-E+gt（a-b）]m+（at-E）（1-m）

當(dāng)征收機(jī)關(guān)選擇不稽查時(shí)，他的預(yù)期收益為：

Y2=btm+at（1-m）

當(dāng)Y1=Y2時(shí)，m*=E（a-b）（g+1）t

即：（1）當(dāng)m>m*時(shí)，則Y1>Y2，那么征收機(jī)關(guān)將會(huì)選擇進(jìn)行稽查；

（2）當(dāng)m

（3）當(dāng)m=m*時(shí)，則Y1=Y2，那么對(duì)于是否進(jìn)行稽查，征收機(jī)關(guān)將隨機(jī)選擇。

3.3納什均衡結(jié)果

綜上所述，稅收征納博弈模型得到的混合納什均衡為：

n*=1g+1

m*=E（a-b）（g+1）t

即納稅人選擇偷逃稅的概率是E（a-b）（g+1）t，而征稅機(jī)關(guān)選擇進(jìn)行稽查的概率是1g+1。

由此可見，納稅人偷逃稅的概率與a、t、g和E都有關(guān)系。

4改善我國當(dāng)前稅收關(guān)系的途徑

通過分析稅收征納博弈模型，本文提出改善我國當(dāng)前稅收關(guān)系的若干建議。

4.1樹立依法治稅的科學(xué)治稅觀

對(duì)于稅務(wù)部門而言，在執(zhí)行稅收征納的過程中，有義務(wù)規(guī)范自身的執(zhí)法行為，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、便捷的納稅服務(wù)。對(duì)于納稅人而言，在交納稅款的過程中，有義務(wù)按時(shí)按量地交納，不拖欠稅款，不偷逃稅款。征納雙方在享受法律賦予的權(quán)利的同時(shí)，應(yīng)該認(rèn)真履行相應(yīng)的義務(wù)，做到征納雙方的權(quán)利義務(wù)對(duì)等。

4.2建立稅收公平、負(fù)擔(dān)合理的稅制

保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)關(guān)系穩(wěn)定的必要條件就是收入的公平分配，而政府調(diào)控收入分配公平的重要政策手段之一是優(yōu)化稅制，優(yōu)化稅制就是使各市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體在公平的市場(chǎng)環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)，才能推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促使征納雙方關(guān)系的穩(wěn)定發(fā)展。

4.3建立健全社會(huì)信用體系

建立健全社會(huì)信用體系，對(duì)于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是起到一個(gè)基本的保障作用。社會(huì)信用體系要有道德的支撐，有法律作為保障。而社會(huì)信用體系又是規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的根本。

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